自考高级财务会计核算题

第一章 外币会计

1.大华公司2008年6月31日，有关外币账户余额资料如下（单位：元）： 科目名称（户名略） 外币 汇率 人民币 短期借款 USD3 000 8.20 24 600 应收账款 USD1 000 8.20 8 200 应收票据 0

应付账款 USD8 000 8.20 65 600 应付票据 0

7月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）：

（1）7月1日，向香港永新公司出售B产品计USD50 000,收到90天无息商业汇票1张，当日即期汇率USDl=RMB8. 32。

（2）7月3日，对日本山丸商社出口A商品计USD4 000,贷款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB8. 20。 （3）7月4日，向中国银行借入短期借款USD30 000,并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USDI=RMB8. 00，银行买入价USDl=RMB8. 02

（4）7月7日，从新加坡进口C商品一批，货款计USD12 000,通过银行支付USDIO 000,余款暂欠，当日即期汇率USDl=RMB8. 20，银行卖出价为USD1=RMB8. 30 （5）7月15日，通过中国银行偿还前欠款USD2 000,现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USDI=RMB8. 30,银行卖出价为USD1=RMB8. 45

（6）7月20日，支付7日的购货外币运保费USD500,当日即期汇率USDl=RMB8.00,银行卖出价USD1=RMB8. 32。

（7）7月26日，收到本月3日出口商品部分货款USD3 000,并已存入银行，当日即期汇率USDl=RMB8. 10，银行买入价 USD1=RMB8. 00。

（8）7月30日，计算应付外聘专家外币工资计USD8000,当日即期汇率USDl=RMB8.00

（9）7月31日，偿还短期外汇借款USDI0 000,当日即期汇刻USDI=RMB8.00，银行卖出价 USD1=RMB8. 30。

（10）月末按31日的即期汇率，对外币账户进行调整。 要求：根据以上经济业务，编制会计分录。

正确答案： 7月1日：

借：应收票据—永新公司USD50 000／RMB416 000

贷：主营业务收入—自营出口USD50 000／RMB4 1 6 000 07月3日：

借：应收账款—山丸商社USD4 000／RMB32 800 贷：主营业务收入—自营出口USD4 000／RMB32 800 07月4日：

借：银行存款240 600

贷：财务费用—汇兑损益 600 短期借款—中国银行USD30 000／RMB240 000 7月7日：

借：材料采购—自营进口USD12 000／RMB98 400 财务费用—汇兑损益 1 000

贷：银行存款 83 000

1

应付账款—X客户USD2000／RMB 16 400 7月15日：

借：应付账款—X客户USD2 000／RMB16 600 财务费用—汇兑损益 300

贷：银行存款 16 900 7月20日：

借：材料采购—自营进口USD500／RMB4 000 财务费用—汇兑损益 160 贷：银行存款4 160 7月26日：

借：银行存款 24 000 财务费用—汇兑损益 300 贷：应收账款USD3 000／RMB 24 300 7月30日：

借：管理费用—公司经费64 000

贷：应付职工薪酬USD8 000／RMB 64 000 7月31日：

借：短期借款USD10 000／RMB 80 000 财务费用—汇兑损益 3 000

贷：银行存款 83 000 7月31日，期末调整外币账户，编制会计分录。 借：财务费用—汇兑损益16 700

贷：应收账款 700 应收票据 16 000 借：应付账款 1 400 短期借款 600

贷；财务费用—汇兑损益2000 短期借款的计算：

账面余额=24600+240000－80000=184600

期末折算余额=（3000+30000－10000）×8.00=184000 调整减少数=184600－184000=600 应收账款的计算：

账面余额=8200+32800－24300=16700

期末折算余额=（1000+4000－3000）×8.00=16000 调整减少数=16700－16000=700 应收票据的计算：

账面余额=0+416000=416000 期末折算余额=50000×8.00=400000 调整减少数=416000－400000=16000 应付账款的计算：

账面余额=65600+16400－16600=65400

期末折算余额=（8000+2000－2000）×8.00=64000 调整减少数=65400－64000=1400

2. (2010.1考试题)2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日

2

即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。

要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。 答案：（1）交易日

借：原材料（USD 10 000×7） USD 10 000/RMB70 000

贷：应付账款 USD 10 000/RMB 70 000 （3分）

【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1.5分；可不要求人民币符号。 （2）报表编制日

借：应付账款 RMB 10 000

贷：财务费用 RMB 10 000 （3分）

【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1.5分；可不要求人民币符号。

（3）交易结算日

借：财务费用 RMB7 000

贷：应付账款 RMB7 000 （2分） 借：应付账款 USD 10 000/RMB67 000

贷：银行存款 USD 10 000/RMB67 000 （2分）

【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分；可不要求人民币符号。

或者： 借：应付账款 USD 10 000/RMB60 000 财务费用 RMB7 000

贷：银行存款 USD 10 000/RMB67 000（4分）

3. (2009.1考试题)长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。该公司以人民币为记账本币，外

币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：

项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币账户余额(万美元) 800 400 20 汇率 7.0 7.0 7.0 人民币账户余额(万元人民币) 5600 2800 1400 长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：

(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，

当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。

(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场

汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。 (3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。

假设不考虑相关税费。 (4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是

2月份出口销售发生的。 (5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，

当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。 (6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。 要求：

(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。 ①借：银行存款——人民币（100×6.9） 690

3

财务费用——汇兑损益 10

贷：银行存款——美元（100×7.0） USD100/RMB700 ②借：原材料（400×6.9＋500） 3260 应交税费——应交增值税（进项税额） 537.2

贷：银行存款 1037.2 应付账款（400×6.9） USD 400/RMB 2760 ③借：应收账款（600×6.9） USD 600/RMB 4140 贷：主营业务收入 4140 ④借：银行存款——美元（300×6.8） USD 300/RMB 2040 贷：应收账款 USD300/RMB 2040 【或：如果在收款日即结算日反映汇兑损益，则：

