货币资金审计

货币资金审计

1．甲企业会计和出纳分设，由于会计工作量大，财务经理安排由出纳负责登记三大期间费用账户，并且根据规定，收款的同时应为销售部门开具销售发票。办理付款手续时，直接根据采购人员提供的发票办理支付手续。在财务部负责人的授意下，开立多个结算账户，资金紧张的时候就从没有金额的账户给客户开支票，拖延还款时间。期末结账以后，检查人员发现现金经常短款，原因是大量发票单据没有经过有权批准人员的批准，因此没有进行账务处理。

要求：说明甲企业在货币资金管理中存在的问题，并说明改进意见。

答案：

1．企业安排出纳登记期间费用的做法违背了不相容岗位分离的原则。出纳不得兼任费用账目登记工作

2．基于同样原因，出纳收款并开具销售发票的做法容易导致错弊，应由不同人完成

3．付款的程序不对，在支付货款之前应该经过复核和批准，如果是货到付款，还应该有检验合格的单据

4．结算账户可以根据需要开设，但是在余额不足的账户开空头支票的做法是错误的，不但达不到融资的目的，而且效果适得其反。

5．期末现金短款，在款项支付前，一定要由有权批准的人员批准方可付款，而且对当期发生并已经完成的业务应该及时处理，使账实相符。

2．在对G公司2005年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 答案：

1．提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。

2．没有同时监盘总部和和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应当同时监盘，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

3．G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

4．现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 5．“库存现金盘点表”签字人员不当。应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

3．注册会计师在审查某机器制造公司的银行存款账时，发现该公司2006年5月31日的银行存款日记账账面余额为168 800元，银行对账单余额为166 000元。注册会计师将银行存款日记账和银行对账单逐笔核对后，发现下列情况：

（1）5月15日，银行对账单上收到外地某加工厂的托收承付货款60000元，公司的银行存款日记账上没有记录。

（2）5月19日，银行向外地某钢厂支付钢材采购款60000元，公司的银行存款日记账上没有记录。

（3）5月29日，公司开出转账支票一张，金额为6400元，银行对账单上没有记录。

（4）5月30日，公司银行存款日记账记载存入转账支票一张，金额为9200元，银行对账单上没有记录。

要求：根据上述情况，验证该公司5月31日的银行存款日记账余额是否正确，分析公司银行存款管理中可能存在的问题，并提出进一步的审计查意见。

答案：

公司银行存款日记账的正确余额应该=166000+9200-6400=168800元 公司可能存在出借银行账户的问题。因为5月15日和5月19日银行对账单上有一收一付金额相等的两笔收支记录，而公司银行存款日记账上没有相应的收付记录。

根据银行对账单上显示的收付记录的内容，可以检查公司的主营业务收入明细账和材料采购明细账，如果主营业务收入明细账上没向外地某加工厂销售的记录，材料采购明细账上没有向外地某钢厂采购材料的记录，可以断定公司确实存在出借银行账户的问题。

1．下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是（ ）。 A由出纳人员兼任会计档案保管工作

B由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 C由出纳人员保管签发支票所需全部印章

D由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作

2．货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ）。 A财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B对重要货币资金支付业务，实行集体决策

C现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

3．丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元，未提现支票50000元，未入账的银行存款利息收入35000元，未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（ ）元。

A1535000 B1575000 C1595000 D1635000

1．注册会计师寄发银行询证函（ ） A是以被审计单位的名义发往开户银行的 B属于积极式函证

C要求银行直接回函至会计师事务所 D包括银行存款和借款余额

1D 2C 3D 1ABCD

1.东方会计师事务所审计人员王红、张磊在对ABC股份有限责任公司（上市公司）2006年度财务报表进行审计的过程中，获取该公司2006年12月31日的相关会计记录资料见下表：

会计记录资料表 单位：万元 项目名称 金额 银行存款 5000 交易性金融资产 600 应收票据 12000 应收账款（净额） 75000 其他应收款 24000 存货 84000 固定资产 97800 在建工程 26300 应付账款 34570 银行借款（抵押借款部分） 56800 实收股本（内部职工及社会公众股） 18000 资本公积 48750 主营业务收入净额 675000 主营业务利润 67898 利息支出 5464 要求：请根据上述资料回答问题 （1） 上述项目中适用函证程序的有哪些？ （2） 接受函证的对象有哪些？ （3） 函证的主要内容是什么？

（4） 可以选用的函证方式是什么？ 项目名称 银行存款 接受函证的对象 函证的主要内容 函证方式 应收票据 应收账款 其他应收款 应付账款 银行借款 所审计期间所有与被存款户账号、性质积极式 审计单位有往来的金及余额等；贷款性融机构 质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等 票据开出人 积极式或消极式 债务人 债务人 债权人 银行 应收金额 应收金额 应付金额 积极式或消极式 积极式或消极式 积极式 债权金额、抵押物积极式 （抵押借款部分） 说明、对是否遵守抵押契约表示意见 实收股本 交易所、证券托管机构 股份数额 积极式

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