2012江苏会计从业资格考试(会计基础)学习资料

江苏会计从业资格考试－会计基础学习笔记精装整理－全

第一章总论

本章考情分析及要求

本章主要讲述了会计的概念、会计基本职能、会计对象，以及会计要素、会计等式等内容，同时阐述了会计的基本前提和核算基础、计量属性。

考试中这部分分值比较高，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在12－20分之间。

通过这章的学习要求掌握会计要素、会计等式，理解会计的概念、职能、对象，以及会计基本前提和核算基础、会计计量属性。

第一节会计概述

一、会计的概念与特点

1.会计的产生和发展

远在西周时期就设立了专司朝廷钱粮收支的官吏——“司会”，我国宋朝初期出现了“四柱清册”：旧管+新收-开除=实在。明朝时期，随着商品经济的发展，开始用货币计量收入和支出，清朝时，出现了龙门账，将账目划分为进、缴、存、该，年终将进与缴对比，存与该对比，确定盈亏，称之为“合龙门”

西方，在13世纪，意大利的银行账簿中，开始以“借主”、“贷主”登记债权、债务，为近代会计的借贷记账法奠定了基础。1494年意大利数学家卢卡·帕乔利（LUCA PACIOLi）出版的《算术、几何、比及比例概要》一书，介绍了复式记账法，并在欧洲和全世界得到了推广，开始了现代会计的历史。因此，卢卡·帕乔利称为现代会计之父。

因此，会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它是随生产力的发展和管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。

2.会计定义

古代对会计的认识是每月零星算之为“计”，年末总合算之为“会”。现在对会计的定义也有不同的提法。

我们认为：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动过程的一种经济管理工作。

因此，会计的概念包括四层含义：

第一，会计的本质是一种经济管理活动，它属于管理范畴。第二，会计主体为某一特定单位。

第三，以货币为主要计量单位。

第四，会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；而管理会计主要侧重于向企业内部管理人员提供进行经营计划、经营管理和预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息，为外部有关方面提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据。

二、会计的职能

会计职能也即会计所要发挥的功能，有基本职能和其他职能之分。

1.会计的基本职能a、进行会计核算

会计的核算职能也称反映职能，它是会计的首要职能，也是全部会计工作的基础环节。它是以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为有关方面提供会计信息的功能。

会计确认（包括初次确认和后续确认）的核心问题是根据什么标准（如什么时间、多少金额）对输入会计处理系统的经济信息加以初次确认以及对会计处理系统输出的信息进行再次确认。

会计记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法，在会计账簿中进行登记的会计程序。

计算是对已确认的交易或事项的金额进行确定。

会计报告是在确认、记录和计算的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况以财务报表的形式向有关方面报告。

它具有以下特点：

第一，会计主要是以货币为主要计量单位，辅以实物计量和劳动计量单位，反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠信息。

第二，会计主要核算正在发生或已经完成的经济活动，即主要体现在事中核算和事后核算，但并不局限于已发生或正在发生的经济活动，它还要面向未来，为单位的经营决策和管理控制提供依据。

第三，会计核算是一个连续、系统和完整的过程。也就是说会计核算必须按照经济业务事项发生的先后顺序，不间断地计量和计算；同时，必须按照经济管理的要求，运用一整套专门方法，对会计核算资料进行科学的归纳、整理和记录，使之系统化；凡是应由会计核算的各项经济业务，都必须毫无遗漏地反映，不能随意取舍。

例题1：在会计实际工作中，会计核算职能主要体现在（）。

A.事前核算

B.事中核算

C.事后核算

D.预测、分析和考核

答案：BC

b、进行会计监督

也称会计控制职能，是对会计主体的经济活动的合法性、合理性进行审查。

它有以下特点：

第一，会计监督主要是利用价值指标进行监督。会计监督是依据会计核算资料进行的，会计核算以货币为主要计量单位反映经济活动的过程和结果，因此，会计监督也就可以利用价值指标从总体上监督经济活动。例如，通过制定费用预算，会计人员可以在总额上控制和监督费用的开支范围，从而达到控制其经济活动的目的。

第二，会计监督是对经济活动全过程进行监督。会计监督的核心是保证会计资料的真实可靠，因此，会计机构和会计人员必须对经济活动全过程进行事前、事中和事后监督。

核算和监督两者存在密切关系，核算是监督的前提，为监督提供依据，监督是核算的保证，这两个职能是会计的基本职能。

2.其他职能：预测、决策、分析、评价

注意：不要将会计职能和基本职能混淆。

例题2：会计的职能是核算和监督。（）

答案：错误

三、会计的对象

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会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即会计的客体。社会再生产过程包括多种多样的经济活动，任何一项经济活动都离不开资金。所谓资金是社会再生产过程中垫支的价值，周转的价值，它会不停地运动，并在运动中保存和增加自己的价值。我们把经济活动中资金从货币资金形态开始，依次经过储备资金、生产资金、成品资金形态，又回到货币资金形态的过程，即资金──垫支──回收的过程称为资金循环；资金的不断循环称为资金周转；资金投入（进入企业）、资金周转（资金运用）、资金退出企业的过程称为资金运动。

会计的对象是社会再生产过程中客观存在的资金的运动，说得通俗一点，就是在企业、行政、事业等单位中能够用货币表现的经济活动。换一句话来说，只有能用货币表现的经济活动才是会计的对象。当然，也不是所有能用货币来反映的均是会计的对象，例如总产值、净产值等也用货币来计量，但它们属于统计学的对象。

国民经济各单位的工作性质及其经济活动的内容不同，会计主要核算和监督的具体对象也不完全相同。

1.工业企业会计对象：

图1.1 工业企业资金运动图

2.商业企业资会计对象：

图1.2 商品流通企业的资金运动图

会计对象的具体内容表现为会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润

四、会计方法

（一）会计方法的组成

1.会计核算方法：是对经济业务事项连续、系统、全面地进行确认、计量、记录和报告的方法。其中：会计确认是会计核算的第一步，会计计量是第二步，会计记录是第三步，会计报告是最后一步。

2.会计监督方法：包括单位内部会计监督方法、社会监督方法和国家政府部门对会计监督方法。其中单位内部监督方法包括内部控制方法和内部审计方法等。内部控制是指一个单位的各级管理部门，为了保护其资源的安全完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个系统的、较为完整的体系。（二）会计核算方法

1.设置账户

2.复式记账

3.填制审核凭证

4.登记账簿

5.成本计算

6.财产清查

7.编制会计报表

上述核算方法中，填制审核凭证为基本环节，登记账簿为中心环节，编制会计报表为最终环节。

第二节会计核算的基本前提（会计基本假设）

会计准则是会计工作的规范，是进行会计处理和编制会计报表所必须遵循的规则和标准。

企业会计准则的构成包括三个部分：

a、基本准则：包括总则：会计核算基本前提、会计核算基础；

会计信息质量要求：可靠性，相关性，清晰性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性。八个方面的要求（财经法规与职业道德教材中将介绍）；

会计要素原则：会计要素的确认、计量和报告；

会计计量属性：五种计量属性；

财务报告原则。

b、具体准则：基本业务准则：存货、债务重组、投资、固定资产、收入、借款费用等；

会计报表准则：会计报表列报、中期财务会计报告、现金流量表准则等；

特殊行业会计核算准则：是对银行、农业、公用事业等特殊行业的会计核算做出的规定

目前我国共发布了38个具体准则

c、会计准则指南

一、会计主体

解决会计核算的空间范围，它可能是“法人”也有可能不是“法人”，还有可能是“法人”的联合体，但一个“法人”肯定形成一个会计主体。

二、持续经营

在可预见的将来，企业将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，不会提前中止经营。

三、会计分期（会计期间）

在企业持续经营的过程中，人为的将其划分为一个个连续相等的时间段落，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为会计年度和会计中期。短于一个完整的会计年度叫会计中期，包括会计月度、会计季度、会计半年度。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日至12月31日，短于一年的会计期间统称为会计中期。

持续经营和会计期间是解决会计核算的“时间”范围

四、货币计量

会计核算应以人民币为记账本位币。

例题1.下列有关会计主体的表述不正确的是（）。

A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分

B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人

C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织

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D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务会计报告对外报送

