涉外会计总复习答案

内部使用 涉外企业会计复习练习集 2012年4月

第一章 涉外企业会计概述

一、本章重点

1、涉外企业会计的涵义 2、涉外企业会计的对象及特点

3、涉外企业会计的会计计信息质量要求与会计计量

二、复习思考题 （一）单项选择题

1、涉外企业的经济业务至少涉及两种或两种以上货币结算，因此，会计处理应（ D ）作为记账本位币。

A．采用人民币 B．采用美元

C．采用欧元 D．选择其中的某一种货币

2、涉外企业会计核算的对象是其主要反映和监督的内容，具体是指经营过程中的（ C ）。

A．资产、负债和所有者权益 B．收入、费用和利润 C．资金运动及其所反映的经营活动 D．生产经营的成本、费用支出

3、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，体现的会计信息质量要求是（ B ）。

A．历史成本要求 B．谨慎性要求 C．客观性要求 D．配比要求

4、在取得资产时，按照所支付的实际价格计价，其会计计量属性是（ A ）

A．历史成本 B．净值 C．可变现净值 D．公允价值 （二）多项选择题

1、涉外企业发生的经济业务，一般包括（ ABCDE ）

A．进口业务 B．出口业务 C．对外投资业务 D．对外融资业务 E．吸收外币资本投资业务

2、涉外企业与其他一般企业相比，会计核算除了应遵循一般会计信息质量要求和核算方法外，其特殊性主要表现在（ ABDE ）。

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A．要选择记账本位币

B．要采用外币记账方法核算外币业务 C．按外国货币编制会计报表 D．外币业务会产生汇兑损益的核算

E．进出口业务要遵循国际贸易结算的程序和方法

3、相关性要求企业会计核算所提供的信息必须满足（ ABCDE ）的需要。

A．国家宏观经济管理 B．企业加强内部经营管理 C．投资者了解企业经营情况 D．债权人了解企业经营情况

E．与企业有利益关系各方了解企业经营情况

4、下列各项中，不属于企业资产确认范围的有（ ACDE ）。

A．约定未来购入商品 B．融资租入设备 C．经营租入设备 D．委托加工商品 E．委托代销商品 （三）判断题

1、具有涉外业务的企业，均称为涉外企业。 （ √ ） 2、涉外企业与一般企业的会计核算和记账方法是相同的。 （ × ） 3、如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的， 也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。 （ √ ） 4、在历史成本计量下，对于企业资产、负债、所有者权益等项目的计量，应当 基于经济业务的实际交易价格或成本，同时还要考虑随后市场价格变动的影 响。 （ × ） 5、涉外企业在销售过程中实现的收入，只有补偿了在经营过程中已消耗的各项 支出才能形成利润。 （ √ ） （四）名词解释 1、涉外企业会计 2、实质重于形式原则 3、可比性原则 4、谨慎性原则 5、历史成本

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第二章 国际结算方式以及国际贸易中的价格条件

一、本章重点

1、了解国际结算的三种常见方式 2、掌握三种结算方式下的会计核算 3、熟悉三种国际贸易的价格条件

二、复习思考题 （一）单项选择题

1、（ D ）结算方式是由汇款人主动将款项交给汇出行，而汇出行以信函方式委托汇入行向收款人付款。

A. 信用证 B. 托收 C. 票汇 D. 信汇 2、国际贸易价格条件没有明确规定（ C ）。

A. 风险点 B. 清关 C. 货物种类 D. 费用点

3、对于出口商来说，具有预先取得货款作用的信用证是（ C ）。

A. 即期信用证 B. 远期信用证 C. 光票信用证 D. 跟单信用证 4、属于托收方式的特点是（ B ）。

A. 出口商不用承担任何风险 B. 收汇的可能性较高

C. 进口商有付款后收不到货的风险 D. 手续麻烦，银行费用较高

5、在国际贸易价格条件中，F组术语的含义是（ A ）。

A. 风险点在装运港，费用点在装运港 B. 风险点在目的港，费用点在装运港 C. 风险点在装运港，费用点在目的港 D. 风险点在目的港，费用点在目的港 （二）多项选择题

1、在我国常用的国际贸易术语有（ ACD ）。

A. 装运港船上交货价格 B. 目的港船上交货价格

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C. 成本加运费价格 D. 成本加保险费、运费价格 2、信用证结算方式的特点有（ ABCD ）。

