案例：华能公司利润表项目分析

财务报表编制与分析

华能公司利润表案例分析

华能公司是一家上市公司，它主要生产小型及微型处理电脑，其市场目标主要定位于小规模公司和个人使用。该公司生产的产品质量优良，价格合理，在市场上颇受欢迎，销路很好，因此该公司也迅速发展壮大起来。公司当前正在做2002年度的财务分析，下一周，财务总监董晶将向总经理汇报2002年度公司的财务状况和经营成果，汇报的重点是公司经营成果的完成情况，并要出具具体的分析数据。

张伟是该公司的助理会计师，主要负责利润的核算、分析工作，董晶要求张伟对公司2002年度有关经营成果的资料进行整理分析，并对公司经营成果的完成情况写出分析结果，以供公司领导决策考虑。接到财务总监交给的任务后，张伟立刻收集有关经营成果的资料，资料如下：

2002年度利润表

编制单位：华能公司 单位：千元

项目 一、产品销售收入 减：产品销售成本 产品销售税金及附加 二、产品销售利润 加：其他销售利润 减：存货跌价损失 销售费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资净收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 2002年度 1296900 1070955 14396 211549 -5318 2095 2723 124502 -24122 101033 23604 80 3113 121604 23344 98260 2001年度 1153450 968091 6805 178554 -2192 1961 108309 105541 -39449 68976 1961 27566 4268 23298

财务报表编制与分析

华能公司投资收益表

单位：千元

项目 长期股权投资收益 长期股权投资差额摊销 长期股权转让收益 短期投资跌价损失 投资收益合计 2002年 26274 -2400 -270 23604 华能公司财务费用表 单位：千元

项目 利息支出 减：利息收入 汇兑损失 减：汇兑收益 其他 财务费用 2002年 970 26854 3108 1480 134 -24122 2001年 128676 25320 2809 756 132 105541 2001年 21176 -2200 50000 68976 华能公司管理费用明细表 单位：千元

项目 工资及福利费 劳动保险费 业务招待费 工会经费 折旧费 技术开发费 其他 2002年 64540 4340 8988 1150 1540 38600 5344 2001年 64320 4308 4211 1048 1540 27856 5026

财务报表编制与分析

管理费用 124502 108309 请运用案例中提供的信息，协助张伟做好以下几个分析工作： 1.运用水平分析法编制利润增减变动分析表。 2.对公司2002年利润比上期增减变动情况分析评价。 3.运用垂直分析法编制利润结构分析表。

4.对公司2002年利润结构变动情况进行分析评价。 案例分析

1.企业利润增减变动分析表如下：

利润水平分析表

单位：千元

项目 一、产品销售收入 减：产品销售成本 产品销售税金及附加 二、产品销售利润 加：其他销售利润 减：存货跌价损失 营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资净收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 2002年度 1296900 1070955 14396 211549 -5318 2095 2723 124502 -24122 101033 23604 80 3113 121604 23344 98260 2001年度 1153450 968091 6805 178554 -2192 1961 108309 105541 -39449 68976 1961 27566 4268 23298 增减额 143450 102864 7591 32995 -3126 2095 762 16193 -129663 140482 -45372 80 1152 94038 19076 74962 增减率（%） 12.44 9.78 111.55 18.48 -142.61 38.86 14.95 -122.86 356.11 -65.78 58.75 341.14 446.95 321.75

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2．利润增减变动情况评价：

（1）净利润分析。该公司2002年度实现净利润9826万元，比上年增长了7496万元，增长率为322%，增长幅度是很高的。从水平分析表来看，净利润增长的主要原因是利润总额比上年增长了9404万元，由于所得税比上年增长1908万元，二者相抵，净利润增长7496万元。 （2）利润总额分析。该公司2002年度实现利润总额1.21亿元，比上年增长了9404万元，增长率为341%，主要由企业营业利润增加引起的，营业利润比上年增长1.4亿元，增长率为356%，但因投资损失和营业外支出的不利影响，使利润总额减少4000余万元，增减因素相抵，利润总额增加了9404万元。