答案：D

例题2.企业计提固定资产折旧首先是以（）假设为前提的。

A.会计主体

B.会计分期

C.持续经营

D.货币计量

答案：C

例题 3.下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（）。

A.合伙企业

B.分公司

C.股份有限公司

D.母公司及其组成的企业集团

答案：ABCD

例题4.关于货币计量假设，下列说法中不正确的是（）。

A.货币计量假设并不表示货币是会计核算中惟一的计量单位

B.假定货币的币值是基本稳定的

C.存在多种货币的情况下，我国境内的企业均要求以人民币作为记账本位币

D.货币计量假设为历史成本计量奠定了基础

答案：C

第三节会计基础

会计核算基础有权责发生制和收付实现制，企业会计核算采用权责发生制。即凡是本期的收入不论是否收到，均应计入本期；凡不属于本期的收入，即使已经收到，也不应计入本期。凡是本期的费用，不论是否支付，均应计入本期，凡是不属于本期的费用，即使已经支付，也不应计入本期。

收付实现制则是以是否收到或支付为标准。

目前，我国行政单位采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。

例题 1.在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（）。

A.会计主体假设

B.持续经营假设

C.会计分期假设

D.货币计量假设

答案：C

例题2.按照相关规定，我国所有单位都应以权责发生制作为会计核算基础。（）

答案：错误，企业是以权责发生制为核算基础，但行政单位以收付实现制为核算基础。

例题3：某公司2008年6月份的有关经济业务如下：（1）销售产品一批，售价40，000元，货款尚未收回。（2）预付下半年的财产保险费3600元。

（3）摊销本月份负担的报刊费1000元。

（4）支付上月份的水电费2400元。

（5）预收销货款30，000元。

（6）收到上月销售产品的货款26，000元。

（7）预提本月借款利息400元。

要求：分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润。

收付实现制：收入=30000+26000=56000

费用=3600+2400=6000

利润=56000-6000=50000

权责发生制：收入=40000

费用=1000+400=1400

利润=40000-1400=38600

第四节会计要素与会计等式

一、会计要素的确认

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，共有六大会计要素。

（一）资产

1.概念：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

2.特征

a.预期给企业带来经济利益，这是本质特征。

b.是企业拥有或控制的。

c.是过去交易或事项形成的，即资产必须是现实的资产，而不是预期的资产。

例题1.下列各项中，符合资产会计要素定义的是（）。

A.计划购买的原材料

B.委托加工物资

C.待处理财产损失

D.预收款项

答案：B

例题2.下列属于企业资产的有（）。

A.受托代销商品

B.委托代销商品

C.经营租入的房屋

D.霉变的商品

答案：B

例题 3.能给企业带来经济利益的资源，就应确认为企业的一项资产。（）

答案：错误，还必须是企业拥有或控制的。

例题 4.对于一项财产物资，企业必须拥有其所有权，才能作为企业的资产予以确认。（）

答案：错误。

3.分类

a.流动资产：货币资产、交易性金融资产、债权资产、存货资产等。

b.非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产、其他长期资产等。

其中：长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等。

需注意的是：判断一项资产属于流动资产还是非流动资产，一定要看它是否符合各种资产的定义。比如汽车是固定资产还是流动资产？一般情况下都将其判断为固定资产，但如果该汽车是为了销售的，它就是流动资产了。（二）负债

1.概念：是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

2.特征

a.是企业承担的现时义务

b.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方要求。可以有多种方式：未来某一时间通过交付资产或提供劳务来清偿、或兼而有之。

c.是过去交易或事项产生的

3.分类

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a.流动负债

b.非流动负债，也称长期负债：包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

同样，判断一项负债是流动负债还是长期负债，关键看该负债的偿还期。比如长期借款一般是长期负债，但如果该项长期负债需要在一年内偿还，就应该作为流动负债在会计报表中列示。

（三）所有者权益

1.概念：

又称净资产，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。包括：所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是指由企业非日常活动中形成的、会导致所有者企业增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

2.特征

a.它是一种剩余权益。

b.除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。因此，所有者投资形成的资产可供企业长期使用，一般不得抽回；形成的资产是企业清偿债务的物质保证。

c.所有者以其出资额享有获取企业利润的权益。

3.分类

a.实收资本：投资者投入企业构成企业注册资本或股本的金额。

b.资本公积：包括资本溢价、直接计入所有者权益的利得或损失和其他资本公积。

c.盈余公积：是指企业从利润中提取的公积金。

d.未分配利润：是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。

（四）收入

1.概念：

指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。

2.特征

a.收入是企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。

b.可能导致所有者权益的增加。

c.收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。

d.只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代收的增值税等。

e.收入与所有者投入资本无关。

3.收入的分类

a.主营业务收入：销售产品、提供劳务等。

b.其他业务收入：销售材料、包装物，固定资产出租等。例题 5.根据收入的定义，下列各项中不属于收入特征的是（）。

A.收入能够可靠计量

B.收入应当是企业日常活动中形成的

C.收入应当会导致经济利益流入企业

D.收入应当最终会导致所有者权益的增加

答案：A

例题6.下列各项中，不属于收入要素范畴的是（）。

A.销售商品收入

B.提供劳务收入

C.出租无形资产收入

D.出售无形资产收入

答案：D

例题7.企业收入的取得可能影响的会计要素有（）。

A.资产

B.负债

C.费用

D.利润

答案：ABD

（五）费用

1.概念：

费用是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

2.费用特征

a.是企业日常活动中发生的：非偶然活动发生的。

b.会导致经济利益流出企业：表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。

c.会导致企业所有者权益的减少。

d.与向所有者分配利润无关。

3.分类

a.营业成本：包括主营业务成本、其他业务成本。

b.期间费用：包括销售费用、管理费用、财务费用。（六）利润

1.概念：指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

2.分类

a.营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。

b.利润总额是指营业利润加上营业收入，减去营业外支出后的金额。

c.净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。

例题8.在企业负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏损额。（）

答案：错误

例题9.企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。（）

答案：错误

例题10.利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。（）

答案：错误

二、会计要素的计量

会计的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

1.历史成本

历史成本,又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2.重置成本

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重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实际工作中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。

3.可变现净值

可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。

4.现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如,在确定固定资产、无形资产等可收回金额时,通常需要计算资产预计未来现金流量的现值；对于持有至到期投资等以摊余成本计量的金融资产,通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现,再通过相应的调整确定其摊余成本。

5.公允价值

公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。

会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，但企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下应当采用历史成本计量属性，例如，企业购入各种固定资产、存货资产、生产产品等，应当以发生的实际成本作为资产的入账价值。

但是在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，只是在应用这些属性计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

例题11.某企业库存甲材料1000千克，单位成本100元/千克，目前市场价格90元/千克。用甲材料可以生产A产品500件，需发生加工费用45000元，估计的销售费用以及相关税费3000元。假设（1）A产品的销售价格为300元/件；（2）A产品的销售价格为260元/件。甲材料的可变现净值是多少？是否减值？

答案：

（1）A产品的销售价格为300元/件时：

可变现净值＝500×300－45000－3000＝102000元﹥100000元所以，没有减值

（2）A产品的销售价格为260元/件时：

可变现净值＝500×260－45000－3000＝82000元﹤100000元

所以，减值了。

例题12.企业在取得资产时，一般应按（）计量。

A.历史成本

B.重置成本

C.可变现净值

D.现值答案：A

三、企业会计等式

（一）会计等式的含义

1.会计基本等式

资产＝权益

＝负债+所有者权益会计恒等式或会计平衡公式

2.其他等式

a.资产－负债＝所有者权益

资产－所有者权益＝负债是否属于会计等式？（这个不是会计等式）

b.收入－费用＝利润

c.资产＝负债+所有者权益+利润

＝负债+所有者权益+（收入-费用）（动态等式）（二）经济业务对会计等式的影响

1.资产增加、权益增加

a.负债增加，所有者权益不变

b.负债不变，所有者权益增加

2.资产减少、权益减少

a.负债减少，所有者权益不变

b.负债不变，所有者权益减少

3.资产有增有减、权益不变

4.资产不变、权益有增有减

a.负债增加，所有者权益减少

b.负债减少，所有者权益增加

c.负债有增有减，所有者权益不变

d.负债不变，所有者权益有增有减

例题13：判断下列业务对会计等式的影响

1.企业接受投资存款50000元。

该笔业务：资产增加、所有者权益增加

2.企业用存款购入设备一台，价值80000元。

该笔业务：资产有增有减，权益不变

3.企业从银行借入2年期借款400000元。

该笔业务：资产增加、负债增加

4.企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。

该笔业务：资产减少、负债减少

5.企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。

该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变、资产不变6.经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。

该笔业务：资产减少、所有者权益减少

7.经批准企业以资本公积转增资本金80000元。

该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减、资产不变8.企业前欠 D公司货款70000元，经双方协商转为D公司对本企业的投资。