借：银行存款——美元（300×6.8） USD300/RMB 2040

财务费用——汇兑损益 60

贷：银行存款——美元（300×7.0） USD300/RMB 2100】 ⑤借：交易性金融资产 68

贷：银行存款——美元（10×6.8） USD10/RMB 68

(2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失 以“-”表示)。 外币账户 银行存款(美元户) 应收账款(美元户) 应付账款(美元户) 4月30日汇兑损益(万元人民币) -239 -210 -1346 第一空=（800-100+300-10）×6.7-（5600-700+2040-68）=6633-6872= -239万元 第二空=（400+600-300）×6.7-（2800+4140-2040）=4690-4900= -210万元

【如在4月20日收回应收账款时反映汇兑损益，则4月末“应收账款”（美元户）应调整的余额 =（400+600-300）×6.7-（2800+4140-2100）=4690-4840= -150万元】 （月末折合数-账面结存数）

第三空=（200+400）×6.7-（1400+2760）=2814-4160= -1346万元 【本位币余额调的是：第二空

借：财务费用 210

贷：应收账款 210】

4. (2008.10考试题)资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：

（1）2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。 （2）6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5%，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。

（3）7月1日，向XY公司出口乙商品, 售价共计USD100 000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。

（4）9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20, 当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。

要求：编制以上经济业务的会计分录。 【答案】

（1）借：银行存款——美元 USD40 000 /RMB320 000

贷：实收资本——AD公司 USD40 000 /RMB320 000

4

（2）借：银行存款——美元 USD10 000 /RMB87 000

贷：短期借款——美元 USD10 000 /RMB87 000 （3）借：应收账款——XY公司——美元 USD100 000 /RMB860 000 贷：主营业务收入 RMB860 000 （4）借：银行存款——美元 USD15 000 /RMB121 500

财务费用 RMB1 500

贷：银行存款 RMB123 000

5. (2010.10考试题)2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下： 科目名称 短期借款 应收账款 应付账款 2月份发生下列业务：

(1)2月10日偿还短期外汇借款USD1 000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。 (2)2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。

(3)2月26日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.83。

(4)1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8，2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。

要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率)； 31.(2)计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。 教材40页改编

(1)借:短期借款 USD1000/RMB6810 财务费用-汇兑损益 100 贷:银行存款 6820

(2)借:应收账款 USD2000/RMB13640

贷:主营业务收入 13640

提示:本小题没有提到该商品的成本,故不列示结转库存商品成本的分录. (3)借:固定资产34150

贷:应付账款 USD5000/RMB34150

提示:该设备无须安装,直接计入固定资产,否则先计入在建工程,完工再转入固定资产. (4)

项目 短期借款 应收账款 应付账款 期末账面余额 USD1000/RMB6790(贷) USD3000/RMB20440(借) USD8000/RMB54550(贷) 期末按市场汇率调整额 USD1000/RMB6820 USD3000/RMB20460 USD8000/RMB54560 汇兑损益 －30 ＋20 －10 －20 美元金额 USD2 000 USDl 000 USD3 000 人民币金额 RMBl3 600 RMB6 800 RMB20 400 合计 借:财务费用-汇兑损益 40 贷:短期借款 30 应付账款 10

5

借:应收账款 20

贷:财务费用-汇兑损益 20 或者合并为: 借:应收账款 20

财务费用-汇兑损益 20 贷:应付账款 10 短期借款 30

6. (2011.1考试题)甲公司2009年8月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币：

(1)1日接受国外某公司USD10 000的投资，合同约定汇率为USD1=RMB8，收到外币投资时的即期汇率为USD1=RMB7。

(2)10日进口材料一批，货款共计USD25 000，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇率USD1=RMB6.5，假设不考虑相关税费。

(3)20日以人民币向中国银行买入USD20000，当日即期汇率为USD1=RMB6.6，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB6.9。

(4)31日出口商品售价共计USD10 000，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1= RMB6.8，假设不考虑相关税费。

要求：根据上述经济业务做出相关会计分录。

（1）借：银行存款——美元户（USD 10 000×7） 70 000

贷：实收资本 70 000 （2 分） 【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分。

（2）借：材料采购——自营进口 162500

贷：应付账款—美元户（USD25000×6.5） 162500 （2分） 【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分。“材料采购”也可写成“在途物资”。

（3）借：银行存款—美元户（USD 20 000×6.6） 132000

财务费用 6000

贷：应付账款—人民币 138 000 （3分）

（4）借：应收账款—美元户（USD 10 000×6.8） 68000

贷：主要业务收入 68000 （3分） 第二章

所得税会计

1.A公司20X7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

(1) 20X7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 (3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。

6

(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。

(5)期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 该公司20X7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元）

项 目 存货 固定资产： 固定资产原值 减：累计折旧 差 异 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 2000 1500 300 2075 1500 150 0 1350 800 400 400 75 150 225

减：固定资产减值准备 0 固定资产帐面价值 1200 交易性金融资产 总计 1200 要求：（1)计算20X7年度当期应交所得税；

（2)计算20X7年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表； （3）编制20X7年度所得税会计分录。 正确答案：

（1) 20X7年度当期应交所得税：

应纳税所得额=3 000+（1500*2／10－1500／10）+500-（1200－800）+250+75=3575（万元） 应交所得税=3575 × 25% =893. 75（万元） （2) 20X7年度递延所得税：

递延所得税资产=225 ×25%=56. 25（万元） 递延所得税负债=400 ×25%=100（万元） 递延所得税=100-56.25=43.75（万元）

(3)所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用 9 375 000

递延所得税资产 562 500

贷：应交税费—应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000

2．（2009.10试题）2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使

用5年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为25％。

要求：(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；

(2)计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额； (3)编制2009年相关会计分录。

答案：

（1）固定资产年末账面价值=80000-80000/5=64000元 固定资产年末计税基础=80000-80000×40%=48000元 （2）暂时性差异=64000-48000=16000元

暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16000×25%=4000元

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（3）会计分录

借：所得税费用 4000

贷：递延所得税负债 4000

3. (2009.1考试题)东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表： 单位：元

项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税 暂时性差异 可抵扣 暂时性差异 存货 交易性金融资产 固定资产 无形资产 预计负债 应付账款 合计 20 000 000 30 600 000 70 000 000 9 000 000 1 000 000 800 000 24 000 000 30 000 000 70 000 000 0 0 800 000 600 000 4 000 000 1 000 000 9 000 000 9 600 000 5 000 000 该公司适用的税率是25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业 预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。 送分题。简单

