审计练习题及答案 - 图文

1．注册会计师Ｋ在审查Ｎ上市公司的财务报表时，实施了下表所列示的审计程序，请指出Ｋ注册会计师通过每个具体审计程序所收集到的审计证据的种类，收集该证据的审计程序的种类名称以及该证据最适宜证实的管理层认定(如果有)。将答案直接填入相应栏目内。 具体审计程序 检查成本明细账的日期并与相关凭证核对 监盘库存产成品 向有关经手人调查坏账损失的情况 计算主要产品的毛利率 审计程序种类名称 管理层认定 2.注册会计师Ｋ在审查ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应管理层认定，填入表内。

具体目标或程序号 ⑴确定应收票据是否存在漏计 ⑵检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC公司 ⑶固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确 ⑷应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符 ⑸存货的跌价准备是否已适当计提 ⑹账龄超过一年的预收账款是否已经结转 ⑺确定当年所购商品验收单的最大号码 ⑻编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确 对应的认定名称 3.下表是Ｂ注册会计师在审查XYZ有限责任公司（以下简称XYZ公司）200×年度财务报表时所实施的部分审计程序。请分别指出这些程序最有适宜证管理层对财务报表的哪一项认定，将相应的认定名称填在附表中。

具体审计程序 ⑴查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件 ⑵追查银行存款余额调节表中银行已付、企业未付的未达账项 ⑶检查12月末入库的原材料是否直到资产负债表日仍未收到购货发票 ⑷检查应付账款是否存在借方余额 管理层认定名称 ⑸对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确 ⑹检查发运凭证上的商品数量是否与销售发票上的数量一致 ⑺检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否存在差异 ⑻检查投资转出的固定资产是否已作账务处理 ⑼将存货明细账余额加计与总账余额核对 4.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2008年度财务报表进行审计，?其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）：

财务报表项目名称 金额 资产总计 股东权益合计 营业收入 利润总额 净利润 要求： 180000 88000 240000 36000 24120 (1)如果以资产总额、净资产（股东权益）、?营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代A和B?注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2008年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

(3)简要说明重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。

5.Ｈ会计师事务所的注册会计师Ａ和Ｂ接受指派，审计Ｘ股份有限公司（以下简称Ｘ公司）2008年度财务报表。现正在编制审计计划。 资料一：根据Ｘ公司的具体情况和审计质量控制的要求，Ｈ会计师事务所要求Ａ和Ｂ注册会计师将Ｘ公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5％的水平上。按Ｈ会计师事务所的业务指导手册，规定10％（含）以下的风险水平为低水平，10％～40％（含）的风险水平为中等水平，超过40％的风险水平为高水平。

资料二: 在编制具体审计计划时，为确定财务报表各主要项目的实质性程序，Ａ和Ｂ注册会计师根据风险评估和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中五个账户的情况。 风险要素 固有风险 控制风险 应收票据 难以确定 6％ 应收账款 20％ 25％ 固定资产 30％ 90％ 存货 30％ 40％ 短期借款 80％ 90％ 【要求】 ㈠简要说明重要性水平与可接受的审计风险水平以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。

㈡针对资料一及二，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定表中所列的财务报表各项目的可接受审计风险水平和重大错报风险水平，并简要说明理由。

㈢运用审计风险模型公司计算表中所列各项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。

㈣根据以上风险评估结果，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定所列各项目实质性程序的性质、时间和范围。其中，对于实质性程序的性质，请写明程序的具体名称（如实质性分析性、计算、观察等）；对于实施程序的时间，请写明是否可以在报表日前、报表日或报表日后；对于实质性程序的范围，按较大、较小或适中填写。 报表项目 应收票据 应收账款 固定资产 存货 短期借款 6．在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定了解被审计单位的行业状况，以识别

主要实质性程序的性质 实质性程序的时间 实质性程序的范围 与行业有关的重大错报风险；同时，还决定了解被审计单位是否存在与下列内容有关的目标和战略，以考虑相应的经营风险。

请回答：

(1)注册会计师主要应从哪些方面了解被审计单位的行业状况？

(2)针对被审计单位目标与战略所涉及的下列每项内容，指出其可能导致被审计单位需要面临的相应的经营风险，填列在下表相应空格中：

目标与战略涉及的内容 可能导致被审计单位面临的经营风险的种类 (1)行业发展 (2)开发新产品或提供新服务 (3)业务扩张 (4)新颁布的会计法规 (5)监管要求 (6)本期及未来的融资条件 (7)信息技术的运用

7．A和B注册会计师在了解被审计单位Z公司的内部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于A和B注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对Z公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。