该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变

9.企业决定向投资者分配利润90000元。

该笔业务：负债增加，所有者权益减少、资产不变

例题14：假设某企业月初资产总额为200万元，所有者权益为120万元。本月发生下列经济业务：

1.接受投资者投资50万元，存入银行。

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2.从银行借入2年期借款60万元。

3.以存款偿还前欠甲公司货款20万元。

4.收到乙公司偿还的欠款10万元，存入银行。

5.经批准以现金退还职工个人投资40万元。

6.经批准以资本公积转增注册资本18万元。

要求：计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者权益总额。

答案：

期初负债＝200-120＝80万元

期末资产＝200+50+60-20+（10-10）-40＝250万元

期末负债＝80+60-20＝120万元

期末所有者权益＝120+50-40+（18-18）＝130万元

第二章会计核算的具体内容与一般要求

本章考情分析及要求

本章主要讲述了会计核算的具体内容和一般要求。

考试中这部分分值不高，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在2分左右。

通过这章的学习要求掌握会计核算的内容。理解会计核算的要求。

第一节会计核算的具体内容

一、款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

款项和有价证券是流动性最强的资产。

二、财物的收发、增减和使用

财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

三、债权、债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。

四、资本的增减

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

五、收入、支出、费用、成本的计算

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。

六、财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

七、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

第二节会计核算的一般要求

一、会计核算方法的要求

各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

二、会计核算依据的要求

各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

三、依法设置账簿的要求

各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

四、会计档案的要求

各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

五、会计电算化的要求

使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

六、会计记录文字的要求

会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

例题1.下列属于有价证券项目的是（）。

A.银行汇票

B.国库券

C.股票

D.企业债券

答案：BCD

例题2.下列各项中，流动性最强的两项资产是（）。

A.款项

B.财物

C.有价证券

D.固定资产

答案：AC

第三章会计科目和账户

本章考情分析及要求

本章主要讲述了会计科目的概念、分类及设置原则，同时介绍了账户的概念、分类及基本结构。

考试中这部分分值不高，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在4分左右。

通过这章的学习要求掌握会计科目和账户的概念、分类；理解会计科目和账户的关系；掌握账户的基本结构。

第一节会计科目

一、会计科目的概念

1.会计科目的概念

会计科目是对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经济管理的需要，分类核算和监督的项目。每一个会计科目都有一定的名称，都应反映其特定的经济内容。

2.会计科目的意义

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（1）会计科目是复式记账的基础。

（2）会计科目是编制记账凭证的基础。

（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。

二、会计科目的分类

1.按会计科目所归属的会计要素分

a.资产类

b.负债类

c.共同类

d.所有者权益类

e.成本类

f.损益类：又分收入类损益和费用类损益。

2.按提供核算指标的详细程度分

a.一级科目（总分类科目，总账科目）

b.明细科目（明细分类科目，细目）

在我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部统一制定，明细分类科目一般由企业根据实际需要自行设置。

三、会计科目设置原则

a.合法性原则：符合国家统一的会计制度规定，以保证会计信息的规范、统一和相互可比。

b.相关性原则：满足信息使用者的要求。

c.实用性：满足单位实际需要。

四、常用会计科目P25

第二节账户

一、账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。

二、账户的分类

1.账户按其提供信息的详细程度分类

A.总分类账户：根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。

B.明细分类账户：是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

2.账户按其所反映的经济内容分类

账户按其所反映的经济内容分类就是账户按会计要素的分类。分为五类：资产、负债、所有者权益、成本、损益。

三、账户的基本结构

1.基本结构

a.反映增加部分

b.反映减少部分

c.反映余额部分：增减变动的结果

一般情况下期末余额和增加额方向一致。

因此：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额

实际工作中账户基本结构具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据的记账凭证编号、经济业务内容摘要、增减金额、余额等。

2.账户的格式

其简化结构常以“T”型账户表示。

四、账户与会计科目的关系

1.两者的联系

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

2.两者的区别

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。

在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

第四章复式记账

本章考情分析及要求

本章主要讲述了复式记账法的概念、种类，以及借贷记账法的概念和特点，同时介绍了会计分录的概念、分类、编制方法以及总账和明细账的平行登记，详细讲授了借贷记账法的应用。

考试中这部分分值很高，题型有单选题、多选题、判断题、分录题，分值一般在40－50分左右。

通过这章的学习要求掌握借贷记账法的特点，熟练掌握借贷记账法的账户的结构，掌握会计分录的编制方法，熟练掌握借贷记账法在工业企业中的应用。

第一节复式记账法

一、记账方法概念

是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。

二、记账方法的种类

1、单式记账方法：经济业务发生后，只在一个账户中进行登记的方法。

2、复式记账方法：指在经济业务发生后，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。包括：借贷

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记账法、增减记账法、收付记账法等。目前只采用借贷记账法。

复式记账法是以会计基本等式作为理论依据的，任何一种复式记账法一般包括账户设置与结构、记账符号、记账规则和平衡公式。

三、复式记账法的意义

1、复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而能如实反映资金运动的来龙去脉

2、复式记账法使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。

3、复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。

第二节借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账法。

二、借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

三、借贷记账法下的账户结构

资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额一般在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。

在借贷记账法下全部账户结构也可归纳如下表：

账户的性质账户的借方账户的贷方账户的余额

资产类账户

权益类账户

收入类账户

费用类账户

资产的增加

权益的减少

收入的减少或

转销

费用的增加

资产的减少

权益的增加

收入的增加

费用的减少或

转销

余额一般在借方

余额一般在贷方

无余额

无余额

期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额＝期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额＝

四、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

五、借贷记账法的试算平衡

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

1、发生额试算平衡法。

它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部总账账户本期借方发生额合计=全部总账账户本期贷方发生额合计（依据是记账规则）

2、余额试算平衡法。

它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

全部总账账户的借方期初余额合计=全部总账账户的贷方期初余额合计

全部总账账户的借方期末余额合计=全部总账账户的贷方期末余额合计

（依据是会计恒等式）

实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。

第三节会计分录

一、账户对应关系

经济业务所引起的账户与账户之间产生的关系。存在对应关系的账户叫对应账户。

二、会计分录

1、会计分录概念

经济业务发生后，明确应记入账户的名称、方向、金额所

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作的记录。

会计分录的三个要素

2、会计分录的编制步骤

（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本等），还是权益（收入等）；

（2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；

（3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；

（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

3、会计分录分类

会计分录可以分为两类：

（1）简单会计分录

简单会计分录是指只涉及两个账户的会计分录，一个记借方，另一个记贷方，即“一借一贷”的会计分录；

（2）复合会计分录

复合会计分录是指涉及两个以上账户的会计分录，这种分录在记入一个账户借方的同时，要记入另几个账户的贷方；或者在记入一个账户贷方的同时，要记入另几个账户的借方；或者在记入几个账户借方的同时，要记入几个账户的贷方。即“一借多贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，以及“多借多贷”的会计分录。

当然，值得一提的是，不允许将不同的经济业务混在一块编制“多借多贷”的会计分录。同时这里所指的多借或多贷是指总账账户，不是明细账户。

复合分录和简单分录存在一定的关系，即任何一个复合会计分录都可以分解成几个简单的会计分录。但是，几个简单分录并不能随意地合并成一个复合分录。

4、会计分录书写的格式

会计分录书写的格式一般是借方科目在上，贷方科目在下；借和贷要分行书写，并且文字与金额的数字应错开。【例】XY公司2月15日汇总上半月发出的材料，2月1日至15日共发出材料30000元，其中：生产产品领用25000元，车间一般消耗领用2000元，企业行政管理部门领用3000元。该笔业务的会计分录应为：

借：生产成本25000

制造费用2000

管理费用3000

贷：原材料30000

这是一个一贷多借的复合会计分录，若用简单会计分录时应作三笔分录，即：

①借：生产成本25000

贷：原材料25000

②借：制造费用2000

贷：原材料2000

③借：管理费用3000

贷：原材料3000

【例题1】某企业发生下列业务，编制会计分录：

1、企业接受投资存款50000元。

该笔业务：资产增加、所有者权益增加

借：银行存款50000贷：实收资本50000

2、企业用存款购入设备一台，价值80000元。

该笔业务：资产有增有减，权益不变

借：固定资产80000 贷：银行存款80000 3、企业从银行借入2年期借款400000元。

该笔业务：资产增加、负债增加

借：银行存款400000 贷：长期借款400000

4、企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。

该笔业务：资产减少、负债减少

借：应付账款30000 贷：银行存款30000

5、企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变、资产不变借：应付账款60000 贷：应付票据60000

6、经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。

该笔业务：资产减少、所有者权益减少

借：实收资本150000 贷：库存现金150000

7、经批准企业以资本公积转增资本金80000元。

该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减、资产不变借：资本公积80000 贷：实收资本80000

