2011年秋季审计学习题

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2011年秋季审计学习题

第一章审计概述

一、单项选择题

1.审计的最基本职能是（）。

A.经济监督 B. 经济鉴证 C. 经济评价 D.建设性 2.在我国，“审计”一词最早出现于（）。 A.西周 B.秦汉 C.唐代 D.宋代 3.（）是指审计的执行者。

A.审计主体 B.审计对象 C.审计委托人 D.被审计单位 4.在秦汉时期，日趋完善的制度是（）。 A.监察 B.御史 C.上计 D. 下计 5.宋代“审计司”的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为（的专用名词。

A.财会审核 B.经济司法 C.经纪执法 D. 财政监督 6. 我国发展审计行业主要是为了( )：

A. 通过提高会计信息的可靠性而使得市场经济有序运行 B. 加强对经济的直接监督 C. 保证会计信息的正确与完整 D. 开拓一个新的就业领域

7. 国家审计、民间审计和内部审计的关系应该是（）： A. 国家审计应该领导民间审计和内部审计 B. 民间审计为主，国家审计和内部审计为辅

C. 应该以法律为主导，三种审计在市场经济条件下各司其职 D. 应以内部审计为核心，建立一个完整的审计监督体系 8. 相对于外部审计而言，内部审计更侧重于（）： A. 内部管理控制 B. 成本会计程序 C. 经营性审计 D. 内部会计控制

二、多项选择题

1.我国审计监督体系的组成内容包括（）。

A.专项审计 B.国家审计 C.内部审计 D.注册会计师审计 2.审计的职能包括（）。

A.经济监督 B. 经济鉴证 C. 经济评价 D.制约性

3.鉴证业务按照提供的保证程度和鉴证对象的不同，可分为（）。 A.审计业务 B.审阅业务 C.其他鉴证业务 D.相关服务业务 4.审计作用通常包括（）。 A.监督 B.评价 C.制约性 D.建设性 5.审计主体有（）。

A.国家审计机关 B.内部审计机构 C.公司经理 D.注册会计师 6.按审计的目的与内容，审计可分为（）。

）A.财政财务审计 B.财经法纪审计 C.经济效益审计 D.国家审计 7.审计的特征有（）。

A.权威性 B.监督 C.独立性 D.建设性 8.审计对象的三层含义是（）。 A.被审计单位

B.被审计单位的经济活动

C.被审计单位的会计资料及其相关资料 D.被审计单位的财务报表

9.下列（）属于我国会计师事务所可以从事的业务。 A.审计业务 B.审阅业务 C.内部控制鉴证 D.税务服务

10.下列业务中，注册会计师可以以积极方式提出结论的业务类型有（）。 A.财务报表审计业务 B.财务报表审阅业务 C.内部控制鉴证

D.会计政策选用咨询服务

三、判断题

（ X）1.审计和会计是一回事。

（）2.审计的职能不是一成不变的，它是随着经济的发展而发展变化的。（X ）3.纵观中外审计发展史，审计最早出现于民间，称为民间审计。

（）4.审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财产所有权与经营权相分离而形成的受托责任关系下，基于监督的客观需要而产生的。

（X ）5.审计按其内容与目的分为国家审计、内部审计与注册会计师审计。（X ）6.审计对象就是被审计单位。

（）7.注册会计师审计的首要特征是独立性，它不同于国家审计和内部审计，审计主体既独立于被审计单位，又独立于审计委托人。（X ）8.国家审计属于内部审计。（X ）9.详细审计最早在美国产生。

（X ）10.在社会主义市场经济体制下，生产资料的所有权和经营权是高度统一的，不存在受托经济责任关系，因而不需要审计。

第二章执业准则、职业道德和法律责任

一、单项选择题

1.会计师事务所和注册会计师无法消除损害独立性的因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（）。