递延所得税负债=9600000×25%=2400000（元） 递延所得税资产=5000000×25%=1250000（元） 所得税费用=8000000+2400000-1250000=9150000（元）

4. (2008.10考试题)资料：长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25%。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。 要求：

（1）计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。 （2）编制有关所得税费用的会计分录。 【答案】

（1）递延所得税资产= 可抵扣暂时性差异余额×税率 =70 ×25%=17.5（万元） 递延所得税负债= 应纳税暂时性差异余额×税率=30 ×25% =7.5（万元） 递延所得税 = 递延所得税负债 —递延所得税资产=7.5—17.5=—10（万元） 所得税费用 = 当期所得税+ 递延所得税= 272.5+（—10）= 262.5（万元） （2）会计分录：

借：所得税费用 2 625 000 递延所得税资产 175 000

贷：应交税费——应交所得税 2 725 000 递延所得税负债 75 000

5．(2010.10考试题)乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。适用所得税税率为l5％。

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要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。 34.教材99页改编

暂时性差异及其对所得税影响数计算表 单位:万元 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产余额 递延所得税0 3(借) 1.5(借) 0(借) 1.5(贷) 3(贷) 资产发生额 2010年末账面价值=150-150*5/15=100 计税基础=150-150/5=120,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异20万元,即递延所得税资产余额20*15%=3万元,本年递延所得税资产发生额为3-0=3万元(借). 2011年末账面价值=100-150*4/15=60 计税基础=120-150/5=90,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异30万元.即递延所得税资产余额30*15%=4.5万元,故本年递延所得税资产发生额为4.5-3=1.5万元.

2012年末账面价值=60-150*3/15=30 计税基础=90-150/5=60,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异30万元.即递延所得税资产余额30*15%=4.5万元,故本年递延所得税资产发生额为4.5-4.5=0万元.

2013年末账面价值=30-150*2/15=10 计税基础=60-150/5=30,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异20万元.即递延所得税资产余额20*15%=3万元.故本年递延所得税资产发生额为3-4.5=-1.5万元,即转回1.5万元.

2014年末账面价值=10-150*1/15=0 计税基础=30-150/5=0,资产的账面价值＝计税基础,不产生可抵扣暂时性差异.即递延所得税资产余额0万元.故本年递延所得税资产发生额为0-3=-3万元,即转回3万元.

提示:本小题没有明确说明是否写相关递延所得税资产计提及转回的分录,但应掌握.另外,还必须掌握教材104页相似例题.

6. (2011.1考试题)甲企业2008年发生亏损4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业适用的所得税税率为25％，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。 要求：根据上述业务编制甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。

．2008年末：

借：递延所得税资产 1000000

贷：所得税费用——递延所得税费用 1000000 （3分）

2009年末： 借：所得税费用——递延所得税费用 250000

贷：递延所得税资产 250000 （2分）

2010年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 500000

贷：递延所得税资产 500000 （2分）

2011年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 625000

9

2009年 150 150 0 0 2010年 100 120 20 3 2011年 60 90 30 4.5 2012年 30 60 30 4.5 2013年 10 30 20 3 2014年 0 0 0 0 贷：递延所得税资产 250000

应交税费——应交所得税 375000 （3分）

第四章 租货会计

1.[资料]某公司以融资租赁方式租入1辆运输车供销售部门使用，租赁开始时该资产的公允价值为105000元，租赁合同规定的利率为10%,分5年付款，每年末支付26380元。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。设PVIFA10%, 5＝3.79075（普通年金现值系数）

〔要求〕根据上述经济业务，编制该公司与融资租赁业务有关的会计分录。 正确答案：

（1)设备的公允价值＝105000（元）

最低租赁付款额＝26380 ×5＝131900（元）

最低租赁付款额的现值＝26380 × PVIFA10%, 5＝26380 × 3. 79075＝100000

由于租赁开始日，最低租赁付款的现值低于设备的公允价值，故应以最低租赁付款额的现值作为租入设备的入账价值。

借：固定资产——融资租入固定资产 100000 未确认融资费用 31900 贷：长期应付款一一应付融资租赁款 131900

(2)采用实际利率法分摊未确认的融资费用，见下表所示。 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金期末余额 期次 （1） （2）=期初（4）×10% （3）=（1）－（2） （4）=期初（4）－（3） 0 1 2 3 4 26380 26380 26380 26380 10000 8362 6560 4578 16380 18018 19820 21802 23980 100000 100000 83620 65620 45782 23980 0 5 26380 2400 合计 131900 31900

注：因此例无初始直接费用，其实际利率即为10%。 公司根据有关资料编写会计分录： 第一年：

借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用10000

贷：未确认融资费用、10000 第二年：

借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用8362

贷：未确认融资费用8362 第三年：

借：长期应付款一一应付融资租赁款26380

10

(3)编制甲公司对乙公司权益性投资及投资收益的抵销分录。

37.教材358页例题改编

(1)首先确认权益法下的对子公司净利润享有额 借:长期股权投资-乙公司 450000(500000*90%) 贷:投资收益 450000

再抵消成本法下对股利分配的确认 借:投资收益 270000(300000*90%)

贷:长期股权投资-乙公司 270000

(2) 173+45-27=200万元(最初长期股权投资余额为借方) (3)母公司对子公司权益性投资与子公司相应的所有者权益抵消 借:股本 1550000 资本公积 100000 盈余公积 180000

未分配利润 170000

商誉 20000 (2000000-2000000*90%)

贷:长期股权投资-乙公司 2000000(1730000+450000-270000) 少数股东权益 20000

母公司对子公司的投资收益与子公司利润分配抵消 借:投资收益 450000 (500000*90%) 少数股东损益 50000 (500000*10%) 未分配利润-年初20000 贷:提取盈余公积 50000 分配利润 300000

未分配利润-年末 170000

36. （2011.1试题）2008年12月31日，甲公司以1 100 000元购入乙公司70％的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下：

资产负债表

2008年12月31日 单位：元 项 目 银行存款 存货 固定资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债小计 股本 资本公积