8、企业前欠D公司货款70000元，经双方协商转为D 公司对本企业的投资。

该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变

借：应付账款70000 贷：实收资本70000

9、企业决定向投资者分配利润90000元。

借：利润分配90000 贷：应付利润/应付股利90000

第四节总分类账户与明细分类账户

（本节是将教材第五节调整到前面来）

一、总分类账与明细分类账的设置

1、总账：是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。

2、明细账：它是根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的，它能够提供具体经济业务活动的详细资料。

3、总账与明细账的关系：控制与被控制，说明与被说明关系。

二、平行登记

平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

1、同期：同一个会计期间内登记。

2、同方向：同一个方向登记。

3、同金额：以相等的金额登记。

4、同依据：原始依据相同

三、总账与明细账的核对

某总分类账户借方（贷方）发生额= 其所属明细分类账户借方（贷方）发生额之和

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某总分类账户余额= 其所属明细分类账户余额之和

以上等式，反映了总分类账户与明细分类账户在金额上的勾稽关系，这种勾稽关系是总分类账户和明细分类账户相互的核对的理论依据。

例题2.下列说法是否正确（）。

所有明细账借方余额之和= 所有明细账户贷方余额之和答案：错误，因为并不是所有的总账都开设明细账。

第五节复式记账的运用

工业企业生产的经营过程：生产准备过程→生产过程→销售过程→财务成果核算和分配，此外，企业还存在资金的筹集过程。这里将资金筹集过程核算放在最后讲，同教材的次序有所不同。

一、生产准备阶段

（一）生产准备阶段核算的主要内容

1、固定资产购入的核算

（1）固定资产的概念

前面在会计要素中已经讲过固定资产的定义。固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

（2）固定资产的确认

固定资产除了要符合定义，还要同时满足下列条件，才能予以确认：

①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

②该固定资产的成本能够可靠地计量。

（3）固定资产的计量

固定资产应当按照成本进行初始计量，不同来源的固定资产初始成本构成不一样。外购的固定资产初始成本包括：买价、相关税费、以及使得该固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员服务费等。

2、材料采购的核算：

采购材料的成本包括：买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库挑选整理费用及不允许抵扣的税金。

3、增值税进项税的核算

增值税，是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种价外税。就制造企业而言，其增值额为产品销售收入扣除为生产产品而外购的原材料等金额后的余额。从理论上讲，增值税可直接用增值额乘以规定税率计算求得。但在实务中，由于增值额难以准确确定，因而是采用间接方法计算，即根据产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税（销项税额），然后再从中扣除为生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环节已交纳的增值税（进项税额），抵减后的余额即为企业实际应交纳的增值税。其计算公式为：

应交纳的增值税额＝当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额

其中：销项税额＝销售额×增值税税率（17%）

进项税额＝材料购买价×增值税税率（17%）

由于增值税属于价外税，当企业购进材料时，其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价、税分流处理，其分流的依据是“增值税专用发票”上注明的价款和税额。对于购货方，属于价款部分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；对于销货方，属于价款部分计入销售收入，属于税额部分计入销项税额。价款加税额称为价税合计，它与价款和税额之间的关系是：价款＝价税合计/（1＋17%）

增值税＝〔价税合计/（1＋17%）〕×17%

4、原材料验收入库的核算

5、存货（材料）发出成本的计算

日常工作中，企业发出存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在采用实际成本核算的方式下，企业可以采用的发出存货成本计价方法包括个别计价法、先进先出发、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。（1）个别计价法

个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。（2）先进先出法

先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。

其特点是：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低或升高，利润虚增或虚减,违反了稳健性原则。

【例题1】2008年5月A材料购入、领用、结存资料如图表4.1所示：

表 4.1 存货类别：主要材料

存货名称及规格： A

计量单位：公斤

算5月份A材料发出成本，期末结存的成本如下：

存货明细账

图表4.2

存货类别：主要材料计量单位：公斤存货编号：最高存量：存货名称及规格：A 最低存量：

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5月11日发出 A 材料的实际成本：8.00×400＋ 8.20×10=3282（元）

5月20日发出 A 材料的实际成本：8.20×80=656（元） 全月发出 A 材料的实际成本：3282＋656=3938（元） 月末结存 A 材料的实际成本：3200＋3100－3938=2362（元）

（3）全月一次加权平均法

全月一次加权平均法是以本月期初结存存货成本和本月全部收入存货成本之和除以本月期初结存存货数量和本月全部收入存货数量之和，计算出存货的加权平均单价，从而确定存货发出成本和库存成本的一种方法。 具体计算方法如下：

本期发出存货成本=加权平均单价×本期发出存货数量 期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量 如果计算出的加权平均单价不是整数，就要将小数点后数字四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，可以采用倒挤成本法计算期末结存存货的成本，即：

期末结存存货成本= 期初结存存货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本

全月一次加权平均法的特点是：将价格波动对成本的影响平均化。

【例题2】仍以【例题1】A 材料收、发、存资料为例，采用加权平均法计算5月份 A 材料发出成本，期末结存的成本 成本如下： 存货明细账 图表 4.3

单位：元存货类别：主要材料 计量单位：公斤 存货编号： 最高存量：存货 名称及规格：

A 材料的加权平均单价（元） 本月发出A 材料的成本= 8.40×490=4116（元） 月末库存A 材料的成本= 8.40×260=2184（元） （4）移动加权平均法

移动加权平均法 是用本次收入存货成本加原有库存存货成本，除以本次收入存货数量加原有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。 具体计算方法如下：

【例题3】仍以上述 【例题1】 A 材料收、发、存资料为例，采用移动加权平均法计算5月份 A 材料发出成本，期末结存的成本如下： 存货明细账 图表 4.4 单位：元 存货类别：主要材料 计量单位：公斤 存货编号：

5月10日收入 A 材料 后的加权平均单价

（元）

5月11日发出A 材料的实际成本= 8.04×410=3296.40（元）

5月11日A 材 结存实际成本= 8.04×90=723.6 5月18日收入A 材料后的加权平均单价8.55（元）

5月20日发出A 材料的实际成本= 8.55×80=684（元） 5月20日 A 材料结存的实际成本= 8.55×110=940.50（元）

5月23日收入A材料的后的加权平均单

价

8.93（元）

5月份发出A材料的实际成本=3296.40 + 684=3980.40元5月份A材料结存实际成本=260×8.93=2321.8元

或=3200+3100 - 3980.4=2319.6元

（二）应设置的主要账户

1、固定资产

账户的性质：资产类账户

账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

账户的结构：借方登记固定资产原始价值的增加额；贷方登记固定资产原始价值的减少额。期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原始价值。

明细账的设置：该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。

2、银行存款

账户的性质：资产类账户

账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。

账户的结构：借方登记银行存款的增加额；贷方登记银行存款的减少额。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。

明细账的设置：该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款日记账”。

3、库存现金

账户的性质：资产类账户

账户的用途：用来核算库存现金的增减变动及其结存情况。

账户的结构：借方登记库存现金的增加额；贷方登记库存现金的减少额。期末余额在借方，表示企业库存现金的数额。

明细账的设置：设置“库存现金日记账”。

4、在途物资

账户的性质：资产类账户

账户的用途：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、以及其他可归属于存货采购成本的费用。账户的结构：借方登记材料的采购成本；贷方登记已验收入库的材料采购成本。期末余额一般在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未入库存的在途材料的实际成本。

明细账的设置：该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。

5、原材料

账户的性质：资产类账户

账户的用途：用来核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。

账户的结构：借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本。期末余额一般在借方，表示库存材料的实际成本。明细账的设置：该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。

6、应交税费

账户的性质：负债类账户

账户的用途：用来核算企业应交纳的各种税金；包括增值税、消费税、营业税和所得税等。

账户的结构：借方登记实际交纳的各种税金；贷方登记应交纳的各种税金。期末余额如在借方，表示为多交或尚未抵扣的税费，期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费。明细账的设置：该账户按税种设置明细账。其中，“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税的结算情况，借方登记增值税的进项税额；贷方登记增值税的销项税额。该账户的期末借方余额反映多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额反映企业尚未交纳的增值税。

7、应付账款

账户的性质：负债类账户

账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。

账户的结构：借方登记应付账款的偿还数；贷方登记应付未付款项的数额。期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的款项。

明细的设置：该账户按供应单位的设置明细分类账。

8、应付票据

账户的性质：负债类账户

账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

账户的结构：该账户的借方登记应付票据的已偿付金额；贷方登记企业开出的应付票据的金额，期末余额一般在贷方，表示尚未偿付的应付票据款。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。

明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。

9、预付账款

账户的性质：资产类账户

账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。

账户的结构：借方登记预付及补付款的款项；贷方登记购进货物所需支付的款项及退回多余的款项。期末余额在借方，表示尚未结算的预付款项，期末余额在贷方，表示尚未补付的款项。

