修改1正文 201603206121 企业应收账款的内部控制分析----基于国

企业应收账款的内部控制分析 ----基于国美电器的案例分析

摘要

随着市场竞争的加剧，企业为了获取更大的市场份额，纷纷采取了赊销的营销策略。赊销在带来销售上涨的同时也带来了应收账款的增加，企业应收账款占主营业务收入的比重大幅上升，坏账损失率在不断增加，严重影响了企业的经济效益。应收账款已经成为制约企业生存和发展的一个重要因素。我国许多企业，尤其是家电零售行业，在应收账款管理方面都存在一些问题,如逾期账款金额大,账款拖欠时间长,坏账率高,忽视信用管理等,有些企业因应收账款居高不下造成资金周转困难,严重影响了企业的现金流量和财务状况,进一步制约了企业的正常经营和持续健康发展。应收账款的本质是基于赊销所形成的一种信用。由于信用的风险性，控制应收账款风险对于企业而言具有重要的意义。从根本上讲，应收账款的产生与企业战略导向有着密切的关系。因此基于企业战略导向开展应收账款的研究有助于更为全面的认识应收账款。

本文以山西太原国美电器公司为例，分析了该企业应收账款的现状，国美电器中存在事前缺乏完善的客户信用评价体制、事中应收账款的事中控制不足和事后公司对应收账款的事后监控力度不足的一系列问题，最后，笔者提出了完善山西太原国美电器公司应收账款管理的建议，如:事前了解市场情况，建立合理的信用体制、事中加强对应收账款管理的内部控制和事后完善对应收账款管理的风险管理的对策。

关键词： 企业；应收账款；内部控制；财务管理

Abstract

As the aggravate that the market competition, enterprises in order to get a bigger share of the market, are taking the credit marketing strategies.Sell on credit in bring sales rose at the same time also brought the increase of accounts receivable, enterprises accounts receivable accounts for the proportion of main business income rose sharply, bad debt loss rate are on the increase, seriously affected the enterprise's economic benefit.Accounts receivable has become an important factor of enterprise survival and

development.Many enterprises in our country, the home appliance retail industry, in particular, there are some problems in the accounts receivable management, such as late payment amount is large, payment default time is long, high bad debt rate and ignore the credit management, some companies respond to collect payment due to high cash flow difficulties, seriously affected the enterprise's cash flow and financial status, further restrict the normal operation and sustainable and healthy development of enterprises.Accounts receivable is based on the nature of credit formed by a credit.As a result of the credit risk, control the accounts receivable risk is of great importance for enterprises.Fundamentally, the generation of accounts receivable and has close relation with the corporate strategy guide.Therefore based on the enterprise strategic guidance for the research of accounts receivable contribute to a more comprehensive understanding of accounts receivable. Taking Shanghai Taiyuan, come electrical appliances company as an example, the paper analyzes the current situation of the enterprise accounts receivable, come electrical appliances, the lack of perfect customer credit evaluation system in advance, the matter beforehand accounts receivable inadequate control and afterwards company of accounts receivable monitoring strength shortage of a series of problems, at last, the author put forward the perfect Shanghai Taiyuan come company accounts receivable management advice, such as: know the market situation, establish a reasonable credit system, the matter to strengthen the internal control of accounts receivable management and afterwards improve the risk management of accounts receivable management countermeasures.

keywords:Enterprise;Accounts receivable;Internal control;The financial management

目录

摘要................................................................ 1 关键词.............................................................. 1 Abstract............................................................ 1 keywords............................................................ 2 引言................................................................ 4 一、应收账款管理的目标.............................................. 4

（一）应收账款概念 .............................................. 4 （二）坏账损失概念 .............................................. 4 （三）应收账款管理的目标 ........................................ 5 二、企业应收账款管理中存在的问题——以国美电器为例.................. 5

（一）国美电器简介 .............................................. 5 （二）企业应收账款管理分析 ...................................... 5 （三）国美电器应收账款存在的问题 ................................ 8 三、企业应收账款管理的对策......................................... 11

（一）事前了解市场情况，建立合理的信用体制 ..................... 11 （二）事中加强对应收账款管理的内部控制 ......................... 12 （三）事后完善对应收账款管理的风险管理 ......................... 12 结论............................................................... 14 参考文献........................................................... 14

引言

随着全球经济一体化的发展，商业竞争愈加激烈，企业应收账款占主营业务收入的比重大幅上升，坏账损失率在不断增加，严重影响了企业的经济效益。应收账款已经成为制约企业生存和发展的一个重要因素。应收账款作为一个会计科目，与其相关的会计数据进行综合分析，它在公司财务报表上反映了一个公司经营管理能力和资产盈利能力的水平。

本文以太原国美电器有限公司为例，对我国销售行业应收账款进行研究，因为我国目前针对中小企业应收账款的个案的研究较少，所以这一课题的研究具有一定的理论意义。另一方面，应收账款问题已经成为阻碍销售行业进一步发展壮大的瓶颈问题，如何对于应收账款所产生的坏账问题能够加强风险管理、事前防范，强调对应收账款的动态管理，对于企业的生存和发展具有重要作用，也具备较大的实践意义。