甲公司 乙公司 2 000 000 l 950 000 4200 000 8 150 000 l 000 000 3 400 000 4400 000 2 000 000 900 000 900 000 970 000 1 000 000 2 870 000 680 000 600 000 l 280 000 800 000 400 000 26

盈余公积 未分配利润 所有者权益小计 负债与所有者权益合计 (2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。

550 000 300 000 3 750 000 8 150 000 200 000 190 000 1 590 000 2 870 000 要求：(1)编制甲公司2008年12月31日购买乙公司股权的会计分录。

(3)计算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目的金额。

（1）借：长期股权投资 1113000

贷：银行存款 1113000 （3分） （2）借：股本 800000 资本公积 400000

盈余公积 200000 未分配利润 190000

贷：长期股权投资 1113000

少数股东权益 477000 （3分）

（3）资产=8150000－1113000＋2870000=9907000（元） （2分） 负债=4400000＋1280000=5680000（元） （1分）

少数股东权益=1590000×30%=477000（元） （1分）

第八章 企业合并会计

1.甲公司于2006年1月从其母公司购入办公用设备一台自用，折旧年限为5年。该办公设备是母公司生产的产品，每台售价100万元，成本82万元。

要求：编制2006年、2007年、2008年的抵销分录（分录中的数字以万元为单位）。

正确答案：2006年抵销分录： 借：营业收入 100 贷：营业成本 82

固定资产—原价 18

借：固定资产—累计折旧3.3（18÷5÷12×11） 贷：管理费用3.3 2007年抵销分录： 借：未分配利润—年初18 贷：固定资产—原价18 借：固定资产—累计折旧3.3 贷：未分配利润—年初3.3 借：固定资产—累计折旧3.6 贷：管理费用3.6 2008年抵销分录：

借：未分配利润—年初18 贷：固定资产—原价18 借：固定资产—累计折旧6.9

27

贷：未分配利润—年初6.9

借：固定资产—累计折旧3.6 贷：管理费用3.6

2.2007年母公司向其子公司甲销售A产品，售价100万元，成本80万元，当年实现对外销90%, 2008年母公司向其子公司销售A产品，售价200万元，成本170万元，当年本期新购入的存货实现对外销售A产品实现销售收入220万元，销售利润率为30％，上期购入的存货本期仍未实现对外销售。

要求：编制2008年母子公司内部存货交易的抵销分录。（分录中的数字以万元为单位） 正确答案：

2007年内部销售利润率＝（100－80）／100=20% 2008年内部销售利润率＝(200－170)／200=15%

内部销售成本率=85%

2008年对外销售A产品的成本=220× (1－30%）=154万元 2008年的抵销分录为： 借：未分配利润—年初2 贷：存货 2

借：营业收入200

贷：营业成本 193.1

存货 6.9 （200－154）× 15%

3. (2010.1考试题)2008年6月30日，A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B公司作为管理用固定资产使用。该产品的成本为240000元。B公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。

要求：(1)编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。 (2)编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。 答案：

（1）借：营业收入 300000

贷：营业成本 240000

固定资产——原价 60000 （2分） 借：固定资产——累计折旧 3000

贷：管理费用 3000 （2分） （2）借：未分配利润——年初 60000

贷：固定资产——原价 60000 （2分） 借：固定资产——累计折旧 3000

贷：未分配利润——年初 3000 （2分）

借：固定资产——累计折旧 6000

贷：管理费用 6000 （2分）

【评分细则】“营业收入”、“营业成本”答成“主营营业收入”、“主营营业成本”或“销售收入”、“销售成本”，“固定资产——累计折旧” 答成“累计折旧”也算正确。单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分。

4. （2009.10试题）2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：

(1)1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15％，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月

28

起计提折旧。

(2)5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20％，收回银行存款80000元，其余款项尚未收回(应收账款)；乙公司从甲公司购入的商品中60000元已在2008年12月31日前实现销售，其余尚未销售。

(3)12月31日，甲公司对其应收账款计提了10％的坏账准备。 要求：根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录。 答案：

（1）借：营业收入 300000

贷：营业成本 255000

固定资产--原价 45000【300000×15%】 借:固定资产--累计折旧 8250【45000÷5÷12×11】 贷：管理费用 8250 (2)借：营业收入 160000

贷：营业成本 140000

存货 20000【100000×20%】 借：应付账款 80000 贷：应收账款 80000 （3）借：应收账款--坏账准备 8000

贷：资产减值损失 8000

5. (2008.10考试题)资料：甲母公司20×8年个别资产负债表中应收账款60 000元全部为内部应收账款，并按应收账款余额的5‰计提坏账准备，20×8年坏账准备余额为300元。乙子公司个别资产负债表中应付账款60 000元全部为对母公司的应付账款。 甲母公司20×9年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为76 000元，仍按应收账款余额的5‰计提坏账准备。 要求：

（1）编制20×8年度合并工作底稿中的抵消分录； （2）编制20×9年度合并工作底稿中的抵消分录。 【答案】

（1）20×8年度合并工作底稿中的抵消分录： 借：应付账款 60 000

贷：应收账款 60 000 借：坏账准备 300

贷：资产减值损失 300 （2）20×9年度合并工作底稿中的抵消分录： 借：应付账款 76 000

贷：应收账款 76 000 借：坏账准备 380

贷：资产减值损失 80 未分配利润——年初 300

29

第十章 通货膨胀会计

1.资料：A公司2006年1月1日开业经营，2006年12月31日有关核算和业务资料如下：（1) 2006年12月31日传统财务会计资产负债表和利润及其分配表如图表10-1、10-2： 图10-1 资产负债表

单位：A公司 2006年12月31日 金额单位：元 项目 期初数 期末数 库存现金 12000 15000 银行存款 672000 1110000 应收账款 156000 240000 存货 1050000 1260000 固定资产（原值） 2520000 2520000 累计折旧 42000 固定资产（净值） 2520000 2478000 资产合计 4410000 5103000 短期借款 300000 405000 应付账款 120000 78000 应交税费 315000 应付股利 42000 长期借款 2730000 2730000 负债合计 3150000 3750000 股本 1260000 1260000 未分配利润 273000 所有者权益合计 1260000 1533000 负债及所有者权益合计 4410000 5103000