明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。（三）账务处理

1.购入固定资产

借：固定资产

贷：银行存款

【例题4】XY公司购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款200000元，增值税34000元，价税合计234000元；另发生运杂费3000元；全部款项通过银行支付。

业务分析：购入不需要安装固定资产，使企业固定资产增加了203000元（按取得固定资产的成本入账,包括买价、运输和保险等相关费用）；从今年开始购进固定资产的增值税允许抵扣，记入应交税费的借方；同时因通过银行支付了全部款项，使企业银行存款减少了237000元。这项业务涉及到“固定资产”、“应交税费――应交增值税”和

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“银行存款”三个账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；增值税进项税以后可以抵扣，记入应交税费的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

借：固定资产203000

应交税费――应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款237000 2.材料采购的核算

由于购进原材料时结算方式不同，原材料的入库时间和款项的支付时间可能不一致，也可能一致，在会计处理上也有所不同。

①货款已支付，材料同时验收入库

这种情况是货款已以银行存款、商业汇票、银行本票、银行汇票等支付方式，材料同时验收入库，发生此类业务时，应根据增值税发票、运费清单等原始凭证计算材料的采购成本，借记“原材料”、“应交税费”科目，根据实际支付货款数额及结算方式，贷记“银行存款”、“应付票据”、“其他货币资金”、“库存现金”等科目。如果所支付的运费符合抵扣条件，因按规定比例扣除记入进项税的部分，差额记入材料的采购成本。

【例题5】某公司 2008年5 月10日购入钢材一批并验收入库，货款20000元，增值税3400元，发票等结算凭证同时到达，款项银行支付。另以现金支付运费500元（符合抵扣条件，按7%扣除），杂费100元。

材料入库成本=20000+（500-500×7%）+100= 20565（元）可抵扣的进项税额=3400+500×7%=3435元

借：原材料—主要材料（钢材）20565

应交税费一应交增值税（进项税额）3435

贷：银行存款23400

库存现金600

②货款已支付，材料尚未验收入库

这种情况是在以银行存款、商业汇票等支付方式支付材料款时，材料尚未入库。此类业务发生时应根据增值税发票等原始凭证，借记“在途物资”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“库存现金”等科目。材料验收入库后，根据“材料入库单”等原始凭证借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

【例题6】某公司2009 年5月14日，采购原材料一批，价款10000元，增值税专用发票上中注明的进项税额为1700元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，但材料尚未达到。账务处理如下：

借：在途物资10000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1700

贷：银行存款11700

【例题7】接【例题6】该公司5月15日以现金支付材料运费200元（符合运费抵扣条件，按7%扣除），保险费等杂费150元，材料到达并验收入库。账务处理如下：借：在途物资336

应交税费—应交增值税（进项税额） 14

贷：库存现金350

借：原材料—主要材料10336

贷：在途物资10336

③材料已验收入库，货款尚未支付

此类业务发生时应根据增值税发票、运费清单、入库单等原始凭证，借记“原材料”、“应交税费”科目，贷记“应付账款”等科目。

【例题8】6月20日某公司购入主要材料一批，材料已验收入库，结算凭证已到，价款50000元，增值税8500元，由于企业资金不足货款暂未支付。

借：原材料—主要材料50000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：应付账款58500

【例题9】6月26日某公司签发支票支付材料款及税款58500元。

借：应付账款58500

贷：银行存款58500

④预付账款购进材料

企业在购进材料时可按合同规定预付一部分货款，待材料收到后，在进行结算，多退少补。

【例题10】XY公司按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款800000元。

业务分析：企业按照合同规定向供应单位预付购料款，尚不能说明已购入材料，暂时只能说明企业对供应单位的结算债权的增加，即企业的预付账款增加了800000元；同时因通过银行支付了款项，企业的银行存款减少了800000元。这项业务涉及到“预付账款”和“银行存款”两个账户，预付账款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录：

借：预付账款──大明公司800000

贷：银行存款800000

【例题11】XY公司向大明公司购买的材料到达验收入库，从大明公司取得的购料发票、账单等所列有关资料如表4.1所示：

4.1

业务分析：购买的材料到达验收入库，本来可以记入“原材料”账户的借方，但为了核算和监督材料采购成本的形成，应先记入“在途物资”账户的借方，之后，再从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方（月末汇总结转）。亦即购入材料需通过“在途物资”账户核算。购料发票、账单等提供的金额指标分为两类，一类属于材料采购成本的构成内容（包括价款和运杂费）；另一类属于增值税进项税额。就本次购料而言，为确定每一种材料的采购成本，应先将本次为采购A、B材料共同发生的运杂费60000元按题目要求的方法，在A、B材料之间进行分配。

运杂费分配率＝应分配的运杂费÷购进A、B材料总数量＝60000 ÷1000＝60

A材料应分摊的运杂费＝运杂费分配率×购进A材料数量＝ 60 × 580 ＝ 34800（元）

B材料应分摊的运杂费＝运杂费分配率×购进B材料数量＝ 60 × 420 ＝ 25200（元）

上述运杂费分配的计算过程及结果亦可通过编制以下运

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第 14 页 共 50 页 杂费分配表进行：

计730800元构成A 材料的采购成本，B 材料的价款420000元及应分摊的运杂费25200元计445200元构成B 材料的采购成本，采购成本的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；本次购进材料发生的增值税进项税额计189720元，由于可以抵扣应交增值税，应作为应交税费的减少处理，应交税费的减少是负债的减少，应记入“应交税费”账户的借方。另一方面，本次购料全部款项1365720元（1116000＋189720＋60000）有800000元已预付给供应单位大明公司（【例题10】），本次购进材料后，企业对供应单位的结算债权收回了，即企业的预付账款减少了800000元，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方；尚欠565720元（1365720－800000）为应付账款，即本次购进材料后，企业对供应单位的结算债务增加了565720元，按理说应付账款增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。因此，此项经济业务从理解上应编制如下会计分录： 借：在途物资 ── A 材料 730800 ── B 材料 445200 应交税费 ── 应交增值税（进项税额） 189720 贷：预付账款──大明公司 800000 应付账款── 大明公司 565720 但由于XY 公司已经对大明公司开设了预付账款账户，而预付账款具有双重性质，可以表示应付账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应付账款账户进行核算，而全部记入“预付账款”账户的贷方： 借：在途物资 ── A 材料 730800 ── B 材料 445200 应交税费 ── 应交增值税（进项税额） 189720 贷：预付账款── 大明公司 1365720 即按照发票账单列明的全部款项（价款、增值税进项税额、代垫运杂费）贷记“预付账款”账户。根据会计分录登记“预付账款── 大明公司”账户后，该账户有贷方余额565720元，表明本次购进材料后，结欠供应单位大明公司账款565720元。显然后一种做法较前一种方法简单且

科学，前一种方法可能较易理解一些。

【例题12】XY 公司向大明公司补付购买A 、B 材料的余款。 业务分析：接上例，向大明公司购进A 、B 材料后，“预付

账款── 大明公司”账户有贷方余额565720元为结欠供应单位大明公司账款额，亦即为应补付大明公司的余款额。应记入“预付账款”账户的借方，与“预付账款”账户贷方余额抵销；另一方面，因用银行存款补付余款，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：预付账款── 大明公司 565720 贷：银行存款 565720 【例题13】XY 公司向通达公司购入C 材料1000千克，单价700元，价款700000元，增值税119000元，价税款尚未支付。 业务分析：购入材料需通过“在途物资”账户核算。价款700000元属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税119000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；价税款尚未支付，说明应付账款增加，应记入“应付账款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录： 借：在途物资 ── C 材料 700000 应交税费 ── 应交增值税（进项税额） 119000 贷：应付账款──通达公司 819000 【例题14】XY 公司通过银行支付上述C 材料外地运杂费8000元。 业务分析：购进材料发生的外地运杂费属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：在途物资 ── C 材料 8000 贷：银行存款 8000 【例题15】向海通公司购入D 材料2000千克，单价150元，价款300000元，增值税51000元，价税款通过银行支付，所购材料至月末仍未收到。 业务分析：购进材料发生的价款300000元属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税51000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：在途物资

── D 材料 300000

应交税费 ── 应交增值税（进项税额） 51000

贷：银行存款 351000

【例题16】XY 公司上月末在途材料E 材料（数量500千

克，价款200000元，外地运杂费20000元，实际成本220000

元）及本月所购A 、B 、C 材料已验收入库，编制本月在途

物资成本计算表并据以结转入库材料实际采购成本。

业务分析：买价及运杂费等构成了在途物资成本，编制其

成本计算表如表4.3所示。A 、B 、C 、E 材料在本月份验

收入库，库存材料增加是资产增加，应按各种材料实际采

购成本，记入“原材料”账户的借方；A 、B 、C 、E 材料的实际采购成本，已在“在途物资”账户借方作了登记，现在应从“在途物资”账户贷方转出，即应记入“在途物资”账户的贷方。 表4.3 XY 公司在途物资成本计算表