A.不予理睬，照常承接业务

B.不予理睬，继续按原计划进行审计

C.结束审计工作，出具无法表示审计意见的审计报告 D.拒绝承接业务或解除业务约定

2.会计师事务所如无法胜任或不能按时完成审计业务，应该（）。 A.减少审计收费

B.转包给其他会计师事务所 C.拒绝接受委托

D.聘请其他专家帮助

3.（）是指注册会计师没有完全遵循执业准则的要求执业。 A.普通过失 B.重大过失 C.欺诈 D.违约

4.在注册会计师鉴证业务准则中，起统领作用的是（）。 A.鉴证业务基本准则 B.审计准则

C.审阅准则 D.鉴证业务准则指南

4.注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，但也有例外。下列不属于保密例外情形的是（）。

A.法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权 B.法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为

C.接受、答复注册会计师协会或监管机构的质量检查、询问和调查 D.另一客户提出查看的要求

5.（）是指为了达到欺骗或坑害他人的目的，注册会计师明知已审计的财务报表有重大错报，却加以虚假地陈述，发表不恰当的意见。

A.违约 B.一般过失 C.重大过失 D.欺诈

6.（）是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。

A.实质上独立 B.经济上独立 C.形式上独立 D.组织上独立

7.（）要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，即使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。

A.实质上独立 B.经济上独立 C.形式上独立 D.组织上独立 8.如果审计项目组成员的直系亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生威胁。用于评价威胁重要程度的下列因素恰当的是（）。

A.评价直系亲属在客户中的职位

B.评价该成员在审计项目组中的工资水平 C.评价直系亲属在客户工作的时间

D.评价该成员在审计项目组中工作的时间

9.注册会计师是否应当承担法律责任的关键是（）。 A.是否查出财务报表所有重大错报

B.是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规 C.是否按照执业准则的要求执业 D.是否有过失或欺诈行为

10.一般情况下，因违约和过失可能使注册会计师承担的法律责任是（）。 A.民事责任和行政责任 B.刑事责任 C.民事责任

D.行政责任和刑事责任

11.职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下陈述不正确的是（）。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业因素影响 B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益的关系 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害

D.注册会计师在执业鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立

12.如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，下列处理正确的是（）。 A.将审计项目组成员的利益马上处理 B.将审计项目组成员调离项目组

C.请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果 D.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平

二、多项选择题

1.注册会计师执业准则体系包括（ ACD ）。

A.相关服务准则 B.注册会计师职业道德规范 C.会计师事务所质量控制准则 D.鉴证业务准则 2.注册会计师职业道德通常包括（ ABCD ）。

A.职业品德 B.职业行为 C.专业胜任能力 D.职业责任

3.E会计师事务所正考虑承接下列客户的审计业务。为此首先应当考虑本事务所的独立性。在以下所列的各个客户中，如承接其年度财务报表审计业务就可能损害E会计师事务所独立性的客户包括（ ABCD ）。

A.由于E会计师事务所2008年度失去了大量客户，导致其从A公司收取的2007年度财务报表审计费用占该所全年业务收入的70%

B.E会计师事务所在与B公司商定审计收费时，B公司提出其2007年度财务报表的审计费用为本公司2008年度业务收入的0.5%，具体金额到2009年初确定

C.C公司为中介公司，其业务包括为E会计师事务所介绍审计客户。虽然C公司2007年没有为E会计师事务所介绍过几家客户，但双方还是续签了2008年度的合作协议 D.D公司与E会计师事务所已于2007年末达成口头协议，双方同意E会计师事务所的现任主任会计师于2008年7月份借调到D公司财务部门任职，借调费用为每月3万元

4.注册会计师存在下列行为时，可能需承担法律责任的有（ ABC ）。 A.违约 B.过失 C.欺诈 D.无法表示审计意见

5.如果审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中拥有直接经济利益，下列的处理正确的是（ ABD ）。

A.由近亲属尽快处置全部经济利益 B.将该人员调离审计项目组

C.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平 D.请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果