A. 收汇有保证 B. 开证行负第一性付款责任 C. 信用证是一项独立文件 D. 信用证结算业务以单据为依据 3、汇付结算方式除了用于货款结算外, 还可用于（ ABCD ）及出售少量样品等。

A. 结算货款尾差 B. 支付佣金 C. 索赔理赔 D. 归还垫款

4、属于跟单托收承兑交单结算方式的程序有（ AD ）。

A. 出口商按合同的要求装运商品上船。

B. 出口商开出即期汇票，将托收申请书与全套货运单据交托收行办理托收。 C. 汇票到期，进口商付清款项，并取得全套货运单据。 D. 代收行向托收行汇交已收妥的款项。 5、属于到岸价格的国际贸易价格条件有（ BD ）。

A. FOB B. CIF C. FCA D. CFR （三）判断题

1、记账结算方式平时运用现汇支付，年度终了时还要对账户的差额进行清算。

（ × ）

2、汇付结算方式不需要建立在商业信用的基础上，收汇风险小。 （ × ）

3、票汇的方式由汇出行将银行汇票寄给收款人，同时把汇付通知书寄给汇入行。

（ × ）

4、汇付结算可以采取货到付款方式，也可以采取预付货款方式。 （ √ ） 5、信用证结算方式下开证行与付款行必须是同一银行。 （ × ） （四）名词解释

1、国际结算 2、汇付结算 3、托收结算 4、付款交单 5、承兑交单 6、信用证结算

7、国际贸易价格条件 8、装运港船上交货价格 9、成本加运费价格 10、成本加保险费、运费价格 （五）业务题（信用证结算的会计核算）

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资料：武康机械进出口公司8 月份发生下列有关的经济业务:

1. 1 日, 因从美国芝加哥公司进口机械设备, 向银行申请开立信用证75 000 美元, 按开证金额的20%支付保证金15 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

2. 1 日, 以银行存款支付银行开证手续费932 元。

3. 6 日, 销售给德国柏林公司机械设备一批, 已经发运, 计80 000美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元, 送交银行办理议付手续。 4. 6 日, 以银行存款支付银行议付手续费828 元。

5. 12 日, 收到银行转来结汇通知, 系德国柏林公司货款, 金额为80 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

6. 14 日, 收到银行转来美国芝加哥公司机械设备的发票、提单等单据, 计金额75 000 美元。今扣除已支付的20%的保证金外, 付清全部款项, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

7. 15 日, 因从法国巴黎公司进口机械设备一批, 向银行申请开立信用证78 000 欧元, 按开证金额的20%支付保证金, 当日欧元汇率的中间价为9. 40 元。 8. 15 日, 以银行存款支付银行开证手续费1 100 元。

9. 18 日, 销售给英国伦敦公司机械设备一批, 已经发运, 计45 000英镑, 当日英镑汇率的中间价为13. 52 元, 送交银行办理议付手续。 10. 18 日, 以银行存款支付议付手续费760 元。

11. 28 日, 收到银行转来收汇通知, 系英国伦敦公司的货款, 金额为45 000 英镑, 当日英镑汇率的中间价为13. 53 元。

12. 31 日, 收到银行转来法国巴黎公司机械设备的发票、提单等单据, 计金额78 000 欧元。今扣除已支付的20%的保证金外, 付清全部款项, 当日欧元汇率的中间价为9. 40 元。 要求：编制会计分录。