制表（签章）

根据在途物资成本计算表中计算的“总成本”应编制如下会计分录：

借：原材料──A材料730800

──B材料445200

──C材料708000

──E材料220000

贷：在途物资──A材料730800

──B材料445200

──C材料708000

──E材料220000

需要说明的是，关于运杂费抵扣的问题：运费可以抵扣7%，杂费不允许抵扣。考试时需根据题目的要求进行判断是否抵扣。

二、生产过程的核算

（一）生产过程核算的主要内容

工业企业从材料投入生产起，到产品完工入库为止的过程，称为生产过程，生产过程中将发生各种耗费，包括直接材料、支付给直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额规定的比例计算提取的各种保险费用、企业生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，即制造费用。为生产一定种类、一定数量的产品所发生的直接材料，直接人工费和制造费用的总和就是这些产品的成本，称之为生产成本或制造成本。直接材料、直接人工和制造费用常称之为成本项目。生产过程核算就是要计算所生产的产品成本。

企业在生产过程中，除了发生构成产品生产成本的费用外，因管理和保证生产的需要，还会发生期间费用，即不能直接归属于某个特定产品成本的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用，（销售费用将在后面一节介绍）。（二）应设置的账户

1、生产成本

账户的性质：成本类账户，同时按照其经济内容划分它又属于资产账户。

账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。

账户的结构：借方登记应记入产品成本的各项费用；贷方登记完工入库产品的生产成本。期末余额一般在借方，表示尚未完工的产品（在产品）的实际生产成本。“生产成本”账户之所以属于资产类账户，就是因为该账户的期末余额表示在产品成本，而产品成本属于存货，是资产的重要组成部分。

明细账的设置：该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。

2、制造费用

账户的性质：成本类账户，同时按照其经济内容划分它又属于资产账户。

账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产和提供劳务而发生的各项间接费用。

账户的结构：借方登记企业在制造过程中发生和各项间接费用；贷方登记月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用。月末该账户一般无余额。“制造费用”账户之所以属于资产账户，是因为制造费用是生产成本的组成部分，如果该账户期末有余额，表示在产品成本。

明细账的设置：该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。

3、库存商品

账户的性质：资产类账户。

账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的实际成本。

账户的结构：借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；贷方登记已经出库的各种产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。

明细账的设置：该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类账，进行明细分类核算。

4、管理费用

账户的性质：费用类账户。

账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和关旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。

账户的结构：借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额。期末结转后无余额。明细账的设置：该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

5、财务费用

账户的性质：损益类账户。

账户的用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出以及相关的手续费等。

账户的结构：借方登记企业发生和各项财务费用；贷方一般登记期末结转计入“本年利润”账户的金额。期末结转后无余额。

明细账的设置：该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

6、累计折旧

账户的性质：资产类账户：它是“固定资产”账户的一个调整账户。

账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。账户的结构：贷方登记固定资产计提的折旧额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额。期末余额在贷方，表示现有固定资产已提的累计折旧。

明细账的设置：一般不设置明细账；如果设置明细账的话，该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

7、累计摊销

8、周转材料

9、应付职工薪酬

账户的性质：负债类账户。

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账户的用途：用来核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬。

账户的结构：借方登记本期实际支付的职工薪酬；贷方登记本期应付职工的各种薪酬。期末余额一般在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。

明细账的设置：该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等进行明细核算。 10、其他应收款 （三）账务处理 1.材料费用的核算

借：生产成本 （产品耗用） 制造费用 （车间耗用） 管理费用 （行政部门耗用） 贷：原材料

【例题17】XY 公司本月生产经营耗用原材料数额及具体用途汇总资料如表4.4所示：

表 4.4 XY 公司原材料耗用汇总表

制表（签章） 业务分析：材料费用是企业成本、费用的重要组成部分，企业在生产经营过程中发生的材料费用，应按其经济用途分别记入不同的成本、费用账户。各种产品耗用的材料，即直接材料，应直接按产品归集，记入“生产成本”账户的借方；车间机物料消耗或车间一般耗用材料属于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门消耗材料，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，材料从仓库发出，使企业原材料减少了，

应记入“原材料”账户的贷方。该项经济业务应编制如下

会计分录：

借：生产成本 ── 甲产品 600000

── 乙产品 900000

制造费用 213000

管理费用 100000

贷：原材料──A 材料 650000

──B 材料 350000

──C 材料 550000

──D 材料 210000

──E 材料 53000

【例题18】XY 公司本月领用低值易耗品共计4000元，其

中车间领用低值易耗品3000元，企业行政管理部门领用

低值易耗品1000元。采用一次摊销法核算。

业务分析：低值易耗品费用是材料费用的一个组成部分，

当然也是企业成本、费用的一个组成部分，企业在生产经

营过程中发生的低值易耗品费用，应按其经济用途分别记入不同的成本、费用账户。车间低值易耗品一般不分产品领用，车间低值易耗品费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门低值易耗品费用，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，低值易耗品从仓库发出，使企业低值易耗品减少了，应记入“周转材料”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：制造费用 3000 管理费用 1000 贷：周转材料 4000 2.职工薪酬的核算

（1）工资费用分配的核算

借：生产成本（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资）

管理费用（行政人员、长病假人员、福利人员工资） 销售费用（专设销售机构人员的工资） 贷：应付职工薪酬

（2）计提各种福利、保险费用的核算 借：生产成本（按生产工人工资计提） 制造费用（按车间管理人员工资计提）

管理费用（按行政人员和长病假人员工资以及福利人员工

资计提） 销售费用（专设销售机构人员工资计提） 贷：应付职工薪酬 【例题19】XY 公司月末结算本月应付职工工资1 000 000元，根据以往经验福利费计提比例为14%。其数额和用途

如表4.5所示：

制表（签章）

业务分析：工资费用是企业成本、费用的又一重要组成部

分，企业在生产经营过程中发生的工资费用，应按其经济

用途或职工所在的工作岗位分别记入不同的成本、费用账

户。其中直接从事各种产品生产人员的工资，即直接工资，

应直接按产品归集，记入“生产成本”账户的借方；车间

管理人员工资属于间接生产费用，应记入“制造费用”账

户的借方；行政管理部门人员工资，属于管理费用，应记

入“管理费用”账户的借方。另一方面，企业应付给职工

的工资，在未支付给职工之前,形成了企业对职工的负债,

即应付职工薪酬增加了，应记入“应付职工薪酬”账户的

贷方。因此，根据职工工资分配汇总表，该项经济业务应

编制如下会计分录：

借：生产成本── 甲产品 300 000

── 乙产品 400 000

制造费用 100 000

管理费用 200 000

贷：应付职工薪酬 1 000 000

【例题20】XY公司通过银行支付职工工资1 000 000元。业务分析：企业用银行存款支付了职工工资，使企业对职工的负债减少了,即应付职工薪酬减少了，应记入“应付职工薪酬”账户的借方；另一方面，银行存款减少了，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

需要说明的是，如果企业是用现金发放工资，则必须先从银行提取现金，再以现金发放工资，这将发生与此相关联的两项经济业务：其一是从银行提取现金1 000 000元，准备发放职工工资。该项业务一方面使企业库存现金增加，应记入“库存现金”账户借方，另一方面，使企业银行存款减少了，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

借：库存现金 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

其二是以现金1 000 000元，发放职工工资。该项业务一方面使企业应付职工薪酬减少了，，应记入“应付职工薪酬”账户借方，另一方面，使企业库存现金减少了，应记入“库存现金”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬 1 000 000

贷：库存现金 1 000 000

【例题21】XY公司月末根据以往经验按照职工工资总额的14%计算提取福利费（计算结果见“XY公司职工薪酬分配汇总表”）

业务分析：在我们国家，企业职工除了根据按劳分配原则领取工资外，还可以享受福利、养老保险、失业保险、工伤保险、医疗保险、生育保险及住房公积金，为此，企业根据国家规定，每月按照当月职工工资总额的一定比例，从成本、费用中提取各种保险及住房公积金。提取的保险及住房公积金与工资费用一样，是企业在生产经营过程中的一项重要支出，也属于人工费，应记入有关成本、费用账户的借方。其中，按照直接从事各种产品生产人员的工资一定比例计提的，应直接按产品归集，记入“生产成本”账户的借方；按照车间管理人员工资一定比例计提的属于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；按照行政管理部门人员工资一定比例计提的，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，企业提取了各种保险及住房公积金后，在未支付给职工之前,形成了企业对职工的负债,即应付职工薪酬增加了，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。本例假设仅计提了福利费，根据职工薪酬分配汇总表，该项经济业务应编制如下会计分录：