6.下列各项中，不符合注册会计师职业道德基本原则的有（ ABC ）。 A.以降低收费方式招揽业务 B.对其能力做广告宣传

C.允许其他单位以本所名义承办业务

D.没有雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师

7.某会计师事务所正在审计ABC上市公司2010年度的财务报表，该会计师事务所应当采取下列（ ABC ）措施维护其独立性。

A.安排审计项目组以外的注册会计师进行复核 B.与ABC公司的监事会讨论独立性

C.向ABC公司的监事会告知服务质量和收费情况

D.将审计项目成员小李调离，因为小李的父亲是ABC公司的仓库门卫。 8.下列情况下，注册会计师为确保其独立性而应回避的有（BCD ）。

A.八年前在委托单位任财务总监

B.拥有委托单位股份1000股，每股以3.68元买入 C.为委托单位代编报表

D.与委托单位的总裁有近缘关系

9.会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁（ AD ）。

A.对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人 B.高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限 C.鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围 D.建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平

10.下列情形对保密原则没有构成威胁的有（ ABD ）。 A.会员应当警惕向其直系亲属无意泄密

B.会员应当警惕向其关系密切的商业伙伴无意泄密

C.在终止与雇佣单位的关系后，会员不再对其在商业关系中获知的信息保密 D.在终止与客户关系以后仍然对其在职业关系中获知的信息保密

11.下列情形会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止的包括（ ABD ）。

A.在没有被审计单位授权的情况下回答了监管机构关于审计客户经营和纳税方面的信息

B.在法律诉讼程序中维护自身的职业利益无需被审计单位授权而向法官提供审计工作底稿

C.接受后任注册会计师查阅审计工作底稿时无需被审计单位授权 D.接受注册会计师协会质量检查时无需被审计单位授权 12.下列情形中属于产生自身利益威胁的有（ ABC ）。 A.在被审计单位拥有直接经济利益

B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商

C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排 13.下列情形中属于产生自我评价威胁的有（ AD ）。

A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员 B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系 C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D.审计项目负责人最近曾受雇于客户

三、判断题

（× ）1.审计准则是注册会计师实施审计工作时应遵循的行为规范，但它不是衡量审计工作质量的标准。

（×）2.注册会计师若与被审计单位的某位员工具有近亲属关系，就不得执行该客户的审计业务。

（×）3.如果注册会计师拥有被审计单位的少量股票，没有达到直接控制，也并没有达到重大的间接控制，不影响独立性，注册会计师不需要回避。

（× ）4.如果注册会计师未查出被审计单位财务报表中的错报，则注册会计师应当承担法律责任。

（× ）5.注册会计师依照执业准则进行审计，应能发现被审计单位财务报表中存在的所有错误或舞弊。

（）6.目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务。

（）7.注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。

（× ）8.因为审计项目组成员小李的妹妹从银行按揭买房买车，审计项目组应将小李调离，否则损害独立性。

（）9.不论是注册会计师个人会员还是会计师事务所团体会员在所有的职业关系和所有的商业关系中都要保持正直和诚实，秉公处事、事实求是。这是职业道德诚信基本原则的要求。

（）10.注册会计师不仅要为其正在审计的客户保密，也要为其将要审计的预期客户保密，甚至终止审计关系后还要为其曾经审计的客户保密。

四、综合分析题

1.华夏公司系正则会计师事务所的常年审计客户。2011年11月，正则会计师事务所与华夏公司续签了审计业务约定书，审计华夏公司2011年度财务报表。假定存在以下情形：

（1）华夏公司由于财务困难，应付正则会计师事务所2010年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，正则会计师事务所同意华夏公司延期至2012年底支付。在此期间，华夏公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）华夏公司由于财务人员短缺，2011年向正则会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。正则会计师事务所未将该注册会计师包括在华夏公司2011年度财务报表审计项目组。

（3）正则会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向华夏公司提出了会计政策选用和财务处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述情形是否对正则会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。答案：

（1）损害独立性。正则会计师事务所基于华夏公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在华夏公司拥有了“审计收费以外的其它直接经济利益”。

（2）不损害独立性。该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属日常性、机械性的工作，且提供服务的人员并非审计项目组成员。

（3）不损害独立性。向客户提出政策选用和账务处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题（包括列示审计调整分录等），均属于审计业务应当提供的常规工作。

2.资料：X商业银行拟申请公开发行股票，委托A会计师事务所审计其2008年度、2009年度和2010年度的财务报表，双方于2010年底签订审计业务约定书。假定A会计师事务所及其审计小组成员与X商业银行存在一下情况：