业务题答案

（1）借：其他货币资金—信用证存款 (＄15000×8. 28) 124 200 .00

贷：银行存款—外币存款 124 200 .00

（2）借：财务费用—手续费 932 .00

贷：银行存款 932 .00

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汇兑损益 500. 00

（6）借：银行存款—外币存款( US＄42 000×8. 28) 347 760. 00

贷：应收账款—应收外汇账款—芝加哥公司 347 760. 00

（7）借：银行存款—外币存款( US＄68 000×8. 28) 563 040. 00

汇兑损益 680. 00 贷：应收账款—应收外汇账款—柏林公司

( US＄68 000×8. 29) 563 720. 00

（8）借：银行存款—人民币存款( US＄10 000×8. 27) 82 700. 00

汇兑损益 100. 00 贷：银行存款—外币存款( US＄10 000×8. 28) 82 800. 00

（9）借：应收账款—应收外汇账款—芝加哥公司

( US＄62 000×8. 28) 513 360. 00

贷：主营业务收入—自营出口销售收入 513 360. 00

（10）借：在途物资—电器（汉城公司）( US＄47500×8. 28) 393 300. 00

贷：应付账款—应付外汇账款—汉城公司 393 300. 00

（11）借：应付账款—应付外汇账款 475. 00

汇兑损益 1 385.00 贷：银行存款—外币存款 1 240. 00

应收账款—应收外汇账款 620. 00

（账户登记略） 集中结转法：

（1）借：应付账款—应付外汇账款—仁川公司( US＄36 000×8. 29) 298 440. 00 贷：银行存款—外币存款( US＄36 000×8. 29) 298 440. 00 （2）借：应收账款—应收外汇账款—柏林公司( US＄68 000×8. 29) 563 720. 00

贷：主营业务收入—自营出口销售收入 563 720. 00

（3）借：在途物资—电器（京都公司）( US＄50 000×8. 29) 414 500. 00

贷：应付账款—应付外汇账款—京都公司 414 500. 00

（4）借：银行存款—外币存款( US＄30 000×8. 30) 249 000. 00

贷：银行存款—人民币存款 249 000. 00

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（5）借：应付账款—应付外汇账款—京都公司( US＄50 000×8. 28) 414 000. 00

贷：银行存款—外币存款( US＄50 000×8. 28) 414 000. 00

（6）借：银行存款—外币存款( US＄42 000×8. 28) 347 760. 00

贷：应收账款—应收外汇账款—芝加哥公司 347 760. 00

（7）借：银行存款—外币存款( US＄68 000×8. 28) 563 040. 00

贷：应收账款—应收外汇账款—柏林公司 563 040. 00

（8）借：银行存款—人民币存款( US＄10 000×8. 27) 82 700. 00

贷：银行存款—外币存款( US＄10 000×8. 27) 82 700. 00

（9）借：应收账款—应收外汇账款—芝加哥公司

( US＄62 000×8. 28) 513 360. 00

贷：主营业务收入—自营出口销售收入 513 360. 00

（10）借：在途物资—电器（汉城公司）( US＄47500×8. 28) 393 300. 00

贷：应付账款—应付外汇账款—汉城公司 393 300. 00

（11）借：应付账款—应付外汇账款 615. 00

汇兑损益 2 025.00 贷：银行存款—外币存款 1 340. 00

应收账款—应收外汇账款 1 300. 00

（账户登记略）

第四章 外币投融资业务的核算

一、本章重点

1、外币实收资本的核算 2、外币短期借款的核算 3、外币长期借款的核算 4、交易性金融资产的核算

二、复习思考题 （一）单项选择题

1、当投资人以工业产权或专有技术出资投入时，其作价不得超过外商投资企业注册资本的（ C ）。

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A. 25% B. 30% C. 20% D. 50% 2、以利润归还投资时，应借记（ D ）账户。

