上海财大出版韩东芳版中级财务会计答案

《中级财务会计》习题集



第八章长期股权投资

一、单项选择题
1.B；2.C；3.D；4.D；5.A；6.D；7.C；8.C；9.A；10.C

二、多项选择题

1.ACD；2. ABCD；3. AC；4. ABCD；5. ACD；
6. BCD；7. AB；8. ABC；9. ABC；10. BD

三、判断题

1.√;2.×；3.√;4.√;5.√;6.√；7.×；8.×；9.×；10.√

四、业务题

1.（1）北方公司取得西方公司股份的股权转让日为2007年4月1日。
（2）编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。
①借：固定资产清理 2 000
累计折旧 400
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 2 500
借：长期股权投资——西方公司（成本） 1 880
贷：固定资产清理 1 880
借：营业外支出 120
贷：固定资产清理 120
初始投资成本与应享有西方公司可辨认净资产公允价值份额相等 (9 400×2％＝1 880万元) 。
②借：长期股权投资——西方公司（其他权益变动）20
贷：资本公积——其他资本公积 20
③借：长期股权投资——西方公司（损益调整）（800 ×20％）160
贷：投资收益 160
④无分录。
⑤借：银行存款 500
贷：预收账款 500
⑥借：长期股权投资——西方公司（损益调整） [（700＋100）×20％] 160
贷：投资收益 160
⑦借：银行存款 750
预收账款 500
资本公积——其他资本公积 10
贷：长期股权投资——西方公司（成本） 940
——西方公司（损益调整） 160
——西方公司（其他权益变动） 10
投资收益 150
⑧借：应收股利 10
贷：长期股权投资——西方公司（损益调整） 10
2.
（1）2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资——B公司（成本） 1 035
贷：银行存款 1
035
长期股权投资的初始投资成本1 035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价份额 900（3 000 × 30％）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本
（2）调整2007年B公司实现净利润：
2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计

算的净利润
＝200－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝180(万元)
A公司应确认的投资收益＝180×30％＝54(万元)
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 54
贷：投资收益 54
（3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。
（4）B公司增加资本公积100万元。
借：长期股权投资——B公司（其他权益变动） 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
（5）调整2008年B公司亏损2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝4 000＋（300－200）÷10＋（100－50）÷ 5＝4 020(万元)
在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额：1 035＋54＋30＝1 119(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1 119万元，而不是1 206万元（4 020×30％）。
借：投资收益 1 119
贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 1 119
备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元（1 206－1 119）。因长期股权投资账面价减记至零。
（6）调整2009年B公司实现净利润。
2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润
＝520－（300－ 200）÷10－（100－ 50）÷5＝500(万元)
借：长期股权投资——B公司（损益调整）（500 × 30%－87）63
贷：投资收益 63
3.【参考答案】
（1）编制会计分录：
①借：长期股权投资——乙公司（成本） 1 950
应收股利 60
贷：银行存款 2 010
借：长期股权投资——乙公司（成本）（6600 ×30％－ 1950）30
贷：营业外收入 30
②借：银行存款 60
贷：应收股利 60
③借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动） 60
贷：资本公积——其他资本公积 60
④乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润
＝410－（520－400）÷10×10／12＝400(万元)
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）（400 ×30％）120
贷：投资收益 120
⑤借：应收股利 30
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 30
⑥借：银行存款
30
贷：应收股利 30
⑦乙么司按固定资产公允价值调整后的净利润＝612－（520－400）÷10＝600(万元)
借：长期股权投资——乙公

司（损益调整）（600 ×30％）180
贷：投资收益 180
⑧长期股权投资的账面余额＝1 950＋30＋60＋120－30＋180＝2 310(万元)
借：银行存款 390
贷：长期股权投资——乙公司 [2 310÷30％×5％] 385
投资收益 5
借：资本公积——其他资本公积 10（60÷30％×5％）
贷：投资收益 10
（2）长期股权投资的账面价值＝2 310－385＝1 925(万元)

五、综合题

（l）编制2007年1月1日有关非货币性资产交换时的会计分录。
借：固定资产清理 450
累计折旧 450
贷：固定资产 900
借：长期股权投资－乙公司（成本）(500＋2 300）2 800
累计摊销 250
营业外支出 ［（2 610－250）－2 300］60
贷：固定资产清理 450
无形资产 2 610
营业外收入 50（500－450）
由于投资成本2 800万元＞13 500万元×20％，因此，不需要调整投资成本。
（2）编制 2007年 3月1日因乙公司宣告分配20×5年现金股利而调整长期股权投资账面价值及收到股利会计分录。
借：应收股利 （400×20％）80
贷：长期股权投资——乙公司（成本） 80
借：银行存款 80
贷：应收股利 80
（3）编制 2007年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 160
贷，投资收益 （800 × 20％）160
（4）编制2008年4月20日因乙公司宣告分配2007年现金股利而调整长期股权投资账面价值及收到股利的会计分录。
借：应收股利 （600×20％）120
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 120
借：银行存款 120
贷：应收股利 120
（5）编制 2008年 12月因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动） 12
贷：资本公积——
其他资本公积 （60×20％）12
（6）编制2008年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 200
贷：投资收益