（1）A会计师事务所与X商业银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元。X商业银行在A会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%的审计费用视股票能否上市决定是否支付。

（2）C注册会计师持有X商业银行的股票200股，市值约1 000元。由于数额较小，C注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。

（3）A会计师事务所将其简介委托X商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。

要求：请分别针对上述情况（1）、（2），判断A会计师事务所和C注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由；针对上述情况（3），判断A会计师事务所的行为是否违反中国注册会计师职业道德规范，并简要说明理由。

答案：（1）会损害独立性；因为A会计师事务所的部分审计收费与X商业银行股票发

行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务。

（2）会损害独立性；因为C注册会计师与X商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。

（3）违反职业道德规范；职业道德规范不允许会计师事务所对其能力做广告宣传，不得不经邀请直接或请人向非客户发放事务所简介。

第三章审计目标、审计过程及审计计划

一、单项选择题

1．注册会计师对财务报表的责任不包括( )。

A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 B．评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性

C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证 D．对出具的审计报告负责

2．注册会计师发现被审计单位将2008年12月31日已经发生的一笔赊销业务收入记在了2009年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定注册会计师最关注的是( )。

A．分类 B．准确性 C．截止 D. 计价和分摊

3．注册会计师在对上市公司的财务报表审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是( )。

A 应付账款 B．营业收入 C 预收款项 D．预付款项 4．下列事项中违反被审计单位“计价和分摊，”认定的是( )。

A 将应付账款100万元记为1000万元 B．将营业收入100万元计入营业外收入 C.将销售费用200万元记入管理费用 D．将营业成本30万元记为营业外支出 5．( )的责任是监督财务报告的编制与披露过程。

A．管理层 B．治理层 C注册会计师 D．内部审计部门

6．被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现厂房的“工程成本”中有多笔职工福利开支费，则违反固定资产报表项目的哪项“认定”( )。

A.存在 B．完整性 C．计价和分摊 D．分类和可理解性

7．( )的责任是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。 A．管理层 B．治理层 C．注册会计师 D．内部审计部门

8．如果本期交易推延到下期记录，或下期交易提前到本期记录，属于( )认定错报。 A．发生 D．完整性 C．截止 D．计价或分摊 9．注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是( )。 A 结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确 B．实地检查固定资产

C．获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录

D．检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确 10．如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，

则属于( )认定错报。

A．存在 B．完整性 C．分类 D．截止 11．审计计划应由（）。

A．主任会计师编制 B．会计师事务所所长编制

C．审计项目负责人编制 D．会计师事务所业务负责人编制 12．下列正确的说法是( )。

A．总体审计策略与具体审计计划的制订过程是完全孤立的 B．审计计划可以交由被审计单位管理层制订 C.审计计划的修正、更新贯穿于整个审计过程

D．注册会计师可以同被审计单位治理层、管理层就计划审计工作的某些情况进行

沟通

二、多项选择题

1．管理层对编制财务报表的责任具体包括( ABCD )。

A．选择适用的会计准则和相关会计制度 B．选择和运用恰当的会计政策 C．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计

D．设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制

2．注册会计师财务报表审计目标对财务报表的( AB )发表审计意见。 A．合法性 B．公允性 C．重大错报风险 D．重要性水平

3．下列各项中，属于注册会计师需要确认的应收账款“计价和分摊”认定的审计程序

有( BC )。

A.应收账款确实为被审计单位拥有 B．计提和冲销的坏账准备金额是正确的 C．应收账款总账与明细账是一致性的 D．应收账款均已记录 4．治理层对财务报告过程的监督职责主要有( ABCD )。 A．审核或监督企业的重大会计政策

B．审核或监督企业财务报告的编制和披露程序、审核或监督与财务报告相关的企

业内部控制

C.组织和领导企业内部审计、审核和批准企业的财务报告和相关信息披露 D．聘任或解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通 5．审计目标分为( BD )两个层次。

A．审计总目标 B．报表层次审计目标 C.具体审计目标 D．认定层次审计目标 6．某公司2008年12月31日资产负债表流动资产项下列示存货1 000 000万元，则明确的认定包括(AB )。