A. 盈余公积 B. 实收资本

C. 银行存款 D. 利润分配—利润归还投资 3、资产负债表日，交易性金融资产应以（ B ）计量。

A. 历史成本 B. 公允价值 C. 可变现净值 D. 现值

4、企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资属于（ A ）。

A. 长期股权投资 B. 可供出售金融资产 C. 持有至到期投资 D. 交易性金融资产

5、对用于固定资产购建的长期借款，在固定资产达到预定可使用状态之前所计算的汇兑损益，应借记（ A ）账户。

A. 在建工程 B. 管理费用 C. 汇兑损益 D. 财务费用 （二）多项选择题

1、外商投资人投入的实物若要确认为实物出资，须符合（ ABCD）条件。

A. 企业生产所必需的

B. 国内不能生产，或供应不能保证需要的

C. 作价不得高于同类机器设备或物资的国际市场价格 D. 外方能保证试产成功 2、资本公积核算内容有（ABD）。

A. 资本溢价 B. 法定资产重估增值 C. 当期未分配利润 D. 债权人豁免债务转入的金额 3、下列说法正确的是（AD）。

A. 非法人企业投入资本的会计核算不需要设置“资本公积”账户。 B. 对于有限责任公司，企业资本转让不须做账务处理。

C. 当企业有新投资者参股投入时，其出资额须全部作为实收资本处理。 D. 投资各方如能履约，实收资本与注册资本总额应当一致。 4、长期应付款包括（ BC ）。

A. 应付经营租入固定资产的租赁费

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B. 应付融资租入固定资产的租赁费 C. 采用补偿贸易方式引进国外设备价款 D. 应付债券

5、股份有限责任公司通过收购原发行股票减少资本时，若收回股票是平价发行的，那么按面值注销股本后，还可以用（ CD ）账户来冲销。

A. 资本公积 B. 实收资本

C. 盈余公积 D. 利润分配—未分配利润 （三）判断题

1、企业对被投资单位实施控制的长期股权投资，要采用权益法核算。 （ × ） 2、债券发行的溢价，在发行之日在“应付债券—外币户”的借方登记。（ × ） 3、若某企业以人民币作为记账本位币，则收到外币资本投入时，应按收到时的市场汇率折算为人民币登记入账。 （ √ ） 4、出售交易性金融资产时，应将原计入金融资产的公允价值变动转入“投资收益”账户核算。 （ √ ） 5、当外国投资者依照法规和合同约定在合作期限内先行回收投资时，企业将相关金额直接冲减“实收资本”。 （ × ） （四）名词解释

1、注册资本 2、实收资本 3、资本公积 4、资本溢价 5、外币短期借款 6、外币长期借款 7、债券 8、交易性金额资产 9、长期股权投资 （五）业务题 1、资本减少的核算

某外商投资企业因资本过剩，股东大会作出减少注册资本的决议，并得到审批机关的批准后，采用收购本企业股票的方式减少注册资本800000元。该企业原发行每股面值1元的股票10000000股，按2.50元发行。企业提取的盈余公积有200000元，未分配利润有300000元。

要求：（1）若该企业按原发行价收购本企业股票，编制有关会计分录； （2）若该企业以每股3元的价格收购本企业股票，编制有关会计分录。 2、外币短期借款的核算

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长江电器进出口公司于2006年7月1日从 Macquarie Bank 借入100000美元，为期半年，年利率为6%，利息按季度支付。相关汇率如下： 2006年7月1日 1美元=7.30元人民币 2006年7月31日 1美元=7.30元人民币 2006年8月31日 1美元=7.40元人民币 2006年9月30日 1美元=7.50元人民币 2006年10月31日 1美元=7.30元人民币 2006年11月30日 1美元=7.20元人民币 2006年12月31日 1美元=7.10元人民币

要求：（1）做出相应的会计分录；（2）根据会计分录登记账户。 3、外币长期借款的核算

长江电器进出口公司于2010年1月1日从 Macquarie Bank 借入200000美元购建商品检控室，为期3年，年利率为10%，复利计息，到期一次还本付息。2010年1月1日接到银行转入款项，并于当天投入使用。该检控室于2011年年末完工并交付使用。相关汇率如下：

2010年1月1日 1美元=7.00元人民币 2010年12月31日 1美元=7.10元人民币 2011年12月31日 1美元=6.90元人民币 2012年12月31日 1美元=6.80元人民币

要求：（1）做出相应的会计分录；（2）根据会计分录登记账户。 4、交易性金融资产的核算

甲公司以人民币为记账本位币，按业务发生日即期汇率进行折算。

（1）2007年12月1日，从二级市场通过银行现汇支付42000美元购入美国某公司股票（含已宣告但尚未发放的现金股利2000美元）。另外发生交易费用800美元。当日即期汇率为1美元=7.2元人民币。