下表是A和B注册会计师罗列的Z公司相关业务的特点及控制目的。

(1)请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认为适用于自动控制的，请在相应的业务的特点或控制的目的后的空格中填列“自动”；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。

业务的特点或控制的目的 存在大额、异常或偶发的交易 在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂的运算 提高信息的及时性、可获得性及准确性 监督控制的有效性 有助于对信息的深入分析 存在难以定义、防范或预见的错误 加强对政策和程序执行情况的监督 降低控制被规避的风险 为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整 通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性 适用的控制方式 (3)在上表列示的各项内容中，指出最直接影响财务报表的一项。 (2)请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险？ (3)通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据？

8．A和B注册会计师在了解W公司的内部控制时，需要从不同的角度考虑与内部控制相关的风险。以下是A和B注册会计师根据W公司具体情况罗列的与内部控制风险相关的事项或情形，请分别针对下表所列的每种事项或情形，简要解释其对控制风险的影响。

事项或情形 对影响控制风险的简要解释 监管及经营环境变化 招聘新员工 使用新的信息系统 业务快速发展 引进新技术 生产新产品 进行企业重组 发展海外经营 颁布新的会计准则

9．A和B注册会计师在编制C公司2008年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C 公司2008年度存在以下具体情况：

（1）2008年6月30日，C公司于2006年6月30日从P银行借入、金额为6000万元期限为两年的长期借款到期。虽然C公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对C公司进行专项审计后，于2008年7月份收回了款项。

（2）为扩展业务，C公司出资1000万元于2008年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。 （3）2008年10月，为开拓国际市场，C公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万元美元在伊拉克设立分公司。到2008年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。

（4）直到2008年10月底，C公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C公司投资500万元于2008年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2008年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。

（5）2008年11月起，C公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。

【要求】

㈠逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。 ㈡上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报？对此，A和B注册会计师应当如何应对？

㈢上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险？A和B注册会计师应当如何应对？

㈣上述情况中，哪两种情况最可能导致C公司的经营风险增加？

10．U公司为我国A地一家生产和销售瓷器的股份制企业。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。 自2002年以来，U公司的年度财务报表一直由ABC会计师事务所审计。2007年3月，在执行完U公司2006年度财务报表审计业务并提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师

事务所与U公司签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书，并指派执行2006年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。

基于U公司2007年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。

ABC会计师事务所的业务负责人要求A和B注册会计师对U公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2007年末制定U公司2007年度财务报表的审计计划。 Ａ和Ｂ注册会计师于2007年11月1日至7日对U公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

⑴收到经管理部门审核的顾客赊购订单后，由销售部填制一式四联的销售单，并交信用管理部门审查客户信用。审批后，销售单的一联由信用管理部门留底，其余三联返还给销售部门。销售部门将其中一联留底，其余两联交仓库。仓库在根据经审核销售单组织产品出库后，将其中一联作为出库单留存并登记存货明细账，另一联交发运部门传递给开具销售发票的部门并最终交会计部门登记入账。其中，出纳人员乙负责登记产成品总账和明细账。 ⑵会计人员丙负责开具连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的单价，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。填写完成的销售发票经独立复核无误后将正联交顾客，第二联留底，第三联返还给发运部门附在留底的发运凭证后，第四联在附上销售单后传递给财务部门作为入账的依据。

⑶U公司规定，所采购的货物运抵公司后，验收部门根据定购单验收货物，并编制一式4联连续编号的验收单，验收单上有数量、品名、规格等内容，但没有单价。仓储部门职员在验收单第四联上签字后保留第一联作为入库凭证并登记材料明细账。验收单第二联返还采购部门作为实物移交凭证，应付凭单部门根据收到的第三联验收单和订购单编制付款单。并据以登记应付账款明细账第四联由验收部门留存。

付款单连续编号，经批准后附上相应的订购单、验收单，据以登记应付账款明细账和总账。次月月初编制上月应付凭单汇总表并附上当月编制的付款凭单交财务部，财务主管审核并独立人员复核无误后交出纳员办理付款手续。

⑷财务部在批准付款凭单后开具支票支付采购款项。总经理授权财务经理签署支票，财务经理将空白支票及财务专用章授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已复核无误的付款凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，财务人员戊在核对当日签发的支票总额与当日支付的付款凭单总额一致后在凭单上加盖“已支付”印章，并将丁开具的支票交出纳员在办理付款业务后及时登记银行存款日记账。

⑸生产计划部负责签发预先编号的生产通知单。生产部门根据生产通知单填写一式三联的领料单。仓库发料后，第二联留存作为出库凭据并据以登记材料明细账，第一联连同材料交还领料的生产部门，第三联送财务部门进行材料收发核算和成本核算。