（1 000×20％）200
（7）编制2009年1月 1日将长期股权投资由权益法改为成本法的追溯调整会计分录。
①2007年、2008年乙公司实现净利润 1 800万元
借：盈余公积 （360×10％）36
利润分配——未分配利润 324
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） （1 800×20％）360
②2008年乙公司增加其他资本公积 60万元：
借：资本公积——其他资本公积 12（60 × 20％）
贷：长期股权投资——乙公司（其他权益变动） 12
③2008年4月20日乙公司宣告分配2007年现金股利600万元：
应冲减投资成本=（400＋600－800）× 20％－80= －40（万元）
确认投资收益=600×20％＋40=160（万元）
借：长期股权投资——乙公司 160
贷：盈余公积 （160×10％）16
利润分配——末分配利润 144
借：长期股权投资——乙公司 8 816
贷：银行存款 8 816
（8）计算分别两次合并的商誉。
第一次合并的商誉=2 800－13 500×20％=100（万元）
第二次合并的商誉=8 816－（13 500－400＋800－600＋60＋1 000）×60％=200（万元）
两次合并的商誉=300（万元）
（9）编制 2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利的会计分录。
应冲减投资成本=［（400十600＋900）=（800＋1 000）］ × 20％－80＋40
= －20（万元）
确认投资收益=900×20％＋20=200（万元）
借：应收股利 （900×80％）720
贷：长期股权投资——乙公司 (900×60％－20）520
投资收益 200

第九章非货币性资产交换

一、单项选择题

1.A；2.B；3.A；4.D；5D.；6.D；7B；8A.；9.D

二、多项选择题

1. AD；2. BCD；3. AC；4. AC；5. AC；6. AD；7. ABD；8. AB；9. ABCD；10.ABCD

三、判断题

1.√；2.×；3.×；4.√；5.×；6.×；7.×；8.√；9.√；10.×

四、业务题

1.
（１）A公司账务处理如下：
①换入资产的入账价值总额=210＋140＋140×17％－110×17％=355.1（万元）
②换入资产的各项入账价值：
固定资产——×汽车=355.1×［240／（240＋110）］=243.50（万元）
库存商品——乙商品=355.1×［110／（240＋110）］=111.60（万元）
③会计分录：
借：固定资产清理 200
累计折旧
40
固定资产减值准备 20
贷：固定资产——车床 260
借：固定资产清理

2
贷：银行存款 2
借：固定资产——×汽车 243.50
库存商品——乙商品 111.60
应交税费——应交增值税（进项税额） 18.7（110×17）
贷：固定资产清理 202
主营业务收入 140
应交税费——应交增值税（销项税额） （140×17％）23.8
营业外收入 （210—200－2）8
借：主营业务成本 120
存货跌价准备 30
贷：库存商品 150
（2）B公司账务处理如下：
①换入资产的入账价值总额=240＋110＋110×17％－140×17％=344.9（万元）
②换入资产的各项入账价值：
固定资产——×车床=344.9 ×［210/（210＋140）］=206.94（万元）
库存商品——甲商品=344.9×[140/（210＋140）］=137.96（万元）
③会计分录：
借：固定资产清理 250
累计折旧 100
贷：固定资产——×汽车 350
借：固定资产——×车床 206.94
库存商品——甲商品 137. 96
应交税费——应交增值税（进项税额）（140×17%）23.8
营业外支出 (250－240）10
贷：固定资产清理 250
主营业务收入 110
应交税费——应交增值税（销项税额） （110×17%）18.7
借：主营业务成本 100
存货跌价准备 70
贷：库存商品——乙商品 170

2.
（1）A公司（支付补价）：
①计算确定所支付货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例。
×100％=7.14％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为7.14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。
②计算确定换入资产 的总入账价值＝105＋90＋15=210（万元）
③计算确定换入各项资产的公允价值占
换入资产公允价值总额的比例：无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
× 100 ％= 60.7 ％
客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
× 100 ％= 39.3%
④计算确定换入各项资产的入账价值：无

