新会计准则要点讲解

选用常用的会计准则,摘录重点、难点讲解,便于初学者理解、掌握

新会计准则要点导读 新会计准则从2007年1月1日起在上市公司执行 本讲义仅为本人的学习心得和体会，和大家一起学 习、切磋、座谈，希望能起到抛砖引玉的作用，但 愿对提高会计同行的专业水平有一定帮助。同时也 欢迎大家对我理解有误或不透彻的地方给予指正， 达到共同提高之目的。 谢谢大家！

审计部：刘贤才

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新会计准则要点导读-存货 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计 价法确定发出存货的实际成本，本次取消了后进先 出法

盘盈存货成本应按重置成本作为入账价值， 并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处 理，按管理权限批准后冲减“管理费用” 资产负债表日，存货应以历史成本与可变现净值孰 低计量。以前减记存货价值的影响因素已经消失的， 减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌 价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

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新会计准则要点导读-减值准备 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预 计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产 的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再 估计另一项金额。 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额 低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记 至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失， 计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备 (统一列“资产减值损失”科目，改变原列“管 理费用和营业外支出”等科目)

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新会计准则要点导读-减值准备 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当 在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内， 系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值) 不可转回的资产减值准备:考虑到下列列举资产发生减值后， 一方面价值回升的可能性小，通常属于永久性减值，另一 方面从会计谨慎性要求考虑，为避免资产重估增值和操纵 利润，因此资产减值准则规定，固定资产、在建工程、无 形资产、商誉、投资性房地产、长期股权投资、生产性生 物资产等减值准备计提后在以后会计期间不得转回，只有 在资产处置、出售、对外投资、非货币性资产交换、债务 重组，才可以将减值准备转出；其他流动资产减值准备如 坏账准备、金融资产减值准备、存货准备等待价值回升时 可以转回

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新会计准则要点导读-固定资产 在固定资产初始计量中引入了现值计量属性：即超过了正 常信用期限的付款条件(一般是3年以上),则应以购买价款 的现值为基础确定固定资产成本，其差额通过“未确认的 融资费用”核算,“未确认的融资费

用”按年末应付款项和 折现率计算摊销，计入“财务费用” 固定资产盘盈处理：改变了原准则中作“营业外收入”处 理方法，改为前期差错处理，通过“以前年度损益调整” 科目核算 折旧计提方法的变化：A除已提足折旧的固定资产和单独 计价的土地外，其余固定资产均要计提折旧(以前是未使 用的设备不计提折旧);B已竣工并交付使用但未办理决 算的固定资产，应按暂估价办理入账，并计提折旧，待决 算后按实际结算价调整暂估价，但不调整已计提折旧

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新会计准则要点导读-固定资产 资本化的后续支出(其支出能给企业带来更多的经 济利益,即增加生产力能或延长其使用寿命；且支 出能可靠计量):先将净值转入“在建工程”;将 发生的改良支出计入“在建工程”;结转固定资产； 按尚可使用年限重新计提折旧 费用化的后续支出(即维修后保持或恢复其原有生 产能力):应当直接计入当期损益 已提足折旧的固定资产改良支出和经营租赁的固定 资产改良支出，作“长期待摊费用”核算

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新会计准则要点导读-无形资产 土地使用权的核算：通常作“无形资产”核算(与 之前的企业会计制度规定有明显不同),但房地产 开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的， 其土地使用权应计入房地产成本；外购房地产，其 购进价含土地及建筑物价值，则应按合理方法予以 分配，确实无法分配的，则应当全部作“固定资产” 核算；企业改变土地使用权用途的，将其作为出租 或增值目的时，应将其转为“投资性房地产”核算； 首次执行日之前已计入固定资产的土地使用权，应 当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原账 面资产价值中分离，作为土地使用权认定成本，列 入“无形资产”核算

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新会计准则要点导读-无形资产 企业内部无形资产研究开发项目的支出，应当 区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部 研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时 计入当期损益； 开发阶段的支出，符合资本化 条件的应计入无形资产的开发成本。 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等， 不应确认为无形资产 。如顾地品牌 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值 后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应 扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使 用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零

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新会计准则要点导读-无形资产 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形 资产的账面价值予以转销。 区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资 产，对于使用寿命

不确定的无形资产不再按期摊销，但至 少应当于每年年度终了进行减值测试。 对于使用寿命有限的无形资产的累计摊销，单设“累计摊 销”科目核算，其核算方法同“累计折旧” “商誉”不列入无形资产核算范畴，属不可辨认，单设 “商誉”科目核算，不再摊销，但至少应当于每年年度终 了进行减值测试

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新会计准则要点导读-政府补助 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并 在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益 。 如政府给予的土地补助款 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： (一)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的， 确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入 当期损益。 (二)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直 接计入当期损益

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新会计准则要点导读-长期股权投资企业合并形成的长期股权投资初始成本计量 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资: A 初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面 价值(注:非公允价值)的份额 ；B 初始投资成本与 支付的对价账面价值的差额,调整自己的资本公积 (注:大时则借记资本公积,小时则贷记;与非同一控 制的企业合并处理方法不一致),不足冲减的,调整 留存收益 ；C 直接相关费用计入当期损益.(包括 为进行企业合并而支付的审计费、评估费、律师 费等)