⑹2007年初，股票价格直线攀升。U公司于3月份设置了投资部门，主要从事交易性金融资产、可供出售金融资产等投资业务。投资部门设专职投资交易员10名。投资交易发生后，由投资交易员在投资登记簿中加以登记，并在交易当日将相关原始凭证交给财务部门的投资记账员。投资记账员根据投资交易员交来的原始凭证编制记账凭证并据以登记相应的账簿。

⑺每月末，每位投资交易员与相对应的投资记账员依据各自当月登记的投资交易登记簿与投资明细账就投资类别进行核对，并由双方根据核对结果共同编制投资核对表。对于发现差异的核对表，交由投资经理与财务经理共同进行调查。

⑻U公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，

并出具内部审计报告。

⑼U公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行办理业务，并登记银行存款日记账。每月初，银行出纳员根据取得的上月的银行对账单，编制银行存款余额调节表，并将调节结果向财务经理汇报。

⑽U公司各部门员工根据公司的批准手续报销各种费用。报销前需到财务部填写费用报销单，由财务部门专门负责费用报销审核的财务主管审核，现金出纳员见到加盖该主管的审核印章后办理支付业务。

要求：

㈠根据资料，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出U公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。

㈡针对要求㈠中对U公司内部控制的评价，分别指出所述的缺陷影响财务报表的哪些项目或科目（至多两个），以及直接影响何种认定。

11．ABC会计师事务所的A和B注册会师负责审计甲公司2008年度财务报表。2008年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：

⑴甲公司主要生产和销售电视机；

⑵甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应财务处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2007年度也计划不安排审计；

⑶鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；

⑴甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； ⑵甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；

⑶甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYＺ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；

⑷甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；

⑸甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；

⑹甲公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代XYＺ公司保管的Ｅ材料。 要求：A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制的缺陷？简要说明理由。

12．ＡＢＣ会计师事务所接受委托，审计Ｙ公司2008年度的财务报表。Ａ注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。Ａ注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表， 并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。

Ａ注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常函证客户询证金 回函日期 回函内容 情况 编号 名称 额(元) ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ 22 56 64 82 134 甲 乙 丙 丁 戊 300000 2009,1,22 500000 2009,1,19 640000 2009,1,19 900000 2009,1,18 600000 因地址错误被退回 购买Ｙ公司300000元货物属实，但款项已于2008年12月25日用支票支付。 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2008年12月28日将货物退回。 2008年12月10日收到Ｙ公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。 采用分期付款方式购货90万元。已根据购货合同于2008年12月25日首付30万元。 ---- 【要求】

针对上述异常情况，指出Ａ注册会计师应分别实施的重要审计程序。

13．N注册会计师正在拟定对S公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正。

（1）N注册会计师在制定监盘计划时，应与S公司沟通，确定抽查的重点。

（2）对外单位存放于S公司的存货，N注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

（3）S公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。 （4）对存放在露天的废钢材，助理人员认为全部过镑工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。

14．ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。2007年11月1日至8日，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。

在对甲公司销售与收款循环内部控制的了解过程中，A和B注册会计师注意到下列情况：

（1）甲公司主要生产和销售各种型号的电冰箱；

（2）甲公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。甲公司在发出产品时，由销售部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员李红登记库存商品总账和明细账；

（3）各地批发商将订货单直接发给甲公司设在该地的销售员，销售人员在接到批发商的订货单后，按照客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物；

（4）各销售处由专人负责给顾客开具事先连续编号的销售发票，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，记录销售额；

（5）为增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，甲公司为批发商提供了优惠的赊销政策，并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得甲公司在本年度的销售额增加了3000万元；

（6）各销售处分别设一名会计人员，根据给顾客开具的销售发票副本编制有关记帐凭证，并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账或现金、银行存款日记账。各月初，各销售处将上月的销售情况汇总后报甲公司财务部门和销售部门。 要求：

（1）根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

（2）根据对甲公司销售与收款循环内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制

缺陷与哪些财务报表项目或科目的何种认定相关。

15．1.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系2005年设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2007年度财务报表进行审计。在接受该项业务以后，先对被审计单位进行了解，然后确定进一步的审计策略，在2008年3月10日完成外勤审计工作。假定X公司2007年度财务报告于2008年3月28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。