形资产的入账价值=210×60.7％=127.47（万元）
客运汽车的入账价值=210×39.3％=82.53（万元）
⑤会计分录：
借：固定资产清理 194.25
累计折旧 75.75
贷：固定资产——机床 120
——货运汽车 150
借：无形资产——专利权 127.47
固定资产——客运汽车 82.53
贷：固定资产清理 194.25
银行存款 15
营业外收入 (105＋90－194.25）0.75
（2）B公司的账务处理如下：
①计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例：
× 100 ％= 7.14%
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为7.14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货市性资产交换，应按非货市性资产交换的原则进行会计处理。
②计算确定换入资产（机床、货运汽车）的总入账价值：
换入资产（机床、货运汽车）的总入账价值＝127.5＋82.5－15＝195（万元）
③计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
固定资产——机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：53.85%
固定资产——货运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：46.15%
④计算确定换入各项资产的入账价值：
固定资产——机床的入账价值＝195×53.85%=105.01（万元）
固定资产——货运汽车的入账价值=195×46.15％=89.99（万元）
⑤会计分录：
借：固定资产清理 75
累计折旧 45
贷：固定资产——客运汽车 120
借：固定资产——机床 105.01
——货运汽车 89.99
银行存款 15
累计摊销 22.5
无形资产减值准备 150
贷：固定资产清理 75
无形资产 300
营业外收入 （82.5－75）7.5
3.
（1）甲公司：
①换入资产入账价值总额＝甲公司换出资产账面价值总额十应支付的相关税费＝可抵扣的进项税额＝［（800－500
）＋200］＋220×17％－80×17％＝523.8（万元）
②换入资产原账面价值总额＝设备（700—400）＋可供出售金融资产（200－20）＋库存商品60＝540（万元）
③计算换入各项资产的入账价值：换入设备的成本＝523.8×（700－400）

／540
＝291（万元）
换入可供出售金融资产的成本=523.8×（200－20）/540=174.6（万元）
换入库存商品的成本=523.8×60／540=58.2（万元）
④账务处理：
借：固定资产清理 300
累计折旧 500
贷：固定资产——设备 800
借：固定资产——设备 291
可供出售金融资产 174.6
库存商品 58.2
应交税费——应交增值税（进项税额）（80×17％）13.6
贷：固定资产清理 300
原材料 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 7.4（220 × 17％）
（2）乙公司：
①换入资产入账价值总额
=［（700－400）＋180＋60］十80 × 17％－220 ×17％=516.2（万元）
②换入资产原账面价值总额=设备（800－500）十原材料200＝500（万元）
③计算换入各项资产的入账价值：
换入设备的成本＝516.2×（800－500）/500＝309.72（万无）
换入原材料的成本＝516.2×200/500＝206.48（万元）
④账务处理：
借：固定资产清理 300
累计折旧 400
贷：固定资产——设备 700
借：固定资产——设备 309.72
原材料 206.48
应交税费——应交增值税（进项税额）（220×17％）37.4
可供出售金融资产减值准备 20
贷：固定资产清理 300
可供出售金融资产 200
库存商品 60
应交税费——应交增值税（销项税额） （80×17％）13.6

五、综合题

（1）2007年2月1日，M公司接受投资。
借：固定资产——设备 400
贷：实收资本 （1600× 20％）320
资本公积——资本溢价 80
（2）2007年3月1日，购入原材料。
借：原材料 206
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
贷：银行存款 240
（3）2007年
12月31日，计提存货跌价准备A产品的可变现净值225－7＝218(万元)，由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值218万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量。
丙材料的可变现净值＝225－90－7＝128(万元)
丙材料的可变现净值128万元，低于其

成本160万元，应计提存货跌价准备32万元。
借：资产减值损失 32
贷：存货跌价准备 32
（4）2007年12月31日，计提固定资产减值准备
2007年折旧额＝（400－400×4％）÷5×10／12＝64(万元)，计提折旧后，固定资产账面价值＝400－64＝336万元，因可收回金额为 300万元，需计提36万元固定资产减值准备。
借：资产减值损失 36
贷：固定资产减值准备 36
计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元。
（5）2008年7月1日，出售原材料。
借：银行存款 81.9
贷：其他业务收入 70
应交税费——应交增值税（销项税额） 119
借：其他业务成本 64
存货跌价准备 16
贷：原材料 80
（6）2008年9月1日，用设备换入工程物资2008年l~ 9月计提的折旧额
＝（300－12）÷4×9／12＝54万元，
换出设备前的账面价值＝300－54＝ 246(万元)
M公司换入钢材的入账价值＝ 250－ 10＝ 240(万元)
借：固定资产清理 246
累计折旧 118
固定资产减值准备 36
贷：固定资产 400
借：工程物资——钢材 240
银行存款 10
贷：固定资产清理 250
借：固定资产清理 4
贷：营业外收入 4

