审计的小案例

案例1.

审计人员在审查某公司应付账款明细账时，发现2006年开富化工厂明细账有贷方余额86 000元，经查证有关凭证，是其2003年向开富化工厂购买化工原料的货款。 要求：

分析可能存在的问题，是否要进行进一步的审查，如何审查?怎样提出审计意见?

解题要点:（1）可能存在的问题一: 该公司与开富化工厂在业务上有纠纷，故拒付货款。

可能存在的问题二: 该公司故意拖欠货款，占有开富化工厂的资金。

可能存在的问题三：可能是记账差错。

（2）解题要点: 应该进一步进行审查，方法是采用面询或函询的方法到开富化工厂进行调查 （3）解题要点: 处理意见：针对不 同的情况，作出不同的处理，若是 纠纷，双方协商解决；若是故意拖 欠，应尽快归还欠款；若是记账错 误，则应及时加以更 案例2.

某审计人员正在对H公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对H公司表1中的四个明细账户中的两个进行 函证。

表l 明细账户表 单位：元 应付账款年末余本年度供货总额 额 A公司 42650 66100 B公司 C公司 D公司 要求：

—— 85000 289000 2880000 95000 3032000 (1)该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证?为什么? (2)假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司

解：（1）解题要点:B公司和D公司

(2) 解题要点:说明原因. （2）解题要点: c、D两家公司

案例3.

小王在Y公司从事会计工作多年，却在6年的时间里采用非法手段侵吞了30万元巨款时，小王的作案手法很简单，在向客户发出账单收款时，不登记销售日记账，待收到客户的付款时，不登记收款，而将款项侵吞，请问导致小王有机可乘的主要原因是什么？

（1）解题要点:内部控制制度不健全

（2）解题要点:没有执行充分的不相容职务 （3）解题要点:具体举例

案例4

光大会计师事务所甲．乙注册会计师在对远华公司2006年度财务报表进行审计时，发现该公司的财务报表．期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况： 1.在销售交易中．发出商品的数量与账单上的数量不符； 2．期末存货的盘点可能存在较大的差错；

3．准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错； 4．可能存在未入账的应付账款；

5．长期借款中可能有一部分年内将会到期；

针对上述可能存在的问题，管理层是如何针对不同层次认定的。

（1）解题要点: 与交易和事项相关的准确性。 （2）解题要点: 与期末帐户余额相关的存在。 （3）解题要点: 与期末帐户余额相关的准确性。

（4）解题要点: 与期末帐户余额及报表列报相关完整性。 （5）解题要点: 与报表列报相关的分类和可理解性。 案例5

A会计师事务所甲．乙注册会计师在对B公司2006年度财务报表进行审计时，发现该公司的财务报表．期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：

1． 在销售交易中．发出商品的数量与账单上的数量不符； 2．期末存货的盘点可能存在较大的差错；

3．准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差

错；

4．可能存在未入账的应付账款；

5．长期借款中可能有一部分年内将会到期；

为了证实上述问题，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么?

（1）解题要点: 实质性测试程序是重新计算

(2) 解题要点: 实质性测试程序是检查有形资产 （3）解题要点: 实质性测试程序是重新计算

（4）解题要点：实质性测试程序是查找未入账的应付帐

款

（5）解题要点：实质性测试程序是检查是否存在1年内到期的长期借款

案例6

注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报表进行审计时，收集到以下 5组证据： 1．收料单与购货发票。

2．销货发票副本与产品出库单。 3．领料单与材料成本计算表。 4 ．工资计算单与工资发放单。 5．存货盘点表与存货监盘记录。 要求：

请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

（1）解题要点: 购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的

机构或人员，而收料单是公司自行编制

的。

（2）解题要点: 销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为

销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公

司内部流转。

（3）解题要点: 领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领

料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只存公司的会计部门内部流转。

（4）解题要点: 工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工

资发放单须经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）解题要点: 存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为