X公司未经审计的2007年度财务报表中的部分会计资料如下： 项目 金额（万元） 资产总额 股本 资本公积——其他资本公积 法定盈余公积 未分配利润 利润总额 净利润 账户的重要性水平如下： 财务报表具体项目和科目 银行存款 应收账款 存货 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用 应交税费 其他应付款 预计负债 重要性水平（万元） 5 45 20 35 30 90 20 20 10 30 50 42 000 15 000 8 000 2 000 6 000 3 000 2 400 A和B注册会计师确定X公司2007年度财务报表层次的重要性水平为300万元，有关

经审计，A和B注册会计师发现X公司存在以下事项： （1）X公司应收D公司货款的账面价值为1400万元（账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元），由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股，该项股权的公允价值为1800万元（每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日为2007年8月1日。X公司据此于2007年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——D公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——D公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2007年度财务报表附注中按规定予以披露（D公司2007年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。 （2）E公司系X公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度财务报表反映的净利润为3600万元。X公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。 （3）2007年12月，经与F公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台

生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%（不考虑教育费附加等）；F公司生产设备的账面原值为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给X公司。2007年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），尚未做会计处理（假定该交易具有商业实质）。

（4）X公司2007年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产（建筑物）转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31日的公允价值为2000万元（成本1900万元，公允价值变动100万元），2007年1月30日的公允价值为2070万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007年1月30日，X公司做了如下会计处理：借记“固定资产”2000万元，贷记“投资性房地产——成本”1900万元、“投资性房地产——公允价值变动”100万元。同时，X公司还对该建筑物计提了当年的折旧，相应的会计处理为：借记“管理费用”122.2万元，贷记“累计折旧”122.2万元。

（5）X公司于2007年1月2日从证券市场上购入H公司于2007年1月1日发行的债券。该债券3年期，票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。X公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.5万元，另支付相关费用20万元。X公司购入债券的实际利率为5%，购入后将其划分为持有至到期投资。此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。X公司于2007年1月2日购入该债券时，进行了如下会计处理：借记：“持有至到期投资——成本”967.50万元，贷记“银行存款”967.50万元。2007年12月31日确认利息收入时：借记：“持有至到期投资——应计利息”40万元、借记：“持有至到期投资——利息调整”8.38万元，贷记“投资收益”48.38万元。

（6）X公司2007年度审计后的净利润为-1000万元，2007年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要程序后认为X公司编制2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。

（7）A和B注册会计师在审计X公司2007年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2007年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2006年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2007年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应收税费——应交增值税（销项税额）”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000，贷记“存货——甲产品”8700000元。 （8）X公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2007年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求X公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2008年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，X公司在2008年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X公司拟在2008年度财务报表附注中按规定予以披露。

要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥、第⑦、第⑧个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。 （2）如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述8个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第⑥个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理

由。

（3）如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在上述第⑥个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制X公司2007年度财务报表的审计报告。

16．B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：

（1）存货盘点范围、地点和时间安排

（2）存放在外地公用仓库存货的检查

对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。 （3）存货数量的确定方法

对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

（4）盘点标签的设计、使用和控制

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求：

针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

17．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。

32．A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

（1）甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。

（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 （3）在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

要求：

（1）针对事项（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。 （2）针对事项（3），分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。

（3）针对事项（4），简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。 33．ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下： 公司名称 主营业务 资产总额在集团中所占 的份E公司 F公司 G公司 H公司 说明： （1） E公司的业务和财务状况稳定 （2） F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。 （3） 为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。 （4） H公司从事了若干远期外汇合交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。 要求： （1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简单说明理由。

（2）针对确定的重要组成部分，简单说明A注册会计师执行工作的类型。 （3）针对确定的非重要组成部分，简单说明A注册会计师执行工作的类型。

彩电 冰箱 洗衣机 集团产品的出口销售 额 80% 5% 5% 5% 营业收入在集团中所占的份额 50% 5% 40% 5% 利润总额在集团中所占的份额 78% 6% 5% 4% （1） (2) (3) (4) 说明 34．甲公司是ABC会计师事务所得常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。 资料一：

X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下： （1）2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，是销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。

（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。

（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。 （4）甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。

（5）2010年12月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。

（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31日进行盘点。

资料二：

X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： （金额单位：万元）

项目 主营业务收入 减：销售返利 营业收入 营业成本 销售费用 —员工薪酬 —办公室租金 利润总额 应收账款 坏账准备 存货 —发出商品 —备件 其他应付款 —返利 —租金 资料三： 未审数 2010年 A类产品 6800 0 6800 3500 1300 390 2000 4900 (100) 410 290 420 120 B类产品 6300 300 6000 4300 已审数 2009年 A类产品 4500 0 4500 2700 800 350 1200 3500 (80) 400 330 280 90 B类产品 6000 280 5720 3700 X注册会计题在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定搂利润总额的10%，即200万元。