图表10-2 利润及其分配表

单位：A公司 2006年度 金额单位：元 项目 金额 金额 销售收入 3360000 销售成本 期初存货 1050000 本期进货 2184000 可供销售存货 3234000 期末存货 1260000 1974000 毛利 1386000 销售费用 51000 管理费用 186000 其中折旧费 （42000） 财务费用 60000 销售税金 107100 税前利润 522900 所得税 207900

30

年初未分配利润 可供分配利润 现金股利 年末未分配利润 315000 42000 273000

2)该年度有关业务经营资料如下：

①该公司固定资产为：房屋建筑物，原值为1320000元；机器设备，原值为1200000元。二者均为1月1日收进开始使用，当年计提折旧42000元。

②期初存货1050000元为当年1月1日购进，其余存货为年内均匀购进。 ③付出存货采用先进先出法计算，期末存货均为年内3-12月份购进。 ④全年销售收入及期间费用、销售税金和所得税均为年内陆续发生。 ⑤发放现金股利由年终决算后决定。 (3)年内有关资料如下：

①2006年1月1日，一般物价指数为150 ②2006年12月31日，一般物价指数为270。 ③全年期间一般物价指数为225。

④2006年3-12月份，一般物价指数为2400

要求：以2006年12月31日名义货币为等值货币进行以下一般物价水平会计的核算（计算部分列出计算过程）： (1) 将传统财务会计资产负债表各项目按货币性项目和非货币性项目分类，并换算为 以等值货币计价的会计数据。

(2)将传统财务会计利润及其分配表各项目金额换算为以等值货币计价的会计数据。 (3)计算以等值货币计价的期初货币性项目净额。

(4)计算以等值货币计价的年末实际持有的货币性项目净额。 (5)计算以等值货币计价的年末应当持有的货币性项目净额。 (6)计算货币性项目购买力损益。 （7)编制购买力损益计算表。

（8）编制一般物价水平会计资产负债表。

（9）编制一般物价水平会计利润及其分配表。 正确答案： (1)货币性项目

库存现金：期初数12000 × 270/150＝21600（元） 期末数15000 ×270/270＝15000（元） 银行存款：期初数672000 ×270/150＝1209600（元）

期末数1110000×270/270＝1110000（元） 应收账款：期初数156000 × 270/150=280800（元） 期末数240000 × 270/270＝240000（元） 短期借款：期初数300000 × 270/150＝540000（元） 期末数405000 × 270/270＝405000（元） 应付账款：期初数120000 × 270/150＝216000（元） 期末数78000 ×270/270＝78000（元） 应交税费：期初数0

期末数315000 × 270/270＝315000（元） 应付股利：期初数0

期末数42000 × 270/270＝42000（元） 长期借款：期初数2730000 × 270/150＝4914000（元）

31

期末数2730000 × 270/270＝2730000（元） 非货币性项目 存货：

期初数1050000 × 270/150＝1890000（元）

期末数1260000 ×270/240=1417500（元）注：换算的基期物价指数就为期末存货购进期间的指数。 固定资产（原值）： 期初数2520000 × 270/150＝4536000（元） 期末数2520000 ×270／150＝4536000（元） 累计折旧： 期初数0

期末数42000 × 270/150＝75600（元） 固定资产（净值）： 期初数4536000一0＝4536000（元）

期末数4536000一75600＝4460400（元） 股本：

期初数1260000 × 270/150＝2268000（元） 期末数1260000 × 270／150＝2268000（元） 未分配利润：

期初数0

期末数 资产合计－负债合计－所有者权益类（除“未分配利润”项之外各项）合计 ＝7242900－3570000－2268000

＝1404900（元）

(2)利润及其分配表各项目

销售收入：3360000 × 270/225＝4032000（元）

销售成本：1890000＋2620800－1417500＝3093300（元） 其中：

期初存货：1890000（元）

本期进货：2184000 × 270／225＝2620800（元） 期末存货：1417500（元）

销售费用：510000 ×270／225=612000（元） 管理费用：75600＋172800=248400（元）

其中：折旧费：42000 ×270/225=75600（元）

其余管理费用：（ 186000-42000）X 270/225＝172800（元） 财务费用：60000 × 270/225＝72000（元） 销售税金：107100 × 270/225＝128520（元） 所得税费用：207900 × 270/225＝249480（元） 现金股利：42000 ×270/270＝42000（元） (3）以等值货币计价的期初货币性项目净额 货币性资产项目合计：

21600＋1209600＋280800＝1512000（元） 货币性负债项目合计：

540000＋216000＋4914000＝5670000（元）

货币性项目净额：1512000－5670000=－4158000（元） (4）以等值货币计价的年末实际持有的货币性项目净额

货币性资产项目合计：15000+1110000+240000= 1365000（元）

32

货币性负债项目合计：405000+78000+315000+42000+2730000=3570000（元）

年末实际持有的货币性项目净额：1365000－3570000=－2205000（元） (5)以等值货币计价的年末应当持有的货币性项目净额。 本期收入货币：销售收入4032000（元）

本期付出货币：进货＋销售费用＋（管理费用－折旧费）＋财务费用十营业税金＋所得税费＋现金股利 ＝2620800＋612000＋（248400－75600）＋72000＋128520＋249480＋42000 ＝3897600（元）

年末应当持有的货币性项目净额：－4158000+4032000－3897600＝－4023600（元） (6）货币性项目购买力损益：－2205000－（－4023600）= 1818600（元） （7）编制购买力损益计算表如表10-3。

表10-3 购买力损益计算表

单位：A公司 2006年度 货币单位：元 项目 库存现金 银行存款 应收账款 短期借款 应付账款 应交税费 应付股利 长期借款 货币性项目净额 期初货币性项目净额 2006年1－12月 货币性项目增减变动 加：销售收入 减：本期进货 销售费用 2006年1月1日 按名义货币表换算 按所定等值货币示的历史成本 12000 672000 156000 -300000 -120000 -2730000 -2310000 -2310000 3360000 2184000 510000 系数 换算的历史成本 270/150 21600 270/150 1209600 270/150 280800 270/150 -540000 270/150 -216000 270/150 -4914000 -4158000 2006年12月31日 按所定等值货币换算的历史成本 15000 1110000 240000 -405000 -78000 -315000 -42000 -2730000 -2205000 -4158000 4032000 2620800 612000 172800 72000 128520 249480 42000 3897600 -4023600 1818600 270/225 270/225 270/225 270/225 270/225 270/225 270/225 270/270 管理费用（扣折旧） 144000 财务费用 60000 销售税金 所得税费用 现金股利 付出合计 期末应当持有的货币性项目净额 货币购买力损益 107100 207900 42000 3255000 （8）编制一般物价水平会计资产负债表如表10-4。 表10-4 资产负债表