第十章流动负债

一、单项选择题

1.C；2.D；3.D；4.D；5.D；6.B；7.C；8.A；9.A；10.A

二、多项选择题

1.ABD； 2.BCD；3.AB；4.ABC；5.ABCD；6.ABD； 7.ABCD； 8.ABC； 9.ABCD； 10.ACD

三、判断题

1.×；2.×；3.√；4.√；5.×；6.√；7.√；8.√；9.√；10.√

四、业务题

1.
借：生产成本 （14 000 × 170 ×1.17）2 784 600
管理费用 （14 000×30×1.17） 491 400
贷：应付职工薪酬 （14 000×200×1.17）3 276 000
借：应付职工薪酬 3 276 000
贷：主营业务收入 2 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额 ） 476 00
0
借：主营业务成本 2 000 000
贷 ：库存商品 2 000 000
2.
借：管理费用 60 00

0
贷：应付职工薪酬 60 000
借：应付职工薪酬 60 000
贷：累计折旧 20 000
其他应付款 40 000
3.
（1）2007年：
应确认的应付职工薪酬和当期费用=（100－10－8）×100×12×1／3=32 800元
2007年1月1日：授予日不做处理。
2007年12月31日
借：管理费用 32 800
贷：应付职工薪酬——股份支付 32 800
(2）2008年：
应确认的应付职工薪酬余额=（100－10－6－6）×100×14×2／3=72 800元
应确认的当期费用=72 800－ 32 800＝ 40 000元
借：管理费用 40 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 40 000
(3）2009年：
应支付的现金=40 × 100 × 16＝64000元
应确认的应付职工薪酬余额=（100－10－6－4 －40）× 100 × 15＝60 000(元)
应确认的当期费用= 60 000＋ 64 000－72 800＝51 200(元)
借：管理费用 51 200
贷：应付职工薪酬——股份支付 51 200
借：应付职工薪酬——股份支付 64 000
贷：银行存款 64 000
（4）2010年：
应支付的现金=30 × 100 × 18＝54 000元
应确认的应付职工薪酬余额=（100－10－6－4－40－30）×100×20=20 000(元)
应确认的当期损益=20 000＋ 54 000－60 000＝14 000(元)
借：公允价值变动损益 14 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 14 000
借：应付职工薪酬——股份支付 54 000
贷：银行存款 54 000
（5）2011年：
应支付的现金= 10 × 100 × 22＝ 22 000(元)
应确认的应付职工薪酬余额=0元
应确认的当期损益= 0＋22 000－20 000= 2 000(元)
借：应付职工薪酬——股份支付 22 000
贷：银行存款 22 000
借：公允价值变动损益 2 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 2 000
4.
（1）计算各成本费用科目核算的职工薪酬计入生产成本的职工薪酬
=100＋100×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋5％＋2％＋1.5％）=143（万元）
计入制造费用的职工薪酬
=20＋20×（10％＋12％＋2％+10.5％＋5％＋2％＋1.5％）
=28.6（万元）
计入管理费用的职工薪酬
=30＋30 ×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋5％＋2％＋1.5％）=42.9（万元）
计入销售费用的职工薪酬
=10＋10 ×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋5％＋2％＋1.5％）=14.3(万元)
计

入研发支出的职工薪酬
=40＋40 ×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋5％＋2％＋1.5％）=57.2（万元）
（2）编制会计分录
借：生产成本 143
制造费用 28.6
管理费用 42.9
销售费用 14.3
研发支出——资本化支出 57.2
贷：应付职工薪酬——工资 200
——社会保险费 （200 × 24％）48
——住房公积金 （200 × 10.5％）21
——职工福利 （200 × 5％）10
——工会经费 （200 × 2％）4
——职工教育经费 （200 ×1. 5 ％）3
支付工资、社会保险费和住房公积金的会计分录
借：应付职工薪酬——工资 200
——社会保险费 48（200×24％）
——住房公积金 21（200 × 10.5％）
贷：银行存款 269

第十一章非流动负债
一、单项选择题

1.C；2.D；3.B；4.B；5.A；6.C；7.A；8.D；9.A

二、多项选择题

1.ABC；2.ABCD；3.BC；4.BCD；5.ABD；6.ACD；7.ABD；8.ABCD

三、判断题

1.√；2.×；3.×；4.√

四、业务题

1.
（1）2007年1月 1日发行债券：
借：银行存款 1 961.92
应付债券——利息调整 38.08
贷：应付债券——债券面值 2 000
（2）2007年6月30日计提利息：
利息费用=1961.92 × 2％=39.24(万元)
借：在建工程 39.24
贷：应付利息 30
应付债券——利息调整 9.24
（3）2007年7月1日支付利息：
借：应付利息 30
贷：银行存款 30
（4）2007年12月31日计提利息利息费用=（1 961.92＋9.24）×2％＝39.42(万元)
借：财务费用 39. 42
贷：应付利息 30
应付债券——利息调整 9.42
（5）2008年1月1日支付利息：
借：应付利息 30
贷：银行存款 30
（6） 2008年6月30日计提利息：
利息费用=（1961.92＋9.24＋9.42）×
2％= 39.61万元
借：财务费用 39.61
贷：应付利息 30
应付债券——利息调整