随着市场经济的逐步发展，很多企业出现了产能过剩，供大于求，市场竞争非常残酷。在激烈的市场竞争环境下，卖方为实现销售采取赊销的促销方式，信用销售被大量采用，由此产生大量的应收账款和坏账损失。公司想要发展，就要强化应收账款管理，不断提高经济效益，盘活本公司的流动资金。本文首先对公司应收账款的现状进行了描述，并分析了相关的数的财务据进行分析，通过分析来发现国美电器有限公司在应收账款方面存在的问题，并提出相应的解决措施。

一、应收账款管理的目标

（一）应收账款概念

根据《2006企业会计准则》，其对应收账款的定义是:企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等而向购货方或接受劳务单位收取的款项。对企业来说，应收账款是企业的一项债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议等来规范交易双方的权利和义务。在资产负债表上，应收账款是一项重要的流动资产。 （二）坏账损失概念

坏账的概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。因发生坏账

而产生的损失，称为坏账损失。企业确认坏账时，应具体分析各应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信用和当时的经营情况等因素。一般来说，企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，应根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失。 （三）应收账款管理的目标

这里所说的应收账款是指因对外赊销产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等。企业发生应收账款的原因，主要有以下两种： 1 商业竞争

这是发生应收账款的主要原因。在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，占领市场。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等方面外，采用赊销方式也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量标准、一样的售后服务，实行赊销方式的产品或商品的销售额，将大于实行现金销售方式的产品或商品的销售额。企业出于扩大销售、占领市场的竞争需要，就不得不以赊销方式或其他优惠方式招揽顾客，于是就会产生应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。 2销售和收款存在时间差

销售商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款，但时间差会很短。在现实生活中，现金销售方式是很普遍的，特别是零售企业更常见。应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，而投资肯定要发生成本，会因持有应收账款而付出一定的代价，主要包括机会成本、管理成本、坏账成本。因此，应收账款的管理就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和成本之间做出权衡。只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量。

二、企业应收账款管理中存在的问题——以国美电器为例

（一）国美电器简介

国美电器是我国的一家连锁型家电销售企业，它也是我国大陆最大的连锁家

不能按时收回、该全部收回的结果只有部分收回，能通过法律手段解决收回的却由于资料不全而无法收回，直至最终形成企业资产的损失。

应收账款是赊销的结果，企业在产品发出并开具销售发票以后，按照客户明细设置客户明细账。该明细账除记录销售发票所载金额外，如果是两票制，运输产品所发生的铁路运输发票、公路运输发票及水路运输发票等也要记在该客户的应收账款名下。这些发票被称为记录应收账款的原始凭证。原始凭证来源于销售会计、物流业务员和营销业务员。企业财务部会计按专业职能进行分工，生产企业或流通企业都会设置专门的销售会计岗位。

三、完善企业应收账款管理的对策

（一）事前了解市场情况，建立合理的信用体制

销售企业产生过多应收账款的原因之一，便是企业对市场的情况估计不足，造成了产品的大量积压。因此要结合销售类行业产品更新换代这一特点，根据市场的反应制定不同的赊销制度。以太原国美电器为例，如果公司推出了某种新产品，刚上市供不应求，则必须采用现金支付的政策，不得对经销商进行赊销；随着技术的普遍应用，市面上开始出现跟风产品，则在激烈的市场竞争中，则要事先根据对客户的调查再确定对经销商的赊销额度；最后，当某项技术即将被市场淘汰，则可以采取较为宽松的信用政策，清除库存，降低库存成本。

企业对经销商的管理，一方面要参考经销商的一贯信用表现，另一方面也不能仅仅按客户分类进行管理，要按照产品、技术的周期进行管理，尽量做到产销平衡，减少应收账款的发生，这才是应收账款管理的根本。此外，企业的大量应收账款的产生很大程度上是由于销售人员在签订合同之前并没有对客户进行信用评价，盲目进行了销售。因此，如何在企业中建立起较为完善的对客户的评级制度是控制企业应收账款的当务之急。

但是对于像太原国美电器这种企业来讲，投入大量的人力物力建立信用评级并不容易，而且也缺少相应的信用评级人才，因此要对客户的状况进行信用评价，可以委托第三方进行资信调查，包括企业的经营状况、管理架构、财务状况、往来客户对其评价等。

除此之外，选择正确的结算方式也是应收账款的事前控制的重要内容。如采用银行承兑汇票、信用证和委托收款等方式进行货款结算，就可以为公司节约大

量调查成本并大大降低企业的收账风险。 （二）事中加强对应收账款管理的内部控制

建立应收账款管理的内部控制制度，贯彻不相容职务分离原则，科学划分职责权限，将赊销的决定权、执行权、应收账款的监控权、考核权、核销权彻底的分开，避免一个部门或一个人完成一项工作的全过程。做到内部相互牵制、相互制衡。完善的内部控制制度可以确保企业的应收账款及时的收回。企业应针对应收账款在赊销业务中的各个环节，健全应收账款的内部控制制度，形成一整套规范化的应收账款管理系统，即:事前规范的信用政策，事中严格的监控措施和事后合理的收账政策。内部控制是防御风险的主要保障。但是，内部控制却往往意味着对企业销售活动的过度把持。内部控制与企业扩张型战略可以说是有矛盾的、相冲突的。一般采取扩张型战略的企业，内部控制的力度相对薄弱。相反，采取紧缩型战略的企业，往往会更加注重内部控制。而从李宁公司应收账款的管理来看，面临着严峻的内部控制缺失状况。强化内部控制对于促进应收账款管理、降低应收账款风险具有重要的意义。由于李宁公司战略转型难以在短时期内完成，因此必须要做好应收账款的内部控制。针对国美电器公司应收账款的内部控制优化，需要做好日常的工作。