（等值货币计价）

项目

单位:A公司 2006年12月31日 金额单位：元 期初数 期末数 33

库存现金 21600 15000 银行存款 1209600 1110000 应收账款 280800 240000 存货 1890000 1417500 固定资产（原值） 4536000 4536000 累计折旧 75600 固定资产（净值） 4536000 4460400 资产合计 7938000 7242900 短期借款 540000 40500 应付账款 216000 78000 应交税费 315000 应付股利 42000 长期借款 4914000 2730000 负债合计 5670000 3570000 股本 2268000 2268000 未分配利润 1404900 所有者权益合计 2268000 3672900 负债及所有者权益合计 79380000 7242900 （9）编制一般物价水平会计利润及其分配表如表10-5。 表10-5 利润及其分配表

（以等值货币计价）

单位：A公司 2006年度 金额单位：元 项 目 金 额 销售收入 4032000 销售成本 期初存货 1890000 本期进货 2620800 可供销售存货 4510800 期末存货 1417500 3093300 毛利 938700 销售费用 612000 管理费用 248400 其中折旧费 75600 财务费用 72000 销售税金 128520 税前利润 -122220 所得税费用 249480 税后利润（不含货币性项目 -371700 购买力损益） 货币性项目购买力损益 1818600 等值货币净损益 1446900 年初未分配利润 可供分配利润 1446900 现金股利 42000 34

年末未分配利润 1404900

2.资料：某公司2007年度实行一般物价水平会计制度，以期末名义货币为等值货币，2007年度传统财务会计报表提供有关数据、如下：

存货期初结存数为500 000元，系2006年期末购进；期末结存数为700 000元，系2007年期末购进；2007年均匀购进存货为720000元。

有关一般物价水平变动资料为2006年期末一般物价指数为100，2007年末一般物价指数为180，2007年度平均物价指数为160。

要求：计算2007年度一般物价水平会计利润表“本期付出存货成本”项目的金额。（列出计算过程） 正确答案：本期付出存货成本

＝期初存货＋本期进货一期末存货

＝500 000 × 180／100＋720 000 × 180／160一700 000 × 180／180 ＝900 000＋810 000一700 000

＝1010 000（元）

3. （2009.10试题）2008年长江公司货币性项目的年初数、年末数及2008年度货币性项目增减变动情况见购

买力损益计算表。

2008年物价指数年初为100，年末为130，全年平均为115。

要求：填列购买力损益计算表中①、②、③、④、⑤的相关项目金额。

(表内各项数据计算均保留整数)

长江公司购买力损益计算表

(按等值货币计算)

2008年度

单位：元

项目 现金 应收账款 短期借款 应付账款 货币性项目净额 按名义货币表达的历史成本 120000 48000 96000 24000 48000 ① ② 2008年1月1日 换算系数 2008年l2月31日 按所定等值货币 按等值货币表达 表达的历史成本 的历史成本 200000 60000 35000 110000 35

2008.1.1～12.31 货币性项目增减变动 加：本年营业收入 360000 年末出售汽车 192000 减：本年购货 300000 营业费用 96000 所得税 24000 现金股利 48000 期末按等值货币表达的应 ③ 当持有的货币性项目净额 ④ 货币性项目购买力损益 ⑤

答案：

长江公司购买力损益计算表

(按等值货币计算)

2008年度

2008年1月1日 2008年l2月31日 按名义货币表按所定等值货币 按等值货币表达 项目 达的历史成本 换算系数 表达的历史成本 的历史成本 现金 120000 130/100 156000 200000 应收账款 48000 130/100 62400 60000 短期借款 96000 130/100 124800 35000 应付账款 24000 130/100 31200 110000 货币性项目净额 48000 ①62400（2分） ②115000（2分） 2008.1.1～12.31 货币性项目增减变动 加：本年营业收入 360000 130/115 406957 年末出售汽车 192000 130/130 192000 减：本年购货 300000 130/115 339130 营业费用 96000 130/115 108522 所得税 24000 130/115 27130 现金股利 48000 130/130 48000 期末按等值货币表达的应 ③ ④ 当持有的货币性项目净额 132000（1分） 138575（2分）

单位：元36

货币性项目购买力损益

⑤115000－138575=-23575（3分） ① 62400=156000＋62400－124800－31200 ② 115000=200000＋60000－35000－110000

③ 132000=48000＋360000＋192000－300000－96000－24000－48000 ④ 138575=62400＋406957＋192000－339130－108522―27130―48000

1.东方公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2006年12月购进一台B设备，该设备原值250000元，预计使用年限为4年，假定其现时成本每年年末增加60000元，假定净残值为0,每年年末计提折旧并增补折旧费，要求：

（1)计算各年按年末现时成本计提的年折旧额，进行2008年度的账务处理； （2）计算各年按年末现时成本应计提的累计折旧额；

(3)计算各年应增补的折旧费，进行2008年度的账务处理；

(4)计算各年年内增加的未实现持产收益，进行2008年度的账务处理； (5）计算各年年内增加的已实现持产收益，进行2008年度的账务处理。 正确答案：

（1)各年按年末现时成本计提的年折旧额 2007年（250000＋60000）／4＝77500（元）

2008年（250000＋60000＋60000）／4＝92500（元）

2009年（250000＋60000＋60000＋60000）/4＝107500（元）

2010年（250000＋60000＋60000＋60000＋60000）／4＝122500（元） 按现时成本计提当年折旧额： 借：管理费用92500

贷：累计折旧92500

(2)各年按年末现时成本应计提的累计折旧额 2007年77500 ×1＝77 500（元） 2008年92500 × 2＝185 000（元） 2009年107500 × 3＝322 500（元） 2010年122500 × 4＝490 000（元） (3)各年应增补的折旧费