存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

案例7

某会计师事务所注册会计师接受委托对A公司1999年会计报表进行审计，发现下列事项：

（1）A公司某职工反映公司领导只抓利润确忽视安全，该公

司1999年木工车间失火，损失巨大，经查公司为修复厂

房及核销火灾损失共付105000元，该公司将该项支出列入“管理费用—其他管理费用”。

（2）公司技术科1999年租入实验设备4台，按合同规定每

月支付租金 50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计900000元，已计入管理费用。

（3） 由于1999年出纳员岗位转换，全年银行存款利息收入

25000元一直未进行处理。

（4） 职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派

款30000元，公司自行组织职工外出修养所开支的差旅费．住宿费等共计5660元，均已流入管理费用。 要求：指出上列事项中存在的问题，并提出审计意见。

（1）解题要点: 存在以下问题：

1）公司木材车间失火，按会计制度其损失应作为营业外

支出（非常损失），虚增管理费用105000元，应提请该公司予以更正。（列入营业外支出，故不影响利润总额）

2）经营型租赁租入的固定资产不计提折旧，该公司多提

折旧300000元，虚增费用，虚减利润，属于漏税行为。应调整。

3）未处理的存款利息25000元，属于应冲未冲财务费用，

导致期间费用虚增25000元。

4）职工宿舍水电费应由职工个人承担，社会摊派款应从

税后利润中列支或向摊派单位索回，职工修养支出应由职工福利费列支，这三项供需增管理费用122660元。

（2）解题要点:处理意见：以上情况致使期间费用虚增552

660元，其中应由“营业外支出”负担105000元，因此，多计期间费用是利润应减447 660元，应提请企业调整后不交所得税集滞纳金。

案例8

开富公司于2006年10月委托立新会计师事务所审计公司2000

年度财务报表。审计人员邓龙任该审计项日的负责人，他决定在决算日

前先实施某些审计程序，包括对截至2006年11月30日的应收账款进

行函证。复函中有6家顾客提出了以下意见：

(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 (2)所欠余额10 000元已于2006年11月20 日付讫。 (3)大体一致。

(4)经查贵公司11月30日的第25050号发票(金额为7 500元)

系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30

日欠贵公司账款之事与事实不符。

(5)本公司曾于2006年10月份预付货款2 500元，足以抵付对账

单中所列两张发票的金额1 500元。 要求：

针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行 处理？

（1）解题要点: 此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客|

丁货单．购销合同．发票副本．运货文件．收款凭证等文件．资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

（2）解题要点: 这种情况可能是由于时间差异造成的，审计

人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

（3）解题要点: 该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，要求对方具体准确答复。

（4）解题要点: 此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转

移前就认定为销售实现。审计人员应审查铺货发票的副本和有关的购销合同．协议。

（5）解题要点: 审计人员应查明预收货款址否确实收到并已入

账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

案例9

注册会计师在审查某机器制造公司的银行存款账时，发现该公 司2006年5月31开的银行存款日记账账而余额为168 800元，银行对

账单余额为166 000元。注册会计师将银行存款日记账和银行对账单逐

笔核对后，发现下列情况：

(1)5月15口，银行对账单上收到外地某加工厂的托收承付货款

60 000元，公司的银行存款口记账上没有记录。

(2)5月19口，银行向外地某钢厂支付钢材采购款60 000元，公

司的银行存款日记账上没有记录。

(3)5月29 日，公司开出转账支票一张，金额为6 400元，银行

对账单上没有记录。

(4)5月30日，公司银行存款日记账记载存入转账支票一张，金

额为9 200元，银行对账单上没有记录。 要求：

根据上述情况，验证该公司5月31日的银行存款日记账余额是否

正确，分析公司银行存款管理中司能存在的问题，并提出进一步的审查 意见。

（1）解题要点: 公司银行存款日记账的正确余额应该=166

000+9200-6400+60000-60000=168800（元） 公司的银行存款日记账余额是正确的。

（2）解题要点: 公司可能存在出借银行账户的问题，因为5月15日和19日银行对账单上有一收付金额相等的两笔收支记录，而公司的银行存款日记账上没有相应的收付记录。 (3) 解题要点:根据银行对账单上显示的收付记录的内容，可以检查公司的主营业务收入明细账和材料采购明细账，如果主营业务收入明细账上没有向外地某加工厂销售的记录，材料采购明细账上没有向外地某钢厂采购材料的记录，可以断定公司确实存在

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