（2）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货）的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。 资料四：

X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获得的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。

（2）计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。

（3）检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。

（4）从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。

（5）检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。 （6）分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。 要求：

（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内。

（2）逐项指出资料三（1）至（2）项审计计划是否适当，并简要说明理由。

（3）针对资料四（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填写入答题卷第10页至第11页的相应表格内。

35．A注册会计师负责审计公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下： （1）A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。 （2）A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。

（3）A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。 （4）A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。

（5）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。

（6）甲公司2010年销售费用账面金额合计75 000 000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。

要求：

（1）针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。

（2）在不考虑上述（1）至（5）项的情况下，针对上述第（6）项，计算销售费用错报金额的点估计值。

1.【答案】

具体审计程序 检查成本明细账的日期并与相关凭证核对 监盘库存产成品 向有关经手人调查坏账损失的情况 计算主要产品的毛利率

2.【答案】

具体目标或程序号 ⑴确定应收票据是否存在漏记 ⑵检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC公司 ⑶固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确 ⑷应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符 ⑸存货的跌价准备是否已适当计提 ⑹账龄超过一年的预收账款是否已经结转 ⑺确定当年所购商品验收单的最大号码 ⑻编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确 ⑼资产负债表所列负债在资产负债表日是否已偿还 【解析】 管理层认定的名称 完整性 权利和义务 分类和可理解性 计价和分摊 计价和分摊 分类和可理解性 截止 准确性 存在 审计程序种类名称 检查记录或文件 检查有形资产 询问 分析程序 管理层认定 截止 存在 计价和分摊 发生和完整性 (1)“漏记”意味着应入账的未入账，说明账簿记录不完整；

(2)如果付款人不是ABC公司，注册会计师有理由怀疑设备的所有权不属于ABC公司，从而发现违背“权利与义务”认定的情况；

(3)如果界限不明，很可能导致分类的错误，违背“分类与可理解性”认定；

(4)核实余额是否正确直接涉及期末账户余额的“计价和分摊”认定； (5)计提叠加准备属于存货的计价，涉及到“计价和分摊”认定； (6)如果该结转的没有结转，必然影响“分类与可理解性”认定；

(7)利用这个当年最大（也是最后）的号码，可以准确区分年底前后购货业务的入账期间是否正确，有助于证实“截止”认定；

(8)复核、加计均与金额相关，都涉及到“准确性”认定；

(9)如负债在资产负债表日以前已偿还，则不应列示在财务报表上，否则违背“存在”认定。

3.【答案】

具体审计程序 ⑴查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件 ⑵追查银行存款余额调节表中银行已付、企业未付的未达账项 ⑶检查年末应当纳入盘点范围的原材料是否均已记入存货明细账 ⑷检查应付账款是否存在借方余额 管理层认定名称 发生 存在 完整性 分类与可理解性 ⑸对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确 计价和分摊 ⑹检查发运凭证上的商品数量是否与销售发票上的数量一致 准确性 ⑺检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账的对应记录是否存在差异 计价和分摊 ⑻比较材料入库凭证、购货发票及入账的日期是否属于同一正确的期间 截止 ⑼将存货明细账余额加计与总账余额核对 计价和分摊 【解析】

(1)销售业务属于“交易”。如果记录的销售业务尚不满足确认收入的条件，相当于记录了不应记录的交易，违背了“发生”认定；

(2)银行存款属于“余额”的范围。如果银行已付、企业未付，说明银行存款日记账记载的那笔（已经支付的）存款是不存在的，违背了“存在”认定；

(3)如果材料已纳入盘点范围，说明材料的所有权已转移到被审计单位，此时应当在同期入账。如未入账，属于会计记录不完整，违背了“完整性”。

(4)如存在借方余额，应通过财务报表重分类程序调整到预付款项中，这种只调表不调账的调整属于财务报表列报类的“分类与可理解性”认定；

(5)折算汇率属于单纯的计算，由于涉及的项目为余额类项目，应与“计价与分摊”认定相对应；

(6)首先，商品数不是金额，不要凭习惯或想象与“余额”划等号；其次，因为没有明确提及账户或财务报表项目名称，也很难判断这一程序是针对哪张财务报表的。将程序的实施对象看成是“销售交易”可能更为适宜；最后，如果数量不一致，则交易金额随之产生误差，影响“准确性”认定；