信息与沟通，作为控制环境的重要组成部分，不仅包括内部沟通，也包括外部沟通。企业内部，集团各职能部门之间，集团与子公司之间，子公司内部各部门之间，就业务的发生、进度，完成都要求做有效的沟通。企业外部，还需要建立一个开放的沟通平台。本公司与客户的有效沟通，有助于客户了解本公司产品的质量、价格及市场竞争力。促使公司满足不断变化的市场需求或客户偏好。比如，客户询问有关交货、收款、开票或其他交易活动时经常会涉及管理中的问题，甚至涉及到欺诈或其他不道德的行为。管理者应该立即意识到问题所在，进行调查并采取有效的纠正措施，消除或减少其对销售的实现所产生的不良影响。 （三）事后完善对应收账款管理的风险管理 1、加强应收账款的日常管理

在企业面临着大量的应收账款和激烈的市场竞争的前提下，有必要建立一个独立的应收账款管理部门，但是在企业的应收账款得以有效管理之后，可将应收账款的管理部门更改成为应收账款管理委员会，成员由财务部门和销售部门的成

员共同组成即可。应收账款管理部门的重要职责就是加强财务部门和销售部门的沟通，并由两者共同建立起一个较为完善的审批制度。销售人员如果签订销售合同，要进行赊销，则必须有应收账款管理部门进行严格的审批。如果审批通过的赊销，应收账款也由财务部门负责催收。如果销售人员违反规定，一味追求销售业绩进行赊销，则应收账款则要由销售部门负责催收，如果造成了坏账损失，则销售部门要承担相应的责任。这就能够有效的减少销售部门追求业绩而盲目赊销。另一方面也能够促使财务部门和销售部门相互监督、相互制约，共同提升工作质量。

2、加强应收账款的事后管理

首先，要进一步完善收账程序。传统的收账程序为：信件催款、电话、传真催收、专员面谈、诉讼。事实也已经证明该项程序的收效并不大。因此要进行进一步的改善。当催收逾期的账款遭到拒绝时，企业首先应分析现行的信用政策是否存在不合理之处，对违约的客户进行进一步的调查，看是否是恶意拖欠，如果是恶意拖欠且该客户以往的信用品质较差，只能通过法律渠道解决。对信誉良好的客户，对刚过信用期限的客户可措辞委婉的写信催收；对逾期较长的客户应在频繁的去电发函的基础上，再派专人进行沟通，尽量在友好的氛围中妥善解决应收账款的拖欠问题；对逾期很长的账款在去电发函，派专人催收无果的情况下，提请有关部门仲裁或提起诉讼：对即将破产的客户，应及时向法院起诉，以期在客户破产清算时得到补偿，减少企业损失。

其次，要对应收账款进行跟踪分析，特别是对于大额交易和以往有过拖欠货款的客户要重点进行动态调查。一方面了解客户推迟付款的状况，了解客户推迟付款的原因，有利于企业与客户之间的良好的沟通。另一方面也能够进一步丰富企业信用评级制度中客户的资料，为今后企业的信用评级提供更为详尽的资料。 再次，要进行应收账款的账龄分析，一般来讲，应收账款逾期的时间越久，就越有可能成为坏账，因此公司要定期对应收账款进行账龄分析，一般采用的方法就是编制账龄分析表。通过账龄分析表企业的应收账款管理部门可以清晰的知道账款是否逾期、已逾期的账款逾期时间的长短，大概有多少应收账款逾期严重而面临成为坏账的可能性。企业根据账龄分析表的结果，针对不同的应收账款类型采取不同的程序和方法。如果要产生坏账，也要充分估计其带来的影响。

结论

在现有的市场环境下，中小企业的应收账款管理工作面临着极大的挑战，而应收账款管理工作不仅仅关系到企业的经济效益，更直接影响到企业的生存和发展，因此我国中小企业应该特别重视应收账款的管理工作。通过本文的研究，明确了应收账款的形成原因以及应收账款存在的问题。中小企业应该通过实行“应收账款”回收责任制，明确应收账款管理的职责、采取积极地应收账款事前控制策略，建立客户资信资料、建立应收账款的账龄分析制度和控制账外应收账款，改进核算办法等方式改善企业应收账款管理工作的现状。相信通过企业改善应收账款的管理工作，可以降低中小企业的经营风险，提高企业的生产经营能力，从而增强企业竞争力的同时保证中小企业能够更加健康长久地发展。

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