（3）营业利润分析。该公司营业利润较上年增长1.4亿元，主要原因是主营业务利润增加和财务费用的大幅下降所致。主营业务利润比上年增加3300万元，财务费用下降约1.3亿元，但由于营业费用、管理费用和其他业务利润下降的影响，减利2000余万元，增减相抵，营业利润增加1.4亿元。

（4）主营业务利润分析。该公司主营业务利润较上年增长3 300万元，增长率为18.48%。主营业务利润的增长变化可能受销售量、价格、质量、品种结构、成本等诸多因素影响，可通过对产品销售利润明细表进行因素分析得出结论。

从总体上看，公司利润比上年有较大增长，如净利润、利润总额和营业利润都有较大幅度的增加。增利的主要原因是：一是财务费用的大幅度下降，增利约1.3亿元；二是主营业务利润的增加，增加3300万元。主要减利的原因是：一是投资损失减利4500余万元，管理费用的增长，减利1600余万元。因此，除了对主营业务利润和管理费用进一步分析外，重点应对财务费用和投资收益变动情况进行分析。

财务费用变动分析：

华能公司财务费用分析表

单位：千元

项目 利息支出 减：利息收入 汇兑损失 减：汇兑收益 其他 2002年 970 26854 3108 1480 134 2001年 128676 25320 2809 756 132 增减额 -127706 1534 299 724 2

财务报表编制与分析

财务费用 -24122 105541 -129663 从上表可看出，公司财务费用2002年比上年下降约1.3亿元，其主要原因是利息支出减少、利息收入和汇兑收益的增加，三者合计共减少支出129964000元，同时汇兑损失增加299000元，所以财务费用下降约1.3亿元。 投资收益变动分析：

华能公司投资收益分析表

单位：千元

项目 长期股权投资收益 长期股权投资差额摊销 长期股权转让收益 短期投资跌价损失 投资收益合计 2002年 26274 -2400 -270 23604 2001年 21176 -2200 50000 68976 增减额 5098 -200 -50000 -270 -45372 从上表看出，2002年公司投资收益较上年有大幅下降，原因是本年没有长期股权转让收益，而上年则有5000000元的收益，同时长期股权投资差额摊销和短期投资跌价损失使投资收益减少900000元，但本年长期股权投资收益较上年增加5098000元。 1.利润结构变动分析如下：

利润垂直分析表

单位：千元

项目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他销售利润 减：存货跌价损失 营业费用 2002年度 100.00 82.58 1.11 16.31 -0.41 0.15 0.21 2001年度 100.00 83.93 0.59 15.48 -0.19 0.17

财务报表编制与分析

管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资净收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 9.60 -1.86 7.80 1.82 0 0.24 9.38 1.8 7.58 9.39 9.15 -3.42 5.98 0.17 2.39 0.37 2.02 利润结构变动情况评价如下： 从利润垂直表分析表可以看出，2002年度主营业务利润占主营业务收入的比重为16.31%，比上年度的15.48%上升了0.83%，其原因是主营业务成本下降所致，即成本下降是主营业务利润提高的根本原因；本年度营业利润的构成为7.8%，比上年度的-3.42%上升了11.22%，上升的原因除了主营业务利润的构成上升影响外，主要在于财务费用比重的大幅下降；利润总额的构成本年度为9.38%，比上年度的2.39%上升6.99%，上升的原因是营业利润构成比重的上升，但由于投资净收益构成比重下降，所以利润总额构成的上升幅度小于营业利润构成的上升幅度；净利润构成本年度为7.58%，比上年度的2.02%上升5.56%，净利润构成上升幅度小于利润总额构成的上升幅度，主要是实际交纳所得税的比重下降所致。

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