9.61
（7）2008年7月1日支付利息：
借：应付利息 30
贷：银行存款 30
（8）2008年12月31日计提利息:
尚未摊销的“利息调整”余额= 38.08－9.24－9.42－9.61＝9.81(万元)
利息费用=30＋9.81=39.8l万元
借：财务费用 39.81
贷：应付利息 30
应付债券——利息调整 9.81
(9）2009年1月1日支付利息和本金:
借：应付债券——债券面值 2 000
应付利息 30
贷：银行存款 2 030
2.
（1）计算A公司债券实际利率r:
1 056.57－50／（1＋r）＋50／（1＋r）2＋1 050／（1+r）3，由此计算得出r＝3％
（2）编制发行日的会计分录：
借：银行存款 1 056.57
贷：应付债券——面值 1 000
应付债券——利息调整 56.57
（3）采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
2007年 12月 31日：
实际利息费用＝1 056.57×3％×9/12＝23.77（万元）
应付利息＝1 000×5％×9/12＝37.5（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝37.5－23. 77＝13 .73（万元）
借：财务费用 23.77
应付债券——利息调整 13.73
贷：应付利息 37.5
2008年 3月 31日：
实际利息费用＝1056.57×3％×3/12＝7.92（万元）
应付利息=1000×5％×3／12＝12.5（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝12.5－7.92＝4.58（万元）
借：财务费用 7.92
应付债券——利息调整 4.58
贷：应付利息 12.5
2008年 4月 1日：
借：应付利息 50
贷：银行存款 50
2008年12月 31日：
实际利息费用＝（1 056.57－13.73－4.58）×3％×9/12＝23.36（万元）
应付利息＝1 000×5％×9/12＝37.5（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝37 .5－23.36＝14.14（万元）
借：财务费用 23.36
应付债券——利息调整 14.14
贷：应付利息
37.5
2009年3月31日：
实际利息费用＝（1 056.57－13.73－4.58）×3％×3/12＝7.79（万元）
应付利息＝1000×5％×3/12＝12.5（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝12.5－7.79＝4.7

1（万元）
借：财务费用 7.79
应付债券——利息调整 4.71
贷：应付利息 12 .5
2009年4月1日：
　　借：应付利息 50
　　　　贷：银行存款 50
　　2009年12月31日：
实际利息费用
＝（1 056.57－13.73－4.58－14.14－4.71）×3％×9/12＝22 .94（万元）
应付利息＝1 000×5％×9/12＝37.5（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝37.5－22.94＝14. 56（万元）
借：财务费用 22.94
应付债券一利息调整 14.56
贷：应付利息 37.5
2010年 3月31日：
实际利息费用
＝（1056.57－13.73－4.58－14.14－4.71）×3％×3/12＝7.65（万元）
应付利息＝1000×5％×3/12＝12.5（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝12.5－7 .65＝4.85（万元）
借：财务费用 7.65
应付债券——利息调整 4.85
贷：应付利息 12.5
2010年4月 1日：
借：应付利息 50
应付债券——面值 1000
贷：银行存款 1050

五、综合题

（1）负债成份的初始入账金额。
该公司应先对负债成份的未来现金流量进行折现，以确定初始入账金额（折现率应为9％），再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益部分。
负债成份的初始入账金额＝18 000／（1＋ 9％）＋ 18 000／（1＋ 9％）2
＋（300 000＋18 000）／（1＋9％）3＝277218.35（万元）
（2）权益成份的初始入账金额＝300 000－277 218.35＝22 781.65（万元）
（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录。
借：银行存款 300 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 22 781.65
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 300 000
资本公积——其他资本公积 22781.65
（4）2007年12月 31日计息。
借：财务费用 （277 218.35×9％）24 949.65
贷：应付利息 （300 000×6％）18 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 6 949.65
借：应付利息 18 000
贷：银行存款 18 000

（5）2008年12月31日计息
借：财务费用 6 393.78 ［（277 21835＋6 949.65）×9％×3/12］
贷：应付利息 4 500（300 000×6％×3/12）

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 1 893.78
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 300 000
应付利息 4 500
资本公积——其他资本公积 22 781.65
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）
（22 781.65－6 949.65—1893.78）13 938.22
股本 （300 000/1000×80）24 000
资本公积——股本溢价 289 343.43