(7)从程序上看，核对的是月末顾客对账单及应收账款明细账上均有记载的款项金额，这就与“存在”、“完整性”认定无关，属于单纯的金额核对，针对的是“计价”；

(8)检查入账日期是否正确是截止测试的本质。而判断入账日记正确与否的主要依据是业务实际发生的时间和相关凭证的日期。

(9)“存货明细账”与“余额”对应，核对余额是否一致属于对“计价”的检查。

4.【答案】

⑴计算确定XYZ股份有限公司2008年度财务报表层次的审计重要性水平: 判断基础 资产总额 净资产 营业收入 净利润 金额(万元) 180000 88000 240000 24120 固定百分比数值 0.5％ 1％ 0.5％ 5％ 乘积(万元) 900 880 1200 1206 财务报表层次的重要性水平(万元) 880 ⑵重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。 ⑶重要性水平与所需审计证据数量之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。 5．【答案】

㈠在审计证据一定的条件下，重要性水平与可接受审计风险水平成反向关系：重要性水平越高，可接受审计风险水平越低；重要性水平越低，可接受审计风险水平越高；在可接受审计风险水平一定的条件下，重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系：重要性水

第（5）项，“注册会计师发现样本发票丢失后直接另找了一个样本代替”的做法不当。①如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。②如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。

（2）平均错报=（样本实际金额与账面金额的差额）/样本规模＝（4000000－3600000）/200=2000（元） 推断总体错报=2000×4000=8 000 000（元）

平越低，所需的审计证据越多；重要性水平越高，所需的审计证据越少。

㈡各项目的可接受审计风险水平均与财务报表层的审计风险水平一致，均为5%。重大错报风险水平等于固有风险与控制风险的乘积。当固有风险未知时，基于谨慎性，应当视为100%。据此得到应收票据、应收账款、固定资产、存货、短期借款的重大错报风险依次为6%，5%，27%，12%和72%。

㈢根据审计风险模型，各项目的可接受检查风险＝可接受的审计风险÷重大错报风险，相应地，各项目的可接受检查风险分别为：

应收票据项目的可接受检查风险＝5％÷6％＝83.3％（高水平）

应收账款项目的可接受检查风险＝5％÷5％＝100％（高水平） 固定资产项目的可接受检查风险＝5％÷27％＝18.5％（中等水平） 存货项目的可接受检查风险 ＝5％÷12％＝41.7％（高水平） 短期借款项目的可接受检查风险＝5％÷72％＝6.9％（较低水平）

㈣实质性程序的性质、时间安排和所需证据的数量如下： 报表项目 主要实质性程序的性质 实质性程序的时间 可以在报表日前 可以在报表日前 可以在报表日前 报表日后 实质性程序的范围 较小 较小 较小 较大 应收票据 实质性分析、监盘 应收账款 实质性分析、函证、检查 固定资产 实质性分析、观察、检查、计算 存货

7．【答案】(1)

业务的特点或控制的目的 存在大额、异常或偶发的交易 在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂的运算 提高信息的及时性、可获得性及准确性； 监督控制的有效性 有助于对信息的深入分析 存在难以定义、防范或预见的错误 加强对政策和程序执行情况的监督 降低控制被规避的风险 为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整 适用的控制方式 人工 自动 自动 人工 自动 人工 自动 自动 人工 实质性分析、监盘、计价 短期借款 检查书面文件、重新计算、函证 报表日、日前、日后 适中 通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性 自动 (2) 注册会计师应当从以下3个方面了解人工控制产生的特定风险：人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；人工控制可能不具有一贯性；人工控制可能更容易产生简单错误或失误。

(3)通常情况下应当实施的程序：询问被审计单位的人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。

8．【答案】

事项或情形 对影响控制风险的简要解释 监管及经营环境变化 监管和经营环境的变化会导致竞争压力的变化以及重大的相关风险 招聘新员工 新员工可能对内部控制有不同的认识和关注点 使用新的信息系统 业务快速发展 引进新技术 生产新产品 进行企业重组 发展海外经营 颁布新的会计准则

信息系统的重大变化会改变与内部控制相关的风险 快速业务扩张可能使内部控制难以应对，从而增加失效的可能性 新技术运用于生产过程和信息系统可能改变与内部控制相关的风险 生产新的产品和发生新的交易可能带来新的与内部控制相关的风险 重组可能带来裁员以及管理职责的重新划分，影响控制风险 海外扩张或收购会带来新的特别的风险，进而可能影响内部控制 采用新的会计准则可能会增大财务报告发生重大错报的风险 9．㈠第(1)种情况表明C公司的融资能力受到限制，很可能导致流动资金不足，增加重大的错报风险；

第(2)种情况表明C公司发生了重大的购并行为，很可能占用大量资金，增加重大错报风险；

第(3)种表明C公司在经济不稳定的国家开展业务，很可能难以收回成本，从而增加重大错报风险；

第(4)种情况表明C公司的信息技术环境发生变化，很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而增加重大的错报风险；

