以平衡计分卡为核心的绩效评价体系研究

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以平衡计分卡为核心的绩效评价体系研究

摘要

企业经营环境的变化、市场竞争的加剧，使得我国企业绩效评价体系的弊端日益显现。传统的绩效评价方法过多的关注财务指标，容易引发短期行为，难以满足企业长远战略发展的需要。卡普兰提出的平衡计分卡有效的解决了这一难题，并在国外获得了广泛的、成功的应用。

我国一些企业曾尝试引进这一绩效评价方法，却遭遇不同程度的失败。针对这一现状，本文从平衡计分卡的理论内涵和发展历程入题，运用文献综合比较、定性与定量相结合的研究方法，结合实践经验的启示，通过大量案例对比分析，在可行性框架的范围内，探寻真正适合我国企业推广运用平衡计分卡的途径，并提出了引进平衡计分卡的具体设想，以期对我国企业绩效评价中平衡计分卡的应用有所启示。

关键词 平衡计分卡(BSC)；绩效评价关键；绩效指标；战略绩效管理

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Abstract

The changing of business environment and the intensifying of marketing

competition made the defects of enterprise performance evaluation in our country become more and more obvious. Traditional methods of enterprise performance evaluation concern too much on the financial statements, easy to trigger short-term behavior, unable to meet the needs of long-term strategic development. Kaplan's Balanced Scorecard solved this problem effectively, and have got a wide range of successful applications at abroad.

Some domestic enterprises have tried to introduced this method, but encountered different degrees of failure. In view to the present situation, this paper chooses the theoretical contents and development of the Balanced Scorecard as beginning, integrates the comparison of literature and the combination of qualitative and quantitative research methods, with the practical experiences and enlightenments, through comparative analysis of large amount of cases, looks for ways to promote the use of Balanced Scorecard suiting to Chinese enterprises in feasible framework. In the end, proposes specific ideas of introducing Balanced Scorecard with a view on enlightenment to the Balanced Scorecard’s applying in China's enterprise performance evaluation.

Key words Balance score card；Performance evaluation；Key performance Indicators；Strategic performance management

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目录

摘要 ........................................................................................................................................ I Abstract .................................................................................................................................. II

第1章 绪论 ......................................................................................................................... 1

1.1 选题背景及目的 .................................................................................................... 1

1.1.1 选题背景 ..................................................................................................... 1 1.1.2 选题目的 ..................................................................................................... 1 1.2 国内外研究的基本现状 ........................................................................................ 2

1.2.1 国外研究的基本现状 ................................................................................. 2 1.2.2 国内研究的基本现状 ................................................................................. 3

第2章 基于平衡计分卡下的业绩评价 ............................................................................. 5

2.1 平衡计分卡的核心思想 ........................................................................................ 5 2.2 平衡计分卡基本内容 ............................................................................................ 5 2.3经营者业绩评价的演变 ......................................................................................... 6 2.4 基于平衡计分卡的绩效评价系统构建 ................................................................ 7 2.5平衡计分卡绩效评价系统的特点 ........................................................................10 第3章 平衡计分卡在国有企业绩效评价中的应用 ........................................................ 11

3.1 平衡计分卡在我国国有企业的绩效评价中的应用 ........................................... 11

3.1.1 运用平衡计分卡对企业进行绩效评价 .................................................... 11 3.1.2 平衡计分卡的内部逻辑联系 ....................................................................13 3.2 平衡计分卡在我国国有企业应用中应该注意的问题 .......................................14 3.3 我国企业实施平衡计分卡业绩评价体系的建议 ...............................................15 结论 ......................................................................................................................................18 致谢 ......................................................................................................................................19 参考文献 ..............................................................................................................................20 附录 ......................................................................................................................................21

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第1章 绪论

1.1 选题背景及目的

1.1.1 选题背景

这些年来，在企业绩效管理体系构建中，以传统财务指标为核心的绩效管理体系已经无法满足企业发展的需要，更无法适用当今资讯飞速发展时代。传统企业在经营管理中过分注重财务指标的实现，导致短期化行为倾向严重，未能很好的考虑到全面发展的需要，国内很多企业已经意识到，要想生存和壮大，必须根据市场环境，及时调整战略方针，持续改善企业绩效，实现可持续发展，因此，企业迫切需要一套能够与其战略有效结合的绩效管理方法。正是这种不断变化发展的经营管理需求，激发了一系列绩效评价理论与工具的产生，从财政部颁布的几套企业绩效评价体系，到引进的经济增加值评价方法、关键绩效指标评价方法，尤其是近年来逐步为诸多知名企业所采纳的平衡计分卡理论，将企业绩效评价由单一的财务维度引向更为综合全面的更高层次。

哈佛大学财会学教授罗伯特·卡普兰与复兴方案公司总裁戴维·诺顿在积累了大量实践经验的基础上，建立的一套革命性管理系统，称之为“未来企业的绩效衡量方法”，开始将“财务、客户、内部流程、学习与成长”等四个构面，列入企业评量绩效的指标。即为：平衡计分卡的发展起源。