第十二章借款费用

一、单项选择题

1. B；2 A.；3. B；4. D；5.C；6. D；7.A；8.A；9.A

二、多项选择题

1.AC；2. ACD；3. ABC；4. ABC；5. ABC；6. ABC；7. ABCD；8. ABCD；9. BCD

三、判断题

1.√；2.√；3.×；4.×；5.√；6.×；7.×；8.×；9.√；10.√
四、业务题
1.
（1）2007年1月1日至4月30日利息资本化金额
=1992.69×6.2％×4／12－10＝31.18（万元）
2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。
2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额
＝1992.69×6.2％×4／12－4＝37.18（万元）
2007年利息资本化金额＝31.18＋ 37.18＝ 68. 36 （万元）
（2）2007年1月1日“长期借款——利息调整”的发生额＝2000－1992.69＝7.31万元，2007年摊销＝1992.69×6.2％－2000 ×6％＝3.55（万元）。
2008年应摊销的金额＝7.31－3.55=3.76万元。
2008年应确认的利息费用＝2000 × 6％＋ 3.76＝123.76（万元），其中应计入在建工程的金额＝123.76 ×6／12＝61.88万元，应计入财务费用的金额=123.76 ×6／12＝61.88（万元）。
（3）①2007年1月1日取得专门借款：
借：银行存款 1992 .69
长期借款——利息调整 7.31
贷：长期借款——本金 2 000
②2007年12月31日取得计提利息和取得利息入：
借：银行存款 （10＋12＋4）26
在建工程 68.36
财务费用 29.19（差额）
贷：应付利息 120（ 2 000×6％）
长期借款——利息调整 3.55
③2008年 1月 1日支付利息：
借：应付利息 120
贷：银行存款 120
④2008年12月31日计提利息和取得利息收入：
借：在建工程 61.88
财务费用 61.88
贷：应付利息 （2 000
× 6％）120
长期借款——利息调整 3.76
③2009年1月1日
借：长期借款——本金 2 000
应付利息

（2 000 ×6％）120
贷：银行存款 2 120
2.
编制2007年第二季度外币业务的会计分录
（1）4月1日：
借：在建工程 541.394
贷：银行存款——美元户（＄70×7.7342） 541.394
（2）4月26日：
借：银行存款 616.36（80×7.7045）
财务费用 1.232
贷：银行存款——美元户（＄80×7.719 9） 617.592
（3）5月1日：
借：在建工程 924.66
贷：银行存款——美元户 （＄120×7.705 5）924.66
（4）5月 16日
借：银行存款——美元户（＄200×7.684） 1536.8
贷：应收账款（＄200） 1536.8
（5）6月 30日
借：银行存款——美元户（＄6×7.615 5） 45.693
在建工程 182.772
贷：应付利息 （＄30×7.615 5）228.465
（二季度利息为 1 000 ×12％ × 3／12 ×7.615 5＝228.465万元，应计入在建工程部分＝228.465－6×7.615 5 ＝182.772万元）
计算2007年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额
计入在建工程的汇兑差额：
长期借款：1 000 ×（7.615 5－7.019）=596.5（万元，贷方）
应付利息：30 ×（7.615 5－7.019）＋ 30 ×（ 7.615 5－7.615 5）=17.895（万元，贷方）
计入在建工程的汇兑差额= 596.5＋17.895＝614.935（万元）（损失）
计入当期损益：
银行存款汇兑差额
=（300－70－80－120＋200 ＋6）×7.615 5－（300 ×7.019－70 × 7.734 2－ 80 ×7.719 9－120×7.705 5＋200×7.684＋6×7.615 5）
＝1 797.258－1 604.547=192.711（万元，借方）
应收账款汇兑差额
=（250－200 ）×7.615 5－（ 250×7.019－200 ×7.684）
380.775－217.95＝162.825（万元，借方）
计入当期损益的汇兑差额=1.232＋192.711＋162.825＝356.768（万元）（损失）。
3.
（1）2007年专门借款利息资本化金额
4 000×8％－1 000 ×0.5％×6＝290（万元）
2008年专门借款利息资本化金额=4 000×8％×180／360=160（万元）
（2）一般借款资本化率（年）
＝（4 000×6％＋ 20 000×8％）/（4 000＋20 000）=7.67％
2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数：
＝4 000 ×180／360＝2 000（万元）
2007年一般借款利息资本化金额。2000 × 7.67% =153.40（万元）
2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数：
＝（4000＋3000） ×l80／360＝3500（万元）
2008年
一般借款利息资本化金额＝3500 ×7.67％＝ 268.45（万元）。
（3）2007年利息资本化金额＝290＋153.40＝ 443.4 万元。
2008年利息资本化金额= 160＋ 268.45=428.45 万元。
（4）2007年：
借：在