第(5)种情况属于重大的异常情况，很可能意味着C公司与Q银行之间有纠纷，增加重大的错报风险。

㈡情况(4)最有可能导致C公司财务报表产生重大错报。对此，A和B注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。

㈢情况(5)属于重大的异常情况，最有可能意味着C公司存在特别风险。该情况意味着C公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。对此，A和B注册会计师应当向Q银行询问，并要求C公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。

㈣情况(2)和(3)最可能导致C公司的经营风险上升。前者是在经济不发达的地区开展业务，后者是在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。

10．【答案】 情况 ⑴ 是否存在缺陷以及存在缺陷的理由 缺陷：①出纳人员同时登记产成品总账与明细账，不相容职务未进行分离，无法保证存货、营业成本项目的存在、发生、完整性、计价、准确性认定。 建议：由不同的财务人员登记产程品明细账与总账。 缺陷：②开具发票后未在传递给财务部门的销售发票后附上发运凭证，不能防止未经发货就登记入账的错误，很可能违背营业收入、应收账款的发生、存在认定。 建议：开具销售发票后，将销售单、发运凭证一同附在销售发票后传递给财务部门。 缺陷：③付款单的编制依据中没有包括供应商发票，无法保证应付账款及存货余额的计价认定。 ⑶ 建议：根据订购单、验收单及供应商发票开具付款单。 缺陷：④应付凭单部门次月月初才将上月开具的付款凭单及其汇总表交财务部门，未能及时付款并将应付账款记录在适当的期间，无法保证（采购业务的截止认定及）应付账款和存货项目的完整性认定。 ⑵ 建议：应付凭单部门每日将付款凭单交财务部门。 ⑷ ⑸ 不存在缺陷 缺陷：⑤仓库只向财务部门传递一联领料单，无法保证与直接材料相关的实物流转成本核算分开进行，难以保证存货与营业成本项目的计价和准确性认定。 建议：仓库向财务部门传递两联领料单，分别用作实物流转记录和成本核算的依据。 缺陷：⑥投资记账员根据投资交易员交来的原始凭证编制记账凭证，在未经审核的⑹ 情况下登记相应的投资明细账，无法确保交易性金融资产及可供出售金融资产项目的计价认定和投资交易的分类认定 建议：投资记账员编制记账凭证后，交财务主管审核，并根据经审核的记账凭证登记入账。 缺陷：⑦交易员与记账员每月末进行核对，不利于及时发现差错；核对结果交由投资经理与财务经理共同调查，不相容职务未能分离；核对内容未包括资金统⑺ 计。这些缺陷可能影响交易性金融资产与可供出售金融资产（以及货币资金）项目的计价认定。 建议：交易员与记账员应于每周末进行核对；核对内容除了投资类别外，还应包括资金统计；无论核对有无差异，均应将核对表分别交给投资经理及财务经理复核签字。 ⑻ 不存在缺陷 缺陷：⑧银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，无法保证货币资金（银行存款）项目的完整性和计价认定[银行存款日记账系由出纳员自己登记的，在发生贪污的情况下，不会出现违背存在性的错误]。 建议：由出纳员以外的其它财务人员取得对账单并编制银行存款余额调节表。 缺陷：⑨由财务部门审核费用报销单，难以发现费用的真实性和超限额报销的问题；财务主管在批准支付后，未经独立复核便交由出纳员办理支付。这些缺陷可⑽ 能影响管理费用与销售费用的发生和准确性认定。 建议：费用报销单应由各部门分管财务的主管签字，然后到财务部办理。财务经理只负责是否准予支付，批准后须经独立人员复核方能办理支付。 11．【答案】

A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况均实际构成了存货内部控制的缺陷(见下表)。 情况 ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ ⑹ 是否构成缺陷 简明理由 以前年度未对盘点存货，保证存货账实相符是内部控制的重要目标，定期盘构成缺陷 点是实现该目标的关键措施。 不按顺序记录发出产成品，构成缺陷 不记录代管材料的变动情况，构成缺陷 财会部门不记录材料发出，构成缺陷 不按既定的计价方法核算，构成缺陷。 将受托保管材料入账，可能导致销售业务记录不真实或不完整，进而导致销售业务提前或推后入账。 不记录C材料的收发业务，既不能保证C材料的安全、完整，又不能保证存货成本的正确性 发出材料只由仓储部门记录而财会部门不记录，导致记录无法核对，不能保证账实相符。 导致财务处理方法不一致的现象，不能保证存货成本和期末存货价值的正确性。 将不属于甲公司的存货计入甲公司明细账，导致存⑼ 构成缺陷 货记录及期末余额不真实。

