国家审计质量衡量指标的探讨——基于我国财政财务收支审计的分析

从我国财政财务收支审计出发,对实证研究国家审计质量的衡量指标进行深入分析可以发现,国家审计质量的衡量指标应该是由反映审计工作第一过程——审计检查过程的指标和反映审计工作第二过程——被审计单位针对审计检查出的违规行为进行纠正过程的指标所组成的指标体系,具体包括应纠正违规金额、纠正类型、纠正金额以及纠正率等指标。

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国家审计质量衡量指标的探讨一~

基于我国财政财务收支审计的分析

摘

要从我国财政财务收支审计出发，对实证研究国家审计质量的衡量指标进行深入分析

可以发现，国家审计质量的衡量指标应该是由反映审计工作第一过程——审计检查过程的指标和反映审计工作第二过程——被审计单位针对审计检查出的违规行为进行纠正过程的指标所组成的

指标体系，具体包括应纠正违规金额、纠正类型、纠正金额以及纠正率等指标。关键词国家审计质量；衡量指标；财政财务审计

近些年来，许多会计和审计学者将实证研究方法引

程，即发现财政财务收支活动中违规行为的过程；二是针

入了审计质量领域，并取得了很大的成绩。但从可查的文献中可以看出，以上的探讨绝大多数集中在民间审计和内部审计，而对于国家审计质量而言，实证研究仍然是一个 全新的研究领域。同时，虽然我国国家审计机关的审计工

对这些违规行为辅导被审计单位进行纠正并将纠正过程及纠正结果进行报告的过程。

二、国家审计质量衡量指标的具体分析 ( )国家审计质量衡量指标应满足的条件一自D A gl在 1 8年首次提出审计质量的概念以来， e neo 9 1 许多学者都对审计质量做出了相应的定义，并根据自己的

作内容正在从财政财务收支的合规性审计向经济效益审计延伸，但我国目前的经济大案要案仍很频繁的特征决定了我国罔家审计在相当长的一时间内仍以合规性为重【作

研究目的寻求不同的替代指标对其进行了实证研究。到目 前为止主要有：可操控应计利润、会计师事务所规模、事务所声誉、审计诉讼、审计收费、审计时间、审计市场集中度、非标准无保留审计意见等。在以上的指标中，有些 指标只能或者主要是社会审计所具有的特征，如事务所规

心。因此，对我国国家审计质量的衡量指标进行专门的研究，对从实证的角度来考察我国国家审计控制效果具有重要的理论意义和现实价值。一

、

国家审计质量的内涵

审计质量是指“计师发现客户的会计系统存在违会规现象并报告这些违规现象的联合概率”

,这是会计研究

模、事务所声誉、审计诉讼、审计收费、审计市场集中度、非标准无保留意见等。那么可操控应计利润和审计时间是否能作为国家审计质量的衡量指标呢？笔者认为，作为国家审计质量衡量指标应该满足以下几个条件： 1、国家审计质量应该用一个或一组替代指标来衡量。D p c&smu i o uh i nc e neo和D A gl都认为，注册会计师审计质量是难以衡量的，只能以替代指标来衡量。国家审计质量同注册会计师审计质量一样，也只能以替代指标来衡

领域第一次明确提}审计质量的概念。后来，许多学者从} I不同的角度对审计质量都做出了相应的定义，虽然表述方

式有所不同，但其内涵都是一致的，一是指出了审计 _作 T包括外勤审计 T作和审计报告工作；二是都认为审计质量应该由两个过程所决定，即外勤审计 1作是保证审计质量 _的前提，审计报告 _作是审计质量得以最终实现的途径。 r:

笔者也持相同的观点，但基于我国国家审计的特殊性，特别是在外勤审计丁作和审计报告工作程序之间，存在一个 被审计单位针对审计机关所提出的整改意见进行相应的整

量。从这点来看，可操控应计利润和审计时间是满足的。2国家审计质量应该由金额指标来表示，以消除对、

不同审计对象 (政府部门、事业单位、国有企业等 )审计质量的差异。被审计单位在财政财务收支上的错误其实就

改这样的一项工作，冈此，笔者采用了以下的方式来定义国家审计质量，以体现同家审计质量的内涵。国家审计质量即国家审计控制效果，是指国家审计

是所造成的经济上的损失。因此，以金额来替代审计对财政财务收支违规行为控制效果是可行的。从这点上来看，

机关对被审计单位的财政财务收支活动过程及结果进行制约和监督的实际结果，包括两个过程：一是审计检查过

审计时间不宜作为国家审计质量的替代指标。3、国家审计的控制过程是审计机关对被审计单位进

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