A．记录的存货是存在的 B．记录的存货的正确余额是1 000 000元 C.所有应列报的存货都包括在财务报表中了

D．记录的存货全部由本公司所拥有且使用不受任何限制

7．在制定总体审计策略时，注册会计师应考虑以下哪些主要事项(ABC )。

A．审计工作范围 B．审计业务时间安排 C．审计工作方向 D．风险评估程序 8．与期末账户余额相关的认定类别有(ABCD )。

A．存在 B．权利和义务 C 完整性 D．计价和分摊 9．与各类交易和事项相关的认定类别有( ACD )。

A．发生 B．权利和义务 C．完整性 D．截止 10．下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有(ABC )。

A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改 B．计划审计工作通常由项目组中经验最多的人完成，项目负责人审核批准 C．小型被审计单位无须制定总体审计策略

D．项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作 11．审计计划可分为( AB )。

A．总体审计策略 B．具体审计计划 C．审计工作底稿 D．审计业务约定书

三、判断题

( )1．管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编

制不承担责任。

(× )2．注册会计师对财务报表审计，能够减轻被审计单位管理层与治理层的责任。 (× )3．注册会计师应合理保证已审计后的财务报表不存在重大错报，如果存在重大错

报，注册会计师应承担完全责任。

(× )4．发生认定可能存在的问题是漏记交易(低估)。

(× )5．完整性认定可能存在的问题是管理层把那些不曾发生的项目记入财务报表，它

主要与财务报表组成要素的高估有关。

( )6．若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则属于准确性

认定错报，而发生认定没有错报。

(× )7．由分类认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易是否记录于恰

当的期间。

( )8．审计业务约定书具有经济合同的性质，一经签约双方签字认可，即具有法定约

束力。

( )9．计划审计工作并非是审计业务的一个孤立阶段．而是一个持续的、不断修正的过

程，贯穿于整个审计业务始终。

（）10．对任何一个审计项目，任何一家会计师事务所而言，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计人员都应制定审计计划。

四、综合分析题

1．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。2009年3月，注册会计师对ABC公采购交易进行审计时，已经确定了与采购交易相关的管理层认定，并决定根据认定来确定存货项目的具体审计目标。

(1)认定

A．发生 B．完整性 C.准确性 D．截止 E．分类 (2)审计目标

A．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 B．所有应当记录的采购交易均已记录。 C．采购交易已记录于正确的会计期间。 D．采购交易已记录于恰当的账户。

E．所记录的采购交易．已发生，且与被审计单位有关。

要求：请代注册会计师针对上述与采购交易相关的认定，指出对应的审计目标。财务报表认定具体审计目标 a b c d e E B A C D 2．ABC公司是一家专营商品零售的股份公司。注册会计师经过了解，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据管理层认定来确定存货项目的具体审计目标。

要求：假定具体审计目标已经被注册会计师选定，注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的认定是什么?(对每项认定，可以选择一次、多次或不选)。

具体审计目标：

(1)公司对存货是否拥有所有权；(2)记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货；(3)是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值；(4)已售存货成本的计算及结转是否准确；(5)存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露；(6)存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露。

认定：

(1)账户余额的完整性；(2)账户余额的存在；(3)账户余额的权利和义务；(4)账户余额的计价与分摊；(5)列报的准确性和计价；(6)列报的分类与可理解性；(7)交易的截止； (8)交易的准确性。

财务报表认定 3 1 具体审计目标公司对存货是否拥有所有权记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货 9

4 8 5 6 是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算是否准确存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露第四章重要性和审计风险

一、单项选择题

1．理解和运用“重要性”要站在( )的视角去判断。

A．被审计单位管理层 B．财务报表使用者 C．注册会计师 D．被审计单位全体员工 2．( )是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计

意见的可能性。

A．审计风险 B．重大错报风险 C．检查风险 D．审计重要性

3．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解不正确的

是( )。

A.重要性的确定离不开具体环境 B．对重要性的评估需要运用职业判断 C．重要性受到错报数量或性质的影响，或者受到两者共同影响 D．重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的 4．审计人员在运用重要性原则时，应当考虑（）。