2007年按现时成本计算的折旧77 500元，不存在增补折旧费。

2008年185 000－92500（本年折旧）－77500（以前年度按现时成本计提的折旧） ＝15000（元）

2009年322 500－107500－185000＝30000（元） 2010年490 000－122500－322500＝45000（元） 计提增补折旧费： 借：增补折旧费15000

贷：累计折旧15000

(4)各年年内增加的未实现持产收益

各年增加的未实现持产收益均是60000元。

37

第十一章 通货膨胀会计（三）

按现时成本调整固定资产的账面原值：

借：固定资产60000

贷：未实现持产损益60000

(5）各年年内增加的己实现持产收益

各年末按历史成本计提的年折旧=250000/4=62500（元）

2007年77500（现时成本折旧）－62500（历史成本折旧）+0（增补折旧费）＝15000（元） 2008年92500－62500＋15000＝45000（元） 2009年107500－62500＋30000＝75000（元） 2010年122500－62500＋45000＝105000（元） 结转已实现损益：

借：未实现持产损益45000

贷：已实现持产损益45000

2.正保公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2008年发生以下经济业务资料： D商品平日销售，期末一次结转现时销售成本。

期末D商品结存75台；期中销售2次，第一次销售150台，市场现时成本每台1950元，第二次售出600台，现时成本每台2175元，所售及结存商品全部为期初结存商品，期初每台账面现时成本为1500元。期末市场现时成本每台2400元。 要求：①计算期末结存D商品现时成本的应调整账面价值及本期D商品的应结转的现时销售成本（列出计算过程）； ②计算本期D商品已实现持产损益；

③编制结转已销售商品成本、确认已实现持产损益和调整期末库存商品的会计分录。 正确答案：

①期未结存D商品现时成本应调账面价值及未实现持产收益为： 75×（2400－1500）＝67500（元） 本期D商品应结转的销售成本为：

150 × 1950＋600 × 2175＝1597500（元） ②本期D商品已实现持产收益为：

150 ×（1950－1500）＋600 ×（2175－1500）＝472500（元） ③按现时成本结转商品成本： 借：主营业务成本1597500

贷：库存商品——D商品1597500 确认己实现持产损益：

借：库存商品——D商品472500 贷：己实现持产损益472500 确认未实现持产损益： 借：库存商品——D商品67500 贷：未实现持产损益67500

3.南方公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2008年发生以下经济业务资料：

期末盘点B商品300件，账面现时成本每件480元，期末市场现时成本每件525元；C商品结存1500公斤，账面现时成本每公斤45元，期末市场现时成本每公斤35元。

要求：①计算期末B商品和C商品的未实现持产损益（列出计算过程）； ②编制期末调整库存商品账面现时成本的会计分录。 正确答案：

①期未B商品中的未实现持产收益为： 300 ×（525－480）＝13500（元）

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期末C商品中的未实现持产损失为： 1500 ×（35－45）＝－15000（元） ②借：库存商品—B商品13500 贷：未实现持产损益13500 借：未实现持产损益15000 贷：库存商品—C商品15000

4.北京公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2007年发生以下经济业务资料：

销售A商品750件，每件售价60元，销货款存入银行。A商品本年购进商品1000件，本年购进的现时成本每件37.5元，现行市场现时成本每件45元。

要求：①计算销售A商品的已实现持产损益（列出计算过程）； ②编制销售A商品及结转A商品销售成本的会计分录。 正确答案：

①销售A商品已实现持产损益为： 750 ×（45－37.5）=5625（元） ②收进销货款送存银行： 借：银行存款 45000 贷：主营业务收入 45000 按现时成本结转结转商品成本： 借：主营业务成本 33750 贷：库存商品——A商品 33750 确认己实现持产损益：

借：库存商品——A商品 5625 贷：己实现持产损益 5625

第十二章 清算会计

1.资料：三达企业因经营管理不善，亏损严重，不能清偿到期债务而申请破产，法院于2007年1月18日宣告该企业破产。清算组接管后按照规定未开设新的账户，账户余额表如表（为简便起见，题中的明细账户略）： 账户余额表

编制单位：某公司清算组 2007年1月18日 单位：元 帐户名称 库存现金 银行存款 应收票据 应收账款 原材料 库存商品 长期股权投资 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 累计摊销 合计

借方余额 3000 250000 37200 512000 193000 248200 716000 878000 4000 480000 564000 4000 贷方余额 帐户名称 长期借款 应付票据 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 应付债券 清算损益 合计 借方余额 1168000 贷方余额 1753000 421000 916200 809000 802800 21000 318400 3889400 1168000 5041400 （一）假设该破产企业不存在担保的资产和担保的债务等情况，各项债务的确认数与账面金额一致。

39

（二）清算组接管企业以后，1月18日至5月26日处置资产、清偿债务的有关情况如下：

（1)实际收回应收票据31600元，存入银行；

（2）在512000元的应收款中，确认为坏账的有100000元，其余412000元中，实际收回352000元，存入银行；

（3)变卖各种材料的收入为150 000元，收取的增值税为25 500元，一并存入银行； (4)处置产成品的收入为202000元．收取的增值税为34340元，一并存入银行； (5)转让长期股权投资的收入为629000元，存入银行； （6）处置固定资产的收入为745000元，存入银行； （7)处置在建工程的收入为432000元，存入银行： (8)处置无形资产的收入为700000元，存入银行；