（2）2007年12月15日，收到已发放的现金股利2000美元。当日即期汇率为1美元=7.2元人民币。

（3）2007年12月31日，该股票的公允价值为43000美元。当日即期汇率为1美元=7.1元人民币。

（4）2008年1月15日，甲公司将这些股票作价45000美元全部出售。相关手续费为860美元。当日市场汇率为1美元=7.3元人民币。

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(US＄6 000×8. 28) 49 680. 00

贷：主营业务收入—自营出口销售收入—佣金

( US＄120×8. 28) 993. 60

待处理财产损益—待处理流动资产损溢 48 686. 40

（11）借：库存商品—特大号羽绒服 440 000. 00

贷：库存商品—大号羽绒服 400 000. 00

主营业务成本—自营出口销售成本 40 000. 00

5、代理出口销售业务的核算

资料：上海玩具进出口公司受理苏州童车厂代理出口童车, 代理手续费率为2% , 采取异地收(结)汇法。9 月份发生下列有关的经济业务:

（1）3 日, 收到储运部门转来代理业务入库单, 列明童车8 000 辆,每辆28 元。 （2）6 日, 收到储运部门转来代理业务出库单, 列明童车8 000 辆,每辆28 元。 （3）8 日, 收到业务部门转来代理销售童车给日本大阪公司的发票副本和银行回单。发票列明童车8 000 辆, 每辆5 美元CIF 价格, 共计货款40 000 美元, 佣金800 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元,并结转代理出口童车成本。 （4）10 日, 签发转账支票2 张, 分别支付上海运输公司将童车运送上海港的运杂费642 元及上海港装船费600 元。

（5）12 日, 签发转账支票2 张, 分别支付外轮运输公司的国外运费712 美元, 保险费88 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

（6）25 日, 收到银行转来分割收汇的收账通知, 金额为1 750 美元,款项全部存入外币存款户, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。 （7） 25 日, 将代理业务的2%手续费收入800 美元入账。

（8）25 日, 收到银行转来分割结汇通知, 划拨苏州童车厂收汇余额。 （9）30 日, 按代理出口销售手续费收入的5%计提营业税。

要求：（1） 编制会计分录；（2） 如第6 笔业务收取全部款项, 从第6 笔业务至第8 笔业务采用全额收(结) 汇法, 编制会计分录。 答案：

（1）借：受托代销商品—苏州童车厂 224 000. 00

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贷：代销商品款—苏州童车厂 224 000. 00

（2）借：发出商品—受托代销商品 224 000. 00

贷：受托代销商品—苏州童车厂 224 000. 00

（3）借：应收账款—应收外汇账款—大阪公司(US＄39 200×8. 28 ) 324 576. 00

贷：应付账款—苏州童车厂 324 576. 00 借：代销商品款—苏州童车厂 224 000. 00

贷：发出商品—受托代销商品 224 000. 00

（4）借：应付账款—苏州童车厂 1 242. 00

贷：银行存款 1 242. 00

（5）借：应付账款—苏州童车厂 6 624. 00

贷：银行存款—外币存款( US＄800×8. 28) 6 624. 00

（6）借：银行存款—外币存款(US＄1 750×8. 28) 14 490. 00

贷：应收账款—应收外汇账款—大阪公司( US＄1 750×8. 28) 14 490. 00

（7）借：应付账款—苏州童车厂 6 624. 00

贷：其他业务收入( US＄800×8. 28) 6 624. 00

（8）借：应付账款—苏州童车厂( US＄37 450×8. 28) 310 086. 00

贷：应收账款—应收外汇账款—大阪公司 310 086. 00

（9）借：营业税金及附加（6 624×5%） 331. 20

贷：应交税费——应交营业税 331. 20

全额收( 结)汇法：

（6）借：银行存款—外币存款(US＄39 200×8. 28 ) 324 576. 00

贷：应收账款—应收外汇账款—大阪公司 324 576. 00

（7）借：应付账款—苏州童车厂[(＄39200－800)×8. 28－1242] 316 710. 00 贷：银行存款—外币存款 310 086. 00

其他业务收入( US＄800×8. 28) 6 624. 00

第九章 出口退（免）税的核算

一、本章重点

1、我国出口货物退（免）税的政策及管理

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2、一般贸易方式下外贸企业出口退税的计算与核算 3、一般贸易方式下生产企业出口退税的计算与核算 4、加工贸易及其他贸易方式下出口退（免）税的计算