建工程 443.4
贷：应付利息 443. 4
2008年：
借：在建工程 428.45
贷：应付利息 428 .45
4.
（1）①2007年专门借款能够资本化的期间为4月1日~ 7月31日和12月份，共5个月。
2007年专门借款利息资本化金额
=5 000 × 6％×5／12－2 000 ×0 .25％× 2－1 000 × 0. 25％ ×1= 112.5（万元）
2007年专门借款不能够资本化的期间为1月1日~3月31日和8月 1日~11月30日，共 7个月。
2007年专门借款利息应计入当期损益的金额
= 5 000×6％ ×7／12－5 000×0.25％×3＝137.5（万元）
2007年专门借款利息收入=5 000×0.25％×3＋2 000×0.25％×2＋1 000×0.25％×1=50万元。
②2008年：
2008年专门借款能够资本化的期间为1月1日~ 9月30日，共9个月。
2008年专门借款利息资本化金额=5 000×6％×9／12=225（万元）
2008年专门借款不能够资本化的期间为10月1 日~12月31日，共3个月。
2008年专门借款利息应计入当期损益的金额。5 000×6％×3／12=75（万元）
（2）一般借款资本化率（年）
=(4 000 × 6％＋20 000 ×8％）／（4 000＋20 000）＝7.67％。
①2007年：
2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000 ×2/12＝333.33（万元）
2007年一般借款利息资本化金额= 333.33 ×7.67％＝25.57（万元）
2007年一般借款利息应计入当期损益的金额
=（4 000×6％＋20 000×8％）－25.57＝1 814.43（万元）
②2008年：
2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2 000＋ 3 000） ×9／12＋ 20 00×6／12＋1 000 ×3／12＝5 000（万元）
2008年一般借款利息资本化金额=5 000 ×7.67％=383.5（万元）
2008年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4 000×6％＋20 000×8％）－383.5=1 456.5（万元）
（3）2007年利息资本化金额=112.5＋25.57＝138.07（万元）
2007年应计入当期损益的金额=137.5＋1 814.43=1 951.93（万元）
2008年利息资本化金额=225＋ 383.5＝ 608.5（万元）
2008年应计入当期损益的金额=75＋1456.5=1 531.5（万元）
（4）2007年：
借：在建工程 138.07
财务费用 1951.93
银行存款 50
贷：应付利息 （5 000×6％＋4 000×6％＋20000×8％）2 140
2008年：
借：在建工程 608.5
财务费用 1531.5
贷：:应付利息 2 140

第十三章债务重组


一、单项选择题

1.C；2.B；3.A；4.D；5.B；6.D；7.D；8.B；9.A；10.D

二、多项选择题

1.AC；2. AB；3. BCD；4. AB；5. BCD；6. ACD；7. ABCD；8. ACD；9. AD；10. ABD

三、判断题

1.√；2.×；3.√；4.√；5.√；6.×；7.√；8.×；9.√；10.×

四、业务题
1.
（1）甲企业（债务人）的账务处理：
借：应付账款——乙企业 260
贷：主营业务收入 220
应交税费——应交增值税（销项税额） （220×17％）37.40
营业外收入——债务重组利得 2.6
借：主营业务成本 180
贷：库存商品 180
借：存货跌价准备 1
贷：主营业务成本 1
（2）乙企业（债权人）的账务处理：
借：库存商品 220
应交税费——应交增值税（进项税额） 37. 40
坏账准备 0.4
营业外支出——债务重组损失 2.2
贷：应收账款——甲企业 260
2.
（1）甲公司（债务人）的账务处理：
借：固定资产清理 230
累计折旧 10
固定资产减值准备 40
贷：固定资产 280
借：固定资产清理 1
贷：银行存款 1
借：应付票据——乙公司 248.04
贷：固定资产清理 220
营业外收入——债务重组利得 （248.04－220）28.04
借：营业外支出——处置非流动资产损失（231一220）11
贷：固定资产清理 11
（2）乙公司（债权人）的账务处理：
借：固定资产 220
坏账准备 30
贷：应收票据——甲公司 248.04
资产减值损失 l.96
3.
债务重组日：2007年1月1日，即办理完毕股权划转手续。
（1）乙公司（债务人）的账务处理：
借：应付账款——甲公司 800
长期股权投资减值准备 20
贷：长期股权投资——M公司（成本） 400
——M公司（损益调整） （100＋60×30％）118
银行存款 1.50
投资收益 ［700－（400＋118＋1.5－
20）］200.5
营业外收入——债务重组利得 100
（2）甲公司（债权人）的账务处理：
借：长期股权投资——M公司（成本） 700
坏账准备 0.50
营业外支出—