A．财务报表的金额和性质 B．错报或漏报的金额和性质 C．账户或交易的金额和性质 D．审计收费的金额和性质 5．如果审计人员确定的重要性水平较低，则（）。

A．审计风险就会增加 B．审计风险就会减少 C．固有风险就会增加 D．控制风险就会减少

6．在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是100万元，则注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为( )。 A．100万元 B．150万元 C．200万 D．300万元 7．在审计风险的组成要素中，审计人员能够控制的是（）。

A．重大错报风险 B．控制风险 C．检查风险 D．抽样风险

8．审计人员可接受的审计风险为5％，评估被审计单位的重大错报风险为40％，

则检查风险为（）。

A．20％ B．70％ C．95％ D． 12．5％ 9．审计重要性与审计风险之间( )关系。

A．呈同向变动 B．呈反向变动 C．呈比例变化 D．不存在 10．在特定审计风险水平下，检查风险与重大错报风险之间的关系是( )。

A．同向变动关系 B．反向变动关系 C．有时同向变动，有时反向变动 D．没有确切的关系

二、多项选择题

1．注册会计师在运用重要性原则时，应从错报的( CD )两个方面考虑。

A．行业状况 B．内部控制状况 C．数量 D．性质

2．审计人员应当合理选用重要性水平的判断依据，包括（ ABCD ）。

A．资产总额 B．净资产 C．营业收入 D．净利润 3．下列说法中正确的有(AC )。

A．注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少 B．注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越多 C.在审计风险水平一定的前提下，评估的重大错报风险水平越低，可接受的检查风险水平就越高

D．在审计风险水平一定的前提下，评估的重大错报风险水平越高，可接受的检查风险

水平就越高

4．注册会计师应考虑两个层次的重大错报风险，即( AB )。

A．财务报表层次 B．认定层次 C.账簿层次 D．凭证层次

5．在审计过程中，注册会计师可能在以下两个方面运用重要性水平，即( AD )。 A．确定审计程序的性质、时间和范围 B．签订审计业务约定书 C．确定审计具体目标 D．评价错报的影响 6．审计风险构成要素包括( AB )。

A．重大错报风险 B．检查风险 C．审计重要性 D．合理保证 7．对于特定的被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为( ABCD )。 A．要求的审计风险水平越低，所需的审计证据数量就越多 B．要求的检查风险水平越高，所需的审计证据数量就越少 C.评估的重大错报风险水平越低，所需的审计证据数量就越少 D．评估的重大错报风险水平越高，所需的审计证据数量就越多 8．关于重要性的下列说法中，正确的有( ACD )。

A 重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑 B．重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑 C．重要性是注册会计师运用专业判断得来的 D．不同环境下对重要性的判断可能是不同的

9．如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册

会计师应当采取的必要措施包括( CD )。

A．修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平 B．扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要

C．提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平 D．发表保留意见或否定意见

10．评估被计单位的重大错报风险时，审计人员应着重考虑（ABCD ）。

A．行业环境发生变化 B．重大的关联方交易

C．会计计量过程复杂 D．内部控制薄弱以及是否存在未决诉讼和或有负债

三、判断题

（）1．一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。

(× ) 2．审计重要性是客观存在的，因此，注册会计师不应当运用职业判断来确定重要性水平。

( ) 3．如果财务报表中的某项错报足以影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决

策，则该项错报就是重大的。

（）4．审计人员如果想要使发表的审计意见有98％的把握，那么审计风险便为2％。（× ）5．重大错报风险的水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越高。 ( × )6．注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报。 ( )7．审计风险与合理保证之和等于100％，如果注册会计师将审计风险降到可接受的低水平，则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。 (× )8．审计重要性水平在计划阶段初步确定后，就不应再变动，以保证审计工作的稳定。 ( )9．在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财

务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。

( )10.审计风险是指会计报表中存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表无保留

审计意见的可能性。

四、综合分析题

1．注册会计师对ABC公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如表所示。资产总额净资产 180 000 88 000 11

营业收入净利润 240 000 24 120 该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定。要求：

(1)如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分别为资产总额、净资产、营业收入和净利润的0.5％、1％、0.5％和5％，请代注册会计师计算确定ABC公司2008年度财务报表层次的重要性水平(请列示计算过程)，并简要说明理由。 (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