(9)计提处置固定资产、在建工程、无形资产和材料、产成品等应交纳的营业税、城建税等合计为287200元；

（10）转让原来无偿划拨取得的未入账土地，实际取得的收入为3530000元，存入银行，按规定应交纳的税费为176500元。

（11）以银行存款支付清算期间破产案件诉讼费、审训、评估费、设备设施维护费、财产保管费等1009600元；

（12)以土地使用权转让所得中支付职工安置费1609000元；

（13)全额支付所欠职工工资，其中，以现金支付3000元，其余以银行存款支付； （14）以银行存款全额交纳所欠的税费； （15)清偿其他破产债务；

(16)结转“清算费用”账户的余额；

(17）结转“土地转让收益”账户的余额； （18)注销不再清偿的其他债务。

要求：编制处置资产、支付破产费用、清偿债务等有关业务的会计分录。 正确答案：

编制清算组1月18日至5月26日处置资产、支付破产费用、偿还债务情况的会计分录如下： （1)实际收回应收票据 借：银行存款31600 清算损益5600

贷：应收票据37200 （2）核销坏账，收回部分应收款 借：清算损益100000 贷：应收账款100000 借：银行存款352000 清算损益60000

贷：应收账款412000 （3）处置各种材料 借：银行存款175500 清算损益43000 贷：原材料193000

应交税费—应交增值税（销项税额）25500 (4)处置各种库存商品 借：银行存款236340 清算损益46200

贷：库存商品248200

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应交税费—应交增值税（销项税额）34340 （5）转让长期股权投资 借；银行存款629000 清算损益87000

贷：长期股权投资716000 （6)处置各种固定资产 借：银行存款745000 清算损益129000 累计折旧4000 贷：固定资产878000 （7)处置在建工程 借：银行存款432000 清算损益48000

贷：在建工程480000 （8）处置无形资产 借：银行存款700000 累计摊销4000

贷：无形资产．564000 清算损益140000

(9)计提处置固定资产、在建工程应交纳的营业税、城建税等 借：清算损益287200

贷：应交税费287200 （至此，“清算损益”账户的借方余额为1834000元，包括期初的清算损益1168000元，表示清算损失） （10）转让土地使用权 借：银行存款3530000

贷：土地转让收益3530000 借：土地转让收益176500 贷：应交税费176500 （11）支付有关破产费用 借：清算费用1009600

贷：银行存款1009600

（12)以土地使用权转让所得中支付职工安置费 借：土地转让收益1609000 贷：银行存款1609000 （13）支付所欠职工工资和福利费 借：应付职工薪酬809000 贷：库存现金3000

银行存款806000 （14)交纳所欠的税费（税费总额为1320940元，包括清算时余额802800元和清算期间发生的523540元） 借：应交税费1326340 贷：银行存款1326340

（15)剩余破产不足清偿其他破产债务，按照有关规定进行按比例清偿 清偿比例＝银行存款余额／其他破产债务余额× 100%

=2330500/3429600 × 100%=67.95%

其他有关破产债务清偿金额分别为：

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长期借款：1753000 × 67.95%＝1191163.5（元）

应付票据：421000 ×67.95%＝286069.5（元） 其他应付款：916200 × 67.95%＝622557.9（元） 应付股利：21000 × 67.95%＝14269.5（元）

应付债券：2330500－（1191163.5＋286069.5＋622557.9＋14269.5）＝216439.6（元） 借：长期借款1191163.5 应付票据286069.5 其他应付款622557.9 应付股利14269.5 应付债券216439.6

贷：银行存款2330500

(16）把“清算费用”账户的余额转入清算损益 借：清算损益1009600

贷：清算费用1009600．

（17)把土地使用权转让净收益转入清算损益 借：土地转让收益1744500

贷：清算损益1744500

（18）把应注销的不再清偿的其他债务转入清算损益 注销的借款：1753000－1191163.5=561836.5（元） 注销的应付票据：421000－286069.5＝134930.5（元） 注销的其他应付款：916200－622557.9=293642.1（元） 注销的应付股利：21000－14269.5=6730.5（元）

注销的应付债券：318400－216439.6=101960.4（元） 借：长期借款 561836.5 应付票据 134930.5 其他应付款 293642.1 应付股利 6730.5 应付债券 101960.4

贷：清算损益 1099100 （至此，所有账户均己结平）

2. (2010.1考试题)甲公司由于经营期满，于2008年6月1日解散，6月30日清算结束。甲公司发生下列清算业务：

(1)收回各项应收账款158600元，款项存入银行。 (2)变卖原材料和库存商品，取得销售价款450000元(其中，应交增值税65385元)，所得款项存入银行。原材料和库存商品的账面价值分别为120000元和210000元。

(3)出售固定资产，收到价款560000元存入银行，同时按出售收入的5％计算应交营业税。固定资产原值1000000元，已提折旧580000元。

(4)以库存现金支付各项清算费用45000元。 要求：编制甲公司上述清算业务的会计分录。 答案：

（1）借：银行存款 158600

贷：应收账款 158600 （2分） （2）借：银行存款 450000

贷：原材料 120000

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库存商品 210000

应交税费 65385

清算损益 54615 （3分） （3）借：银行存款 560000 累计折旧 580000 贷：固定资产 1000000 应交税费 28000

清算损益 112000 （3分） （4）借：清算费用 45000

贷：库存现金 45000 （2分）

3. (2009.1考试题)正广公司因经营管理不善，严重亏损，无法进行重组计划，便于2008年2月向法院申请破产。法院于4月初宣告该公司实行破产清算，清算组由债权、债务相关责任部门组成。截止到4月初该公司各项账户余额如下： 账户余额表

2008年4月1日货币 单位：元 总账科目 货币资金 应收账款 其他应收款 原材料 库存商品 长期股权投资 固定资产(净额) 无形资产 长期待摊费用 待处理财产损溢 合计 借方余额 63250 122300 15000 48250 62050 179000 353500 125000 266250 151750 1386350 贷方余额 总账科目 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配 借方余额 贷方余额 110500 202250 200700 229050 438250 125000 15750 22070 42780

合计 1386350

其他资料： 清算组对该企业的财产、债权、债务进行全面审查之后得出下列结论： (1)应收账款11295元无法收回，准予核销。 (2)清查中发现短缺库存原材料6735元。 (3)注销无形资产15000元。

要求：根据上述资料，计算清算净损失。

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清算损益 期初：266250 期初： 125000 151750 15750 处理：11295 22070 6735 42780 15000 余额：245430

①借：清算损益 266250

贷：长期待摊费用 266250 ②借：清算损益 151750

贷：待处理财产损益 151750 ③借：实收资本 125000 资本公积 15750 盈余公积 22070 未分配利润 42780

贷：清算损益 205600 借：清算损益 11295

贷：应收账款 11295 借：清算损益 6735

贷：原材料

6735

借：清算损益 15000

贷：无形资产 15000

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