1.1.2 选题目的

传统的财务性绩效指标，如投资收益率与每股盈利等指标，会传达误导的信息，不利于企业持续地改善与创新。比如说，如果我们在绩效考核中只强调销售收入与利润目标，并与奖励制度相连结，则经营者就不会在研究与开发、员工培训、缩短营运周期、提高客户满意度方面多下功夫，而缺少了这些营运方面的持续改善与创新，就会削弱企业的竞争能力，不利于企业未来收益的增长。因此，如何在财务指标与营运指标之间求取平衡，是企业管理者煞费苦心的事情。

平衡计分卡能展示出财务业绩与业绩动因之间的因果关系，有助于员工对经营战略

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的理解和信任。同时，平衡计分卡从开始制定起就注重各部门之间的协调和沟通，它通过对学习与成长方面评价增加了企业上下交流的机会，使各部门在如何实施战略上达成共识。另外，平衡计分卡将企业战略目标及实施战略的措施具体化为各部门、小组和个人的业绩评价指标，实现了企业战略与各部门、小组、个人目标的结合。平衡计分卡要求所有评价手段最终必须与财务业绩联系起来，如果平衡计分卡所运用的各项非财务评价指标都达到了目标值，而财务业绩并没有明显改善，这就提醒经理们需要对制定战略依据的一系列因果假设进行质疑并进行调整，或根据当前的迹象对企业战略进行修正。平衡计分卡通过对业绩监督为企业提供了战略性反馈信息，经理们可据此更新战略。

平衡计分卡的出现，正是满足了这种要求，它在保留传统财务指标的同时，成功地引入了非财务指标，通过财务、客户、内部流程、学习与成长四个方面的指标对企业的业绩进行全面、综合的评价。平衡计分卡己经跳出了财务核算的范围，它与传统的业绩评价系统最大的区别就在于它所具有的战略性，有关战略的制定、沟通、执行和调整均可借助这个工具有效的完成。

平衡计分卡理论的出现，在国外引起强烈反响，并迅速加以推广和应用，取得了一系列实实在在的成功经验。与此同时，平衡计分卡理论自身也逐步发展完善，由一种绩效评价工具发展为一套完整的战略绩效管理体系。近年来，国内部分知名企业尝试在绩效评价中引进平衡计分卡，然而由于文化、历史、环境、方法等诸多因素，未能取得较好的成效。有人因此质疑，平衡计分卡理论究竟适不适用十中国企业？我国企业引入平衡计分卡不成功的原因究竟在哪里？应该如何引进才能够满足他们的实际需求？本土企业应该如何实施平衡记分卡才能够起到战略绩效管理的效果？本文尝试从绩效评价的理论根源、平衡计分卡的内涵以及诸多实际案例经验中探寻和回答以上问题，争取为国内企业找到一条科学、有效的途径，帮助其在绩效评价中引进平衡计分卡这一先进的管理理论和方法。

1.2 国内外研究的基本现状

1.2.1 国外研究的基本现状

在国外，最初绩效管理的含义侧重于判断哪个上市公司有投资价值，传统的绩效管理集中在财务指标上，但资本市场上多次出现了公司年报盈利状况很好、之后业绩出现

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算入消耗的直接材料成本之外，就是将间接费用平均分摊，即尽管A、B、C三种产品的复杂程度、制造工艺都不相同，却仍然是生产A、B、C三种产品消耗的资源的平均分配，而不是按照三种产品的区分，单独计算每种产品的间接费用比例。传统成本法割裂了成本与其产生原因之间的关系，导致了成本分析和控制的失效。

作业成本法是以与传统成本计算方法不同的方面在于看待产品的制造成本方面，特别对于间接费用的分摊，作业成本法是基于“作业”，而不是基于“产品”。也就是说，将企业或生产线上典型的生产管理活动划分为若干个作业，然后按照每种作业所消耗资源的比例，分配间接费用。这样的话，归集到每种产品的成本，就取决于这个产品所包含的直接材料、直接人工和各个作业所消耗的成本。而这个成本则是真实的成本

因此，作业成本法可以核算产品的真实成本，这对于分析产品结构，搞高技术产品的研究开发，研究产品的市场竞争力提供了精确的依据，而在此基础上实施平衡计分卡，则能够真实有效的为企业战略服务。否则，则意义不大。

（6）平衡计分卡是一个长期的系统工程，一般来说，用2-3年的时间建立完善平衡计分卡管理系统，是比较现实的目标。对于一个公司而言，可能要准备上千个分解指标，而每个指标的信息均需要不只一个员工的参与。由于市场竞争激烈，企业往往会表现出急功近利的心态，这也会体现在实施平衡计分卡的过程中。但平衡计分卡不是那种能够立竿见影的管理工具。如果企业想从实施平衡计分卡中获取立竿见影的效果，那还是不要用平衡计分卡的好。对于上述问题，很多企业确实缺乏深刻理解。完全没有把握住其平衡原理和平衡关系。其实，平衡记分卡正是通过财务、客户、流程、学习与创新等四个维度的平衡关系，以及失衡的状况、来对企业进行问题追踪和进行战略调整的。这种由平衡到不平衡，又到新的平衡的动态发展过程，就是一个企业不断进行自我调整，不断提升企业核心竞争力的过程。

总之，对企业而言，“只有量身的，才是最好的”，如果我们缺制度，那我们需要老老实实的做制度，如果缺流程，那我们需要认真地去制定流程，如果我们的战略不明确，则需要我们去制定切合企业实际的发展战略，当然，如果我们缺少战略管理，那么平衡计分卡无疑是一个正确的选择。

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