二、复习思考题 （一）单项选择题

1、某电器生产企业自营出口自产货物，2004年10月末计算出的期末留抵税额为6万元，当期免抵退税额为15万元，则当期免抵税额为（ C ）万元。

A. 0 B. 6 C. 9 D. 15

2、凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，其计算退税的公式为（ A ）。

A. 应退税额＝增值税发票上注明的金额 ×6%或5%

B. 应退税额＝增值税发票上注明的金额÷（1＋征收率）×6%或5% C. 应退税额＝增值税发票上注明的金额÷（1＋17%）×6%或5% D. 应退税额＝增值税发票上注明的金额÷（1＋17%）×17%

3、有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，其运用的退（免）税政策是（ A ）。

A. 出口免税并退税 B. 出口免税但不退税 C. 出口不免税也不退税 D. 出口退税但不免税

4、当企业更改其进出口经营范围时，必须在工商管理部门批准变更之日起（ C ）天内，持变更登记有关证明文件及原退税登记证等有关资料去税务机关办理退税变更登记。

A. 20 B. 60 C. 30 D. 180 5、（ D ）出口退税不需提供收汇核销单。

A. 边境小额贸易的出口货物 B. 运往保税区的货物 C. 援外项目的出口货物 D. 易货贸易的出口货物 （二）多项选择题

1、企业办理出口退税提供的凭证有（ ABCD ）。

A. 相关的进货纳税凭证

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B. 盖有海关验讫章的《出口货物报关单(出口退税联)》 C. 出口货物销售明细账 D. 出口收汇核销单

2、可以退（免）税的出口货物一般应具备的条件有（ ABCD ）。

A. 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 B. 必须是报关离境的货物

C. 必须是在财务上作销售处理的货物 D. 必须是出口收汇并核销的货物

3、在生产企业计算当期应纳税额的公式中，“当期进项税额”这一项目包含（AC）在生产过程中所耗用的原材料等购进时的进项税额。

A. 出口货物 B. 进口物料 C. 内销货物 D. 自产货物 4、比照一般贸易出口办理出口退税的有（ABD）。

A. 利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下的出口货物 B. 境外带料加工贸易方式下的货物 C. 出口加工区内企业出口到境外的货物 D. 边境小额贸易出口的货物

5、目前，我国增值税的退税率可以为（ ABC ）。

A. 17% B. 6% C. 11% D. 10%

（三）判断题

1、我国出口货物退、免税的税种包括关税、增值税和消费税。 （ × ） 2、对于一般物资援外项目下出口货物的退税，如果承办企业仅代政府执行物资采购和运送任务，在执行任务后与政府实行承包结算制结算的，不征增值税。

（ × ）

3、在来料加工出口中，货物所耗用的国内原材料的已征税款在办理相关手续后准予退税。 （ × ） 4、出口企业报关出口的样品、展品如最终在境外销售，可以依据有关凭证申报办理退税。 （ √ ） 5、对于白银、铜、军需用品等货物的出口，我国采取既不退税也不免税的政策。

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（ × ）

6、对于出口企业在异地设立的独立核算并有出口经营权的分支机构，其出口退（免）税的申报仍需汇总至总机构统一办理。 （ × ） 7、出口企业在申报出口货物退（免）税时，对尚未到期结汇的，须等到结汇并取得出口收汇核销单后才准予办理。 （ × ） 8、进料加工出口业务中，如外贸企业对进口料件采取作价销售方式，则进口料件取得的海关征收增值税的完税凭证应交主管出口退税的税务机关作为计算退税的依据。 （ √ ） （四）名词解释

1、我国出口货物退（免）税 2、出口免税 3、出口退税 4、出口货物报关单 5、出口收汇核销单 6、“免、抵、退”税 7、边境小额贸易 8、保税区 （五）业务题

1、外贸企业出口退税会计核算

某外贸企业出口商品一批，FOB价格为10000美元，购进该批商品时支付的货款为人民币50000元，进项税额8500元，该批商品出口时，即期汇率为1美元=7.07元人民币，出口退税率15%。在收到退税款后，发生了退货，企业按原计算的应退增值税额补交税款，通过银行支付。 要求：计算应退增值税并作相应的会计分录。 2、生产企业免抵退增值税的计算及会计处理