借：生产成本──甲产品42 000

──乙产品56 000

制造费用14 000

管理费用28 000

贷：应付职工薪酬140 000

3.折旧费及无形资产摊销的核算

（1）折旧的计算（直线折旧法）

年折旧额＝（固定资产原值－预计残值+预计清理费用）/预计使用年限

＝（固定资产原值－预计净残值）/预计使用年限

＝固定资产原值×（1－预计净残值率）/预计使用年限

月折旧额＝年折旧额/12

年折旧率＝年折旧额/固定资产原值

＝（1－预计净残值率）/预计使用年限

月折旧率＝年折旧率/12＝月折旧额/固定资产原值

年（月）折旧额＝固定资产原值×年（月）折旧率

在具体实际应用过程中，固定资产准则规定：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

（2）折旧费账务处理

借：制造费用（生产用固定资产折旧）

管理费用（行政管理用固定资产折旧）

贷：累计折旧

（3）无形资产摊销的账务处理

借：管理费用

贷：累计摊销

当月增加的无形资产，当月进行摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

【例题22】XY公司按规定计算提取本月固定资产折旧费352 700元，其中：车间用固定资产折旧费262 800元，行政管理部门用固定资产折旧费89 900元。

业务分析：固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值则随着固定资产的使用而逐渐转移到它所参与生产的产品成本中去，或构成企业的经营费用，并以折旧的形式通过获取销售收入得到补偿，转化为货币资金。固定资产折旧是指固定资产在生产经营过程中由于损耗而逐渐转移的价值。固定资产折旧作为成本、费用的组成部分称为折旧费。折旧费一般不能按产品直接归集，应按其经济用途分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。这一点与低值易耗品费用类似。其中：车间使用的固定资产，其折旧费用262800元，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门使用的固定资产，其折旧费用89900元，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，通过折旧的计提，使企业固定资产价值减少了352700元，按理说应记入“固定资产”账户的贷方，但这样做会使“固定资产”账户不能始终反映固定资产的原始价值，而固定资产原始价值是企业一项重要的经济指标，在账上应予保留。因此，固定资产损耗的价值不是直接记入“固定资产”账户的贷方，而是记入另设的“累计折旧”账户的贷方。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，“固定资产”账户与“累计折旧”账户提供的指标结合在一起，共同提供固定资产净值指标，

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列示在资产负债表上。该项经济业务应编制如下会计分录：

借：制造费用262 800

管理费用89 900

贷：累计折旧352 700

关于本月增加固定资产折旧计算的举例：假设月初建设房屋建筑物的原值为100万元，月折旧率为4‰，假设本月又购入一栋办公楼，买价为200万元，则本月的折旧额=100×4‰=0.4（万元），下月的折旧额=0.4+200×4‰=1.2（万元）；

关于本月减少固定资产折旧计算的举例：假设6月初机器设备的原值为1000万元，本月报废一台设备的价值为100万元，月折旧率为0.8%，则6月的折旧额=1000×0.8%=8（万元），7月的折旧额=8-100×0.8%=7.2（万元）[或=（1000-100）×

0.8%]

4.其他费用核算

这里的“其他费用”包括外购动力费用、税金、办公费、

应该在费用发生时，按照费用发生的车间、部门和用途，分别记入“制造费用”、“管理费用”账户的借方，同时记入“银行存款”、“库存现金”账户的贷方。

固定资产的修理费用计入管理费用。

【例题23】XY公司接到水电公司付款通知，应付车间耗用水电费计100 000元，行政管理部门耗用水电费计20 000元，增值税专用发票注明的增值税额为20 400元，全部价税款140 400元通过银行支付。

业务分析：与折旧费类似，车间耗用水电费一般不能按产品直接归集，车间耗用水电费计100 000元，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门耗用水电费计20 000元，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方；购水购电取得的增值税专用发票注明的增值税额为20 400元如同购买材料一样，按规定可以抵扣应交增值税，作为进项增值税处理，应记入“应交税费”账户的借方。另一方面，本次购买水电通过银行支付了全部款项140 400元，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

借：制造费用100 000

管理费用20 000

应交税费──应交增值税（进项税额）20 400

贷：银行存款140 400

注意：本例中假设款项未付，则应贷记“应付账款”账户。【例题24】XY公司以现金800元购买办公用品直接被车间和行政管理部门领用，其中：车间200元，行政管理部门600元。

业务分析：办公用品直接被车间和行政管理部门领用，使车间和行政管理部门办公费增加，其中：车间办公费200元，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门办公费600元，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面，现金减少800元，应记入“库存现金”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

借：制造费用200

管理费用600

贷：库存现金800

【例题25】XY公司的行政管理部门员工李明出差，预借差旅款2000元，以现金支付。

业务分析：为方便企业内部单位在日常经营活动中某些零星开支的需要，以及采购员或其他员工赴外地采购材料、开会、学习、洽谈业务等需要的差旅款，由企业预先付给备用款项，待使用后再凭有关凭证办理报销，这种备作零星开支、备作员工差旅款及零星采购的款项，一般称为备用金或业务周转金。备用金的核算应通过“其他应收款”账户进行。

就本项业务来说，李明出差预借差旅款，使企业备用金增加2000元，应记入“其他应收款”账户的借方；另一方面，现金减少2000元，应记入“现金”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

借：其他应收款──李明2000

贷：库存现金2000

【例题26】XY公司的行政管理部门李明出差回来后，到公司报销差旅费1800元，交回现金200元，结清前借款项。

业务分析：李明报销的差旅费1800元已构成管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方；收回多余款200元，使企业库存现金增加，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面，李明通过报销差旅费并交回现金200元，结清前借款项，使备用金减少了2000元，应记入“其他应收款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：管理费用1800

库存现金200

贷：其他应收款──李明2000

通过上述处理，“其他应收款”账户结平，表明企业与备用金的使用人李明的账已结清，互不相欠。

如果上述业务李明报销的差旅费金额为2200元，即报销金额超过原先预借金额，应当即按报销金额超过原先预借金额的差额200元（2200－2000），补付给报销人现金。在此情况下，李明报销的差旅费2200元已构成管理费用增加，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面，补付差额款200元，使企业库存现金减少，应记入“现金”账户的贷方；李明通过报销差旅费并交回现金200元，结清前借款项，使备用金减少了2000元，应记入“其他应收款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：管理费用2200

贷：库存现金200

其他应收款──李明2000

或者同时编制两个会计分录：

按实际报销的备用金数额

借：管理费用2000

贷：其他应收款──李明2000

再按补付的备用金数额

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借：管理费用200

贷：库存现金200

该两种处理方法均可使“其他应收款”账户结平，表明企业与备用金的使用人李明的账已结清，互不相欠。

【例题27】XY公司签发现金支票从银行提取现金3000元备用。

业务分析：从银行提取现金3000元，使现金增加，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

借：库存现金3000

贷：银行存款3000

5、制造费用的分配

（1）制造费用分配的计算

如前所述，制造费用是产品生产成本的重要构成内容，但制造费用一般是生产车间发生的间接生产费用，在其发生时，一般不能分清应由哪一种产品来承担，因而不便于直接归属于某一种产品，而应先行归集，即通过“制造费用”账户先行归集，期末按一定标准分配计入各种产品成本。制造费用的分配方法，一般有下列几种：按生产工人工资比例分配；按生产工人工时比例分配；按机器工时比例分配；按耗用原材料的数量或成本比例分配；按直接成本（直接材料费用与直接人工费用之和）比例分配；按产品产量比例分配等。

制造费用分配率＝制造费用总额/生产工人工资（或生产工时）之和

某产品应分配的制造费用＝该产品生产工人工资（或生产工时）×分配率

（2）账务处理

借：生产成本

贷：制造费用

【例题28】XY公司月末按生产工人工资比例分配并结转本月制造费用。

业务分析：根据【例题17】、【例题18】、【例题19】、【例题21】、【例题22】、【例题23】、【例题24】等七笔经济业务提供的资料，通过“制造费用”账户的登记（见下列表4.6制造费用明细账），本月份发生的制造费用总额为693 000元。这是生产甲、乙两种产品共同发生的费用，应由这两种产品共同负担。依题意按生产工人工资比例分配。