—债务重组损失 101
贷：应收账款——乙企业 800
银行存款 1.50
借；长期股权投资——M公司（成本）（3 000×30％－700）200
贷：营业外收入 200
4.【参考答案】
（1）甲公司（债务人）的账务处理：
借：应付账款——乙公司 800
贷：股本 200
资本公积——股本溢价 ［200×（3－l）］400
营业外收入——债务重组利得 （800—600）200
（2）乙公司（债权人）的账务处理：
借：长期股权投资——成本 600
坏账准备 10
营业外支出——债务重组损失 190
贷：应收账款——甲公司 800
借：长期股权投资——成本 200（2 000×40％一600）
贷：营业外收入 200
5.【参考答案】
（1）A企业（债权人）的账务处理：
借：固定资产 54
长期股权投资 81
坏账准备 20
贷：应收票据 150
资产减值损失 5
（2）B企业（债务人）的账务处理：
借：固定资产清理 45
累计折旧 30
贷：固定资产 75
借：应付票据 150
贷：固定资产清理 54
实收资本 （1500×5％）75
资本公积——资本溢价 （81－75）6
营业外收入——债务重组利得 （15－54－81）15
借：固定资产清理 9
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 （54－45）9
6.
（1）甲公司（债务人）的账务处理：
借：固定资产清理 2 300
累计折旧 100
固定资产减值准备 400
贷：固定资产 2 800
借：固定资产清理 10
贷：银行存款 10
借：应付票据——乙公司
4 240
无形资产减值准备 200
累计摊销 600
贷：固定资产清理 2 200
无形资产

1 600
营业外收入——债务重组利得 （4 240－2 200－1 000）1 040
营业外收入——处置非流动资产利得 [1 000－（1600－600－200）］200
借：营业外支出——处置非流动资产损失 110（2 310－2 200）
贷：固定资产清理 110
（2）乙公司（债权人）的账务处理：
借：固定资产 2 200
无形资产 1 000
坏账准备 40
营业外支出——债务重组损失 1 000
贷：应收票据——甲公司 4 240

五、综合题

1.
（1）新东方公司。
①2007年3月10日：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　120
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
②2007年12月31日：
2007年 12月31日，设备的账面净值=120－120÷5×9／12＝102（万元）
甲设备应计提减值准备＝102－86. 4＝15.6（万元）
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　15.6
贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　15.6
③2008年4月20日：
2008年 4月20日设备的账面价值=86.4－86.4÷4×4／12＝79.2（万元）
借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　79.2
累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 25.2
固定资产减值准备　　　　　　　　　　 15.6
贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
借：原材料　 59.13
　应交税费——应交增值税 (进项税额) 10.17
银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10
贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 79.3
借：固定资产清理 0.1
营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 （79.3－79.2）0.l
④2008年6月30日：
新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备
=59.13－（60－3）＝2.13（万元）
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　2.13
贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.13
⑤2008年7月6日：
借：应付账款——北方公司　　　　　　　90
贷：其他业务收入　　　　　　　　 　60
应交税费———应交增值税 (销项税额)
10.2
预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9.8
借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　59.13
贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

9.13
借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　2.13
贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.13
⑥2008年 12月10日：
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　10
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
（2）北方公司
①2008年7月6日
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 60
应交税费——应交增值税 (进项税额) 10.2
坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　5
营业外支出　　　　　　　　　　　　　 14.8
贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
②2008年12月 10日：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10
贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
2.
（l）①甲公司：
2008年1月2日
扣除抵债资产后应收债权账面余额＝10140－800－5000－2000×（1＋17％）＝2000（万元）
剩余债务公允价值
＝2 000×40%×2%÷（1+3%）＋2 000×40％×（1＋2％）÷ ＝784.69（万元）
借：可供出售金融资产——成本 800
无形资产——土地使用权 5 000
库存商品 2 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340
应收账款——债务重组 784.69
坏账准备 1140
营业外支出 75.31
贷：应收账款 10 140
②乙公司。
借：应付涨款 10 140
贷：可供出售金融资产——成本 700
——公允价值变动 90
投资收益 10
无形资产 3 000
营业外收入——处置非流动资产损益 2 000
主营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340 应付账款——债务重组 784.69
营业外收入——债务重组利得 1 215.31
借：资本公积——其他资本公积 90
贷：投资收益 90
借：主营业务成本 1 500
贷：库存商品
1 500
（2）①甲公司。
2008年12月31日：
应确认的财务费用＝784.69×3％＝23.54万元，收到利息＝2000×40%×2%＝16（万元）。
借：银行存款 16

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