从会计舞弊事件看如何加强防

从若干企业会计舞弊事件看如何防防

会计信息具有经济后果，即会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策制定行为具有不同的影响，且这些个人或团体行为的后果可能影响其他团体的利益。

企业会计舞弊所造成的危害极大。

一是舞错误信息严重误导决策者，极易导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构制订出错误决策，破坏市场运行机制；

二是损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会秩序；

三是通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；四是助长个人贪污腐败行为的滋生；

五是破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

进入21世纪以来，会计舞弊现象愈演愈烈，会计信息披露违法违规事件层出不穷，已引起全社会对会计诚信的关注。分析会计舞弊的动因，寻找治理会计舞弊的对策和措施是当务之急。

案例1：

台湾著名的会计舞弊案例，其中会计舞弊造成了财务报表不实，粉饰财务报表，转移公司财产到海外。该台湾BD公司为台湾的上市公司自2000年起---2004年之间对其账目进行会计舞弊，造成了财

务报表不实，假应收账款转换为金融资产，掏空公司资产。该公司因为账面价值优良，自上市后从500万的注册资产，集资到了110亿多元的新台币。因其会计舞弊手法很隐蔽，不易发现，值得各注册会计师学习。首先，BD公司在台湾境外（香港，美国等地）私下设立人头公司（即不被大家知道），并为这些公司设立明面上名称，信用等级评价、客户基本资料等等。（之所以这些人头公司要设立在海外，是因为不易被台湾大众发现这些公司只做了几笔生意，减少被发现的风险。）其次，买通上游提供原料的台湾本土公司。然后，BD公司卖废品或者比较次的产品（总之不是真正的产品）以高于市场的价格卖给自己设立的人头公司，并支付相关税费。人头公司支付账款给BD公司。（虚增营业收入）接着，BD公司向自己买通好了的上游公司，向它购买原料。紧接着，被买通的上游公司把存在人头公司里的废品，当做原料卖给BD公司。最后，BD公司付钱给上游公司。接下来，BD公司找到M银行（菲律宾），和他签定协议（协议内容BD公司承诺在该银行存入上亿的现金，G很精彩）：委托M银行向S·公司购买这个应收帐款，并代为保管，如果BD公司不买这个应收帐G公司买入应收帐款，款，将用银行存款来偿还。最后，M公司向S·

G公司随后把现金支付给NF公司。BD公司逾期当场支付现金。S·

不向M公司买入应收帐款，协议生效，用存款偿还，并把应收帐款还给BD公司，并转入信用连接票据。该手法的本质属于，运用金融工具极其法则，遮掩其最终要转移资产的目的。

整个过程相当于把应收帐款从BD公司手中卖出去，经过几道手，然后BD公司又买回来，钱却到了NF公司手里，很巧妙。

案例2：

２００５年３月２５日，ＳＴ达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司．从上市到退市，在长达八年的时

间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具在欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达３０多亿元，给投资者和债权人造成严重损失．

西安达尔曼实业股份有限公司于１９９３年以定向募集方式设立，主要从事珠宝，玉器的加工和销售．１９９６年１２月，公司在上交所挂牌上市，并于１９９８年２００１年两次配股，在股市募集资金共７．１７亿元，西安翠宝首饰集团公司一直是达尔曼第一大股东，翠宝集团名为集体企业，实际上完全由许宗林一手控制． 从公司报表数据年，１９９７－２００３年间，达尔曼销售收入合计１８亿元，净利润合计４．１２亿元，资产总额比上市时增长５倍，达到２２亿元．净资产增长４倍，达到１２亿元．在２００３年之前，公司各项财务数据呈现均衡增长，然而，２００３年公司首次出现净利润亏损，主营业务收由２００２年的３．１６亿元下降到２．１４亿元，亏损达１．４亿元，每股收益为－０．４９元，同时，公司的重大违规担保事项浮出水面，涉及人民币３．４５亿元，美元１３３．５万元；还有重大质押事项，涉及人民币５．１８亿元．