12．【答案】

对情况⑴，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，注册会计师应检查12月份与次年1月份Ｙ公司开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。

对情况⑵，Ａ注册会计师应检查Ｙ公司2009年元月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。

对情况⑶，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并接到丙公司的代销清单后确认营业收入及应收账款，Ｙ公司在在代销产品尚未销售之前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对此，Ａ注册会计师应在检查Ｙ公司与丙公司往来函件的基础上提请Ｙ公司调整财务报表。

对情况⑷，Ａ注册会计师应检查Ｙ公司2008年12月份有关收款凭证，核实应于2008年底收到的30万元是否确实收到，并据此进一步确定建议Y公司调整应收账款及长期应收款的金额。

对情况⑸，Ａ注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如不一致，则在确认地址正确后再次发函询证。如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按此地址函证，应转而检查与销售有关的文件，如销售合同、销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出。

13．答案：（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。

（3）不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。

（4）妥当。可将此收购人员作为专家看待，但在聘请前应了解其工作经历和经验，是否与S公司存在业务往来关系等。如认为必要时，可另请专家复核，或通过分析程序验证其估算的合理性。

14．答案: （1）

就甲公司销售与收款循环内部控制如（2）所述，甲公司会计人员李红同时登记库存商品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记库存商品总账和明细账。

就甲公司销售与收款循环内部控制如（3）所述，甲公司销售处销售人员接受顾客订货单后，没有取得经销售主管批准的销售单就直接提货，这样就使仓库管理人员与销售人员串通在未经授权的情况下擅自发货成为可能。应建议甲公司在销售处销售人员接受顾客订货单后，由销售主管根据授权决定是否接受该顾客订单。顾客订单经批准之后，要编制一式四联的销售单，各仓库只有在收到经销售主管批准的销售单时才能供货。

就甲公司销售与收款循环内部控制如（4）所述，开具销售发票的人员在开具发票前没有进行独立检查。应建议有关人员在开具发票之前，检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，并认真核对装运凭证上的货物数量与销售发票上的货物数量是否相符。

就甲公司销售与收款循环内部控制如（5）所述，甲公司没有将赊销信用的批准与销售产品进行不相容职务的适当分离。应建议甲公司合理划分工作职责，设专门的信用管理人员来调查了解客户的信用情况、批准赊销业务，避免销售人员为扩大销售而使企业承受过高的信用风险。

就甲公司销售与收款循环内部控制如（6）所述，甲公司由一名会计人员同时登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账。

（2）①不同的会计人员分别登记库存商品总账和明细账与商品产品的“存在”、“完整性”、“计价或分摊”认定有关；

②编制销售单与销售交易的“发生”认定有关；

③检查销售发票是否与装运凭证核对相符，有无重复开具销售发票或虚构交易与销货交易的“完整性”、“发生”认定有关；

④设计信用批准控制与应收账款净额的“计价或分摊”认定有关；

⑤不同的会计人员分别登记销售明细账、应收账款明细账和销售总账、应收账款总账与销货交易的“发生”、“完整性”、“计价或分摊”认定有关。

15．1.答案：

(1) 对于第①个事项，A和B注册会计师应提请X公司做以下调整分录： 借：长期股权投资──D公司 800 贷：营业外支出──债务重组损失 400 资产减值损失 400 对第③个事项，A和B注册会计师需要对X公司提出审计处理建议。

借：固定资产 840 银行存款 60

贷：无形资产 800 应交税费──应交营业税 45 营业外收入──处置非流动资产利得 55 对第④个事项，A和B注册会计师应提请X公司做以下调整分录：

借：固定资产 70 贷：公允价值变动损益 70 借：管理费用（2070÷15×11/12-122.2） 4.3 贷：累计折旧 4.3

对第⑤个事项，X公司购入债券时应以债券面值作为该持有至到期投资的入账价值，而不应以实际支付的价款入账，但由于相应的审计调整分录仅涉及“持有至到期投资”项目的明细科目，即：

借：持有至到期投资——成本 32.50 贷：持有至到期投资——利息调整 32.50

该事项并不影响财务报表上“持有至到期投资”项目的总体金额，因此A和B注册会计师无须提请X公司调整。

对第⑥个事项，A和B注册会计师应提请X公司在2007年度报表附注中予以充分披露。 对第⑦个事项，A和B注册会计师应提请X公司做以下调整分录：

借：营业收入 1000 贷：营业成本 870 未分配利润 130

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