某有进出口经营权的化工生产企业（一般纳税人），出口货物征税率17%，退税率13%。2005年9月、10月发生以下经济业务：

（1）9月，国内购进原材料，取得增值税专用发票注明价款100万元，当月验收入库。内销货物不含税收入50万元，出口货物离岸价格为22.5万美元，即期汇率为1美元=7元人民币，另有上期留抵税额6万元。

（2）10月，国内采购原料，取得增值税专用发票，其注明价款200万元，进项税额为34万元。内销货物不含税金额30万，出口货物FOB价格为15万美元，即期汇率为1美元=7.05元人民币。

要求：计算该企业9月、10月出口退税额和免抵税额，并作有关会计分录。 3、外贸企业消费税退税计算及会计处理

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某外贸企业从国内一生产企业购进摩托车100辆，取得增值税专用发票，每辆支付金额为17550元（含增值税），本月全部外销，出口离岸价折合人民币为205万元。摩托车适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。 要求：计算当期应退消费税额，并作相应的会计分录。

（五）答案

1、（1）应退税额=50000×15%=7500元

不得退税税额=50000×（17%－15%）=1000元

借：其他应收款—应收出口退税（增值税） 7 500 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 7 500 借：主营业务成本 1 000 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 000 借：银行存款 7 500 贷：其他应收款—应收出口退税（增值税） 7 500 （2）借：应交税费—应交增值税（出口退税） 7 500 贷：银行存款 7 500 借：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 000 贷：主营业务成本 1 000 2、（1）9月：

当期应纳税额=500000×17%－（1000000×17%+60000－63000）

=－￥82000

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=$225000×7×（17%－13%）=￥63000 当期免抵退税额=$225000×7×13%=￥204750 当期应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额＝ ￥82000 当期免抵税额＝204750－82000 ＝￥122750

借：其他应收款—应收出口退税（增值税） 82 000 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 82 000

借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）122 750

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贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 122 750

借：主营业务成本 63 000 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 63 000 （2）10月：

当期应纳税额=300000×17%－（340000－42300）=－￥246700 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=$150000×7.05×（17%－13%）

=￥42300

当期免抵退税额=$150000×7.05×13%=￥137475 当期应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期免抵退税额＝ ￥137475 当期免抵税额＝0

本月期末留抵结转下期继续抵扣税额＝246700－137475 ＝￥109225 借：其他应收款—应收出口退税（增值税） 137 475 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 137 475

借：主营业务成本 42 300 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 42 300 3、应退消费税税额=（17550×100）/（1+17%）×10%=￥150000

借：其他应收款—应收出口退税（消费税） 150 000 贷：主营业务成本 150 000

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第八章 加工贸易

一、本章重点

1、生产型企业进料加工业务的核算 2、流通型企业进料加工业务的核算

3、来料加工由加工工厂承担合同责任的会计核算 4、来料加工由外贸企业承担合同责任的会计核算

二、业务题（答案）

1、外贸企业进料加工业务的核算

某外贸企业与外商签订进料加工复出口协议，保税进口无纺布1,600,000米，FOB价为450,000美元。料件进口后以委托加工的方式交由国内的A加工厂加工成电器外包装。加工生产的电器外包装全部复出口。

1) 根据进口合同购汇支付进口料件价款，共计450,000美元，银行当日卖

出价为1美元 = 6.3元人民币。

借：在途物资——进口无纺布 2 835 000 贷：银行存款（450,000×6.3） 2 835 000

2) 购汇支付境外运保费20,000美元，银行当日卖出价为1美元 = 6.3元人

民币。

借：在途物资——进口无纺布 126 000 贷：银行存款（20,000×6.3） 126 000

3) 将进口料件结转入库。

借：原材料——进口无纺布 2 961 000 贷：在途物资——进口无纺布（2,835,000+126,000） 2 961 000

4) 将进口料件全部发给A加工厂进行加工。

借：委托加工物资——A加工厂（进口无纺布） 2 961 000 贷：原材料——进口无纺布 2 961 000

5) 收到A加工厂发来的电器外包装成品，并收到加工厂发来的加工费增值

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税专用发票，注明计税金额11,500,000元，增值税税额为1,955,000元。以转账支票支付。