２００４年５月１０日，达尔曼被上交所实行特别处理，变更为＂ＳＴ达尔曼＂，同时证监会对公司波嫌虚假陈述行为立案调查．２００４年９月，公司公告显示，截至２００４年６月历３０日，公司总资产锐减为１３亿元，净资产 阶级－３．４６亿元，仅半年时间亏损高达成１４亿元，不仅抵销了上市以来大部分业绩，而且濒临退市破产．此后，达尔曼股价一路狂跌．２００４年１２月３０日跌破一元面值．２００５年３月２５日，达尔曼被终止上市．

２００５年５月１７日，证监会公布了对达尔曼及相关人员的行政处罚决定书，指控达尔曼虚构销售收入，虚增利润，通过虚签建设施工合同和设备采购合同，虚假付款，虚增工程设备价款等方

式虚增在建工程，重大信息（主要涉及公司对外担保，重大资产的抵押和质押，重大诉讼等事项）未披露或未及时披露，同时，证监会还处罚了担任达尔曼审计工作的三名注册会计师，理由是注册会计师在对货币资金，存货项目的审计过程中，未能充分勤勉尽责，未能揭示４．２７亿元大额定期存单质押情况和未能识别１．０６亿元虚假钻石毛坯．

调查表明，达尔曼从上市到退市，在长达八年之久的时间里都是靠造假过日子的，这场造假圈钱骟局的＂导演＂就是公司原董事长许宗林．经查明，１９９６－２００４年期间，许宗林等人以支付货款，虚构工程项目和对外投资等多种手段，将十几亿元的上市公司资金腾挪转移，其中有将近６来亿元的资金被转移至国外隐藏．监守自盗了大量公司资产后，许宗林携妻儿等移民加拿大，到达２００４年初公司显现败落时，许以出国探亲和治病的借口出国到加拿大，从此一去不回．

从以上案例可以看出会计舞弊所带来的危害，那么怎样加强防范以减少或杜绝这种行为呢

（ 一） 加强法制建设，强化法律责任追究

加强法律法规制度建设，发挥法律对会计行为的规范。以《会计法》为主导，以《企业会计准则》为核心，明确区分会计舞弊与合法会计行为的界限以及会计舞弊与会计差错的界限，避免舞弊者钻法律的空子或因责任不清逍遥法外；针对不同的责任主体，尽快完善有关会计舞弊责任追究的法律条款并切实付诸实施，强化有关人员的责任意识，严肃财经纪律。一是强调民事责任，建立民事赔偿机制；二是完善行政执法责任追究制，严格行政执法，防止行政监管者的寻租行为。加强行政监管是规范会计、审计行为，克服地方保护，确保公平

竞争，防止腐败滋生的有效手段。三是结合民事赔偿和行政处罚，辅以必要的刑事责任追究，提高对会计舞弊行为的法律震慑力。

（二）规范企业治理结构，加强上市公司的内部治理 虚假会计信息从生成到披露要涉及多个市场主体，而上市公司是产生、披露虚假信息的源头。我国治理虚假信息系统必须采取以下措施规范和加强公司治理：一是稳步发展企业债券市场、股票市场、融资租赁市场、信贷和信托市场，积极培育重要生产要素市场，加大市场监管力度，严格规范市场运作，构筑对决策管理者的威胁机制，减缓其会计造假的压力。二是积极、稳妥地推进企业改制，明晰企业产权，在完善《公司法》的基础上规范公司运作，进一步明确股东会、董事会、监事会、经理层的责权划分，形成有效的权力制约机制，使权力分离和权力监督得到较好体现，改善 “一股独大”的现状；设立三分之一以上的独立董事制衡经理层，引入审计委员会制度，强化对管理高层的监督，维护中小股东的利益；赋予监事会更大、更独立的人事权、财务权，建立健全对监事会负责的内部审计制度；由股东大会聘请会计师事务所进行报表审计，使CPA审计真正保持独立等。

（三）加强社会审计监督和政府监督的作用

强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是预防会计造假产生的有力措施。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，必须强化对会计工作的外部监督，即社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，以独立的第三者身份对被审计单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是指我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督等部门依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/nc95.html