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新会计准则要点导读-长期股权投资 非同一控制下的企业控股合并形成的长期股权投资 ： A. 初始投资成本=合并成本(包括支付的对价或相关资产的公允 价值+合并费用；相关资产的账面价值与公允价值的差额计入 当期损益，列营业外收支处理) B. 当初始投资成本大于被合并方可辨认资产、负债公允价值的相 应份额时，以初始投资成本作为长期股权投资成本，但在合并 会计报表时其差额作“商誉”列示 C. 当初始投资成本小于被合并方可辨认资产、负债公允价值的相 应份额时，以被合并方可辨认资产、负债公允价值的相应份额 调整长期股权投资成本；初始投资成本与被合并方可辨认资产、 负债公允价值的相应份额的差额作营业外收入，计入当期损益 举例：

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新会计准则要点导读-长期股权投资企业合并以外形成的长期股权投资计量: 一、初始计量：按初始投资或追加投资的成本 计量，购入已宣告发放的股利作“应收股利” 核算； 权益法模式下比较初始投资成本 与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公 允价值的份额，对于小于的，应对长期投资 账面价值进行调整，计入当期损益(营业外 收支);对于大于的，视为商誉，不调整长 期投资账面价值

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新

会计准则要点导读-长期股权投资二、后续计量： 成本法核算模式：投资者所获得的超过被投资单 位在接受投资后产生的累积净利润的部分,应冲减 “长期投权投资”的账面价值；属于投资后应享 受的投资收益部分，确认为“投资收益” 权益法核算模式 ：对持有期间属于因被投资单位 实现的净损益产生的所有者权益的变动，投资企 业按持股比例计算应享有的份额，借“长期股权 投资”,贷“投资收益”;对属于因被投资单位 除净损益以外的所有者权益的变动，投资企业按 持股比例计算应享有的份额，借或贷“长期股权 投资”,并同时确认为“资本公积-其他资本公积”

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新会计准则要点导读-长期股权投资 被投资单位宣告分派股利，分别情况冲减 “长期股权投资”的账面价值(损益调整或 成本)或贷记“投资收益“(成本法模式下) 超额亏损的确认：投资企业确认应分担被投 资企业发生的损失，原则上应以长期股权投 资及其他实质上构成对被投资企业净投资的 长期权益减记至零为限

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新会计准则要点导读-长期股权投资 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股 权投资，应当按照长期股权投资准则第七条规定， 采用成本法核算。(变动点) 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策， 并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资 企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位 为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财 务报表的合并范围。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本 准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按 照权益法进行调整。

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新会计准则要点导读-所得税 所得税准则要求采用资产负债表债务法核算所得税 所得税会计核算应遵循的程序: 1) 按相关会计准则确定资产负债表中除递延所得税资产和负 债以外的其他资产、负债项目的账面价值(已扣除准备金 后的余额) 2) 以适用税法为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项 目的计税基础。 3) 比较资产负债的账面价值与其计税基础，分别应纳税差异 (即资产的账面价值>计税基础或负债的账面价值<计税基 础)与可抵扣暂时性差异(即资产的账面价值<计税基础或 负债的账面价值>计税基础)并乘以所得税税率，确定资产 负债表日递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额， 并与期初比较，确定当期应予确认或转销的金额，作为构 成利润表中所得税费用的组成部分----递延所得税

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新会计准则要点导读-所得税4)按照适用税法计算确定当期应交所得税 (一般按应付税款法),作为利润表中应予 确认的所得税费用

的另一组成部分---当期 所得税。 5)所得税费用=当期所得税+递延所得税 永久性差异对企业未来计税没有影响，不产 生递延所得税 应纳税暂时性差异计入递延所得税负债；可 抵扣暂时性差异计入递延所得税资产

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新会计准则要点导读-所得税 可抵补亏损的处理：因可抵补亏损在未来5 年内可以减少未来期间的应交所得税，视为 可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税 资产。 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和 税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵 扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限， 确认相应的递延所得税资产。如果未来5年 的应纳税所得额比可抵减亏损小,则超过部 分不应确认的递延所得税资产 (谨慎性原 则)

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新会计准则要点导读-职工薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付 的职工薪酬(含工资、福利费、工会经费、职工教 育经费、五险一金等)确认为负债，除因解除与职 工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服 务的受益对象，分别下列情况处理： (一)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬， 计入产品成本或劳务成本。 (二)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬， 计入建造固定资产或无形资产成本。 (三)上述(一)和(二)之外的其他职工薪酬， 计入当期损益。

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新会计准则要点导读-职工薪酬 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险 费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费 等社会保险费和住房公积金，应当在职工为 其提供服务的会计期间，根据工资总额的一 定比例计算，并按照职工薪酬准则第四条的 规定处理，即分别列入生产成本、在建工程 或当期损益。(改变了原列入管理费用的方 法)

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