复核（签章）记账（签章）

（代表红字金额，下同）

制造费用分配率＝应分配的制造费用÷生产甲、乙产品生产工人工资（或工时）之和

＝693000 ÷（300000＋400000）＝ 0.99

甲产品应分摊的制造费用＝制造费用分配率×生产甲产品工人工资（或工时）

＝ 0.99×300000 ＝ 297000（元）

乙产品应分摊的制造费用＝制造费用分配率×生产乙产品工人工资（或工时）

＝ 0.99×400000 ＝ 396000（元）

实际工作中，上述制造费用分配的计算过程及结果一般通过编制制造费用分配表进行，制造费用分配表如表4.7所示：

表 4.7 制造费用分配表

制表（签章）

甲产品应分摊的制造费用297000元构成甲产品的生产成本，乙产品应分摊的制造费用396000元构成乙产品的生产成本；产品生产成本的增加是资产的增加，应记入“生产成本”账户的借方；另一方面，分配并结转本月制造费用，即制造费用转化为产品生产成本后，制造费用即减少，应记入“制造费用”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录：

借：生产成本──甲产品297000

──乙产品396000

贷：制造费用693000

6.产品完工入库核算

（1）完工产品成本的计算

经过上述要素费用的归集和分配，已将应计入本月各种产品成本的费用在“生产成本”账户和所属各种产品成本明细账的各个成本项目中进行了登记，将这些费用加月初在产品成本，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，就可算出各种完工产品成本和月末在产品成本。月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系用公式表示为：

月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋

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月末在产品成本 或

本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本

以上关系式表明：如果产品已经全部完工，产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月生产费用之和，就是该种完工产品的成本；如果产品全部没有完工，产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月生产费用之和，就是该种产品月末在产品的成本；如果月末既有完工产品又有在产品，则产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月生产费用之和，应在本月完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行分配。 （2）账务处理 借：库存商品 贷：生产成本

【例题29】XY 公司2008年12月生产甲产品100

台，乙产品200台，月末全部生产完工并验收入库，编制“完工产品成本计算表”，计算完工产品成本并结转。

业务分析：计算完工产品成本，细账的记录确定月初在产品成本与本月生产费用指标。根据【例题17】、【例题19】、【例题21】、【例题28】等四笔经济业务提供的资料，通过“生产成本”明细账户的登记（见下列表4.8、表4.9生产成本明细账），可以看出，甲产品月初在产品成本为100 000元，本月份发生的生产费用总额为1 239 000元，两者累计1 339 000元；乙产品月初在产品成本为0元，本月份发生的生产费用总额为1 752 000元，两者累计1 752 000元；而该两种产品本月末全部生产完工并验收入库，即月末均无在产品，所以，该两种产品本月完工产品成本均等于它们各自的月初在产品成本与本月生产费用之和，分别为1 339 000元、1 752 000元。 表 4.8

生产成本明细账 （签章） 记账（签章） 表 4.9 生产成本明细账 （签章） 记账（签章） 甲、乙两种产品成本计算表如表4.10所示。 表 4.10 完工产品成本计算表 制表（签章）

生产的产品完工验收入库，使库存产品增加，应记入“库存商品”账户的借方；另一方面，产品完工意味着在产品转化为产成品，在产品减少，应记入“生产成本”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

借：库存商品── 甲产品 1339 000 ── 乙产品 1752 000

贷：生产成本 ── 甲产品 1339 000 ── 乙产品 1752 000

三、销售过程的核算

（一）销售过程核算的主要内容

从产品验收入库开始，到销售给购买方为止的过程称为销售过程，这一过程是产品价值和使用价值的实现过程，即企业通过交换，将制造的产品及时地销售出去，按产品的销售价格向购买方办理结算，收回销售款，通常把销货款称为销售收入。在产品销售过程中，企业为取得一定数量的销售收入，必须付出相应数量的产品，为制造这些销售产品耗费的材料、人工等称为产品销售成本。此外，企业为了推销产品还要发生包装费、运输费、广告费等耗费，这些耗费与销售产品有关，应抵减当期的销售收入。企业在取得销售收入时，还要按国家规定计算和交纳税金，综上所述，工业企业销售过程核算的主要内容有，确认和反映销售收入，并办理货款结算，计算和交纳增值税等税金，并按配比原则结转销售成本，核算归集销售费用等。（二）应设置的账户

1.主营业务收入

2.主营业务成本

3.营业税金及附加

4.销售费用

5.应收账款

6.应收票据

7.预收账款

8.其他业务收入

9.其他业务成本

（三）账务处理

1.实现销售时

借：有关账户

贷：主营业务收入（或其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

【例题30】XY公司按合同规定通过银行预收了北方公司购货款200 000元。

业务分析：通过银行预收了北方公司购货款200 000元，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，所收之款，暂不能作收入处理，只能作预收账款这样一项负债增加200 000元处理，应记入“预收账款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

借：银行存款200 000

贷：预收账款──北方公司200 000

【例题31】 XY公司向北方公司发出已预收货款的商品，其中，甲产品10台，每台售价22 000元（不含增值税，下同）；乙产品40台，每台售价16 000元；增值税税率为17%（产品售价及适用增值税税率下同）。

业务分析：本次向北方公司销售商品的全部价税款计 1 006 200元［（22 000×10＋16 000×40）×（1＋17%）］有200 000元已通过预收款（见【例题30】）收到，本次销售商品后，企业对购买单位的结算债务抵消了，即企业的预收账款减少了200 000元，预收账款的减少是负债的减少，应记入“预收账款”账户的借方；尚有806 200元（1 006 200－200 000）为应收账款，即本次销售商品后，企业对购买单位的结算债权增加了806 200元，按理说应收账款增加是资产的增加，应记入“应收账款”账户的借方；另一方面，销售商品，确认销售收入，使主营业务收入增加了860 000元（22 000×10＋16 000×40），应记入“主营业务收入”账户的贷方；销售商品时与价款一并向购买单位收取的增值税额属于企业应交增值税（销项税额），使企业应交税费增加146 200元（860 000×17%），应记入“应交税费──应交增值税”账户的贷方。因此，此项经济业务从理解上应编制如下会计分录：

借：预收账款──北方公司200 000

应收账款──北方公司806 200

贷：主营业务收入860 000

应交税费──应交增值税（销项税额）146 200

但由于XY公司已经对北方公司开设了预收账款账户，而预收账款具有双重性质，可以表示应收账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应收账款账户进行核算，而全部记入“预收账款”账户的借方：

借：预收账款──北方公司 1 006 200

贷：主营业务收入860 000

应交税费──应交增值税（销项税额）146 200

即按照销售商品应向购买方收取的全部款项（价款、增值税销项税额）借记“预收账款”账户。根据会计分录登记“预收账款──北方公司”账户后，该账户有借方余额806 200元，表明本次销售商品后，还应当向购买单位北方公司收取账款806 200元。显然后一种做法较前一种方法简单且科学，前一种方法可能更易理解一些。

【例题32】XY公司向北方公司补收销售商品的余款806 200元，存入银行。

业务分析：收到806 200元，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面，接上例，向北方公司销售商品后，“预收账款──北方公司”账户有借方余额806 200元为北方公司结欠本公司的货款，亦即为应补收北方公司的余款额，应记入“预收账款──北方公司”账户的贷方，与“预收账款──北方公司”账户借方余额抵消。该项经济业务应编制如下会计分录：

借：银行存款 806 200

贷：预收账款──北方公司 806 200

【例题33】XY公司销售甲产品45台，乙产品120台，各产品单价不变，当即收到全部价税款，存入银行。

业务分析：这是一笔现销业务。收到全部价税款3 404 700元［（22 000×45＋16 000×120）×（1＋17%）］，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，销售商品，确认销售收入，使主营业务收入增加了2 910 000元（22 000×45＋16 000×120），应记入“主营业务收入”账户的贷方；销售商品时与价款一并向购买单位收取的增值税额属于企业应交增值税（销项税额），使企业应交税费增加494 700元（2 910 000×17%），应记入“应交税费──应交增值税”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：

借：银行存款 3 404 700

贷：主营业务收入 2 910 000

应交税费──应交增值税（销项税额）494 700

【例题34】XY公司销售给南方公司甲产品60台，乙产品50台，全部价税款尚未收到。

业务分析：这是一笔赊销业务。全部价税款2 480 400元［（22 000×60＋16 000×50）×（1＋17%）］尚未收到，使应收账款增加，应记入“应收账款”账户的借方；另一方面，销售商品，确认销售收入，使主营业务收入增加了2 120 000元（22 000×60＋16 000×50），应记入“主营业务收入”账户的贷方；销售商品时与价款一并向购买单位收取的增值税额属于企业应交增值税（销项税额），使企业应交税费增加360 400元（2 120 000×17%），应

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