借：委托加工物资——A加工厂（进口无纺布） 11 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 955 000

贷：银行存款 13 455 000

6) 结转电器外包装成品的加工成本。

借：库存商品——电器外包装 13 455 000 贷：委托加工物资——A加工厂（进口无纺布） 13 455 000

2. 外贸企业来料加工由加工工厂承担合同责任的核算

某加工厂委托A外贸企业与外商签订来料加工出口合同，由外商提供不计价牛仔布料450,000米，通过A外贸企业交由加工厂加工成牛仔裤，应交成品140,000条，每条加工工缴费3美元，A外贸企业向加工厂以工缴费收入的3%收取代理手续费，外贸企业代支付的有关费用由加工厂负担，结余布料需退回外商。

1) 收到业务部门转来的所有成品装运的单据，并向银行办理交单结汇。假

设当日美元中间价为1美元 = 6.3元人民币。

借：应收账款——应收外汇账款（外商） 2 646 000 （140 000×3×6.3）

贷：应付账款——加工厂 2 646 000

7) 购汇支付境外运保费25,000美元。假设银行当日卖出价为1美元 = 6.3

元人民币。

借：应付账款——加工厂（25 000×6.3） 157 500 贷：银行存款——美元户 157 500

2) 支付国内装卸费和保险费，共计6,500元。

借：应付账款——加工厂 6 500 贷：银行存款 6 500

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3) 收到外商支付来的加工工缴费。假设当日美元中间价为1美元 = 6.4元

人民币。

借：银行存款——美元户（140 000×3×6.4） 2 688 000 贷：应收账款——应收外汇账款（外商） 2 646 000 应付账款——加工厂 42 000

4) 与加工厂进行相关款项的结算，并确认代理手续费收入。 应付账款：2 646 000 - 157 500 - 6 500 + 42 000 = 2 524 000（元） 手续费： 2 646 000 × 3% = 79 380（元） 银行存款：2 524 000 - 79 380 = 2 444 620（元）

借：应付账款——加工厂 2 524 000 贷：其他业务收入——加工补偿 79 380 银行存款 2 444 620 3. 外贸企业来料加工由外贸企业承担合同责任的核算

某外贸企业与外商签订来料加工出口合同，承担来料加工业务。由外商提供不计价原材料25,000吨，外贸企业需向外商交付成品450,000箱，并收取加工工缴费每箱20美元，然后外贸企业采取作价加工的方式组织某国内加工厂加工生产，比照国内同类产品作价750,000元，并向加工厂支付加工费每箱120元。

1) 收到外商提供的原材料。

借：原材料——外商 750 000 贷：应付账款——应付外汇账款（外商） 750 000

2) 将来料以进料成本作价给加工厂，并结转作价销售成本。 借：银行存款 / 应收账款——加工厂 750 000 贷：其他业务收入——作价加工 750 000 借：其他业务成本——作价加工 750 000 原材料——外商 750 000

3) 收到加工厂交来的成品，并支付54,750,000元成品的采购价款。

借：库存商品 54 750 000 贷：银行存款 54 750 000

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4) 将加工成品办理出口托运。

借：发出商品 54 750 000 贷：库存商品 54 750 000

5) 支付各项国内费用共计6,000元。

借：其他业务成本——作价加工 6 000 贷：银行存款 6 000

6) 收到储运部门转来的成品出口的相关单据，并向银行办理交单结汇。假

设当日美元中间价为1美元 = 6.3元人民币。

借：应收账款——应收外汇账款（外商） 56 700 000 （450 000×20×6.3）

贷：其他业务收入——作价加工 56 700 000

5) 收到外商支付来的加工工缴费。假设当日美元中间价为1美元 = 6.25元

人民币。

借：银行存款——美元户（450 000×20×6.25） 56 250 000 其他业务成本——作价加工 450 000 贷：应收账款——应收外汇账款（外商） 56 700 000

6) 结转付给加工厂的加工费及成本。

借：应付账款——应付外汇账款（外商） 750 000

其他业务成本——作价加工 54 000 000 贷：发出商品 54 750 000

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