答案：（1）由于ABC公司所处行业市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定，因此选择总资产作为基准确定报表层次重要性水平。

180000×0.5%=900万元

（2）两者呈反向变动关系，即重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

2．假如某注册会计师对被审计单位ABC公司的主营业务收入进行审计时，面临的可接受的审计风险和主营业务收入发生认定重大错报风险水平，可能出现以下四种情况. 风险类别情况一情况二 4% 100％情况三 2％ 40％情况四 2％ 100％可接受的审计风险 4％重大错报风险 40％要求： (1)计算上述四种情况下的可接受检查风险水平分别是多少?

(2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么? 答案：（1）可接受的检查风险水平情况一 4%÷ 40% ＝ 10%

情况二 4%÷100% ＝ 4% 情况三 2%÷40% ＝ 5%

情况四 2%÷100% ＝ 2%

（2）第四种情况需要注册会计师获取最多的审计证据。因为其可接受的检查风险水平最低。

第五章审计证据和审计工作底稿

一、单项选择题

1．下列关于对审计证据可靠性的比较中不恰当的是 ( )。

A.会议的同步书面记录比讨论该事项事后的口头表述可靠 B．银行对账单比银行询证函回函可靠

C.从原件获取的审计证据比从传真件获取的可靠

D．口头证据在得到不同人和不同信息的证实后其可靠性大大提高 2．属于内部证据的有( )。

A．购货发票 B．销货发票 C．银行对账单 D．材料出库单 3．在获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。

A．ABC公司连续编号的采购订单 B．ABC公司编制的成本分配计算表 C．ABC公司提供的银行对账单 D．ABC公司管理层提供的声明书

4．注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。

A.购货发票 B．销货发票 C．采购订货单副本 D．应收账款函证回函

5．下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是( )。

A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的

专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性 B．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的

准确性和完整性获取审计证据

C．如果从不同来源获取的审计证据或．获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项

审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序 D．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序

6．注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法属于

( ) 。

A．计算 B．检查 C分析程序 D．比较 7．下列不适用函证的项目是( )。 A．银行存款 B．库存现金

C．由其他单位代为保管、加工或销售的存货 D．应收账款 8．审计工作底稿的归档期限是( )。

A.审计报告日后三十天 B．审计报告日后六十天

C.审计业务约定书后六十天 D．审计业务中止后九十天 9．审计工作底稿的所有权属于( )。

A．会计师事务所 B．签字的注册会计师 C．被审计单位 D．审计委托人 10．以下关于审计档案的表述不恰当的是( )。

A.对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案

B．永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具

有重要影响和直接作用的审计档案

C．当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案 D.永久性档案需要永久保存，当期档案至少保存十年

二、多项选择题

1．下列获取审计证据的方法与特定认定的审计目标不相关的有( ABC )。

A.注册会计师从审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根，主要是为了获取期末存货存在性认定的证据

B．注册会计师从审计客户销售发票存根中选取样本并追查到与每张发票相应的发货

单，主要是为了获取存货完整性认定的证据

C．注册会计师审查审计客户期后应收账款收回的记录主要是为了证明主营业务收入

期末截止认定是否恰当

D．注册会计师分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收

账款的计价认定

2．下列属于外部证据的有(BCD )。

A．注册会计师编制的固定资产折旧计算表 B．应收账款函证回函 C．银行对账单 D．购货发票 3．下列属于运用观察审计程序的是( ABD )。

A．监督客户执行存货盘点 B．对客户的控制活动进行观察

C．亲自抽点客户的存货 D．对客户的固定资产使用状况进行观察 4．下列说法正确的有(ABD )。

A．一般的，外部证据比内部证据更可靠，如银行对账单要比银行存款余额调节表可

靠

B.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠 C.直接获取的审计证据一定比间接获取或推论得出的审计证据更可靠

D.以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，如会议的同步

书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠

5．如果注册会计师发现被审计单位的重要文件记录有涂改变动的痕迹，则下列事项中恰当

的有( ABCD )。

A.直接向与涂改信息相关的第三方询证

B．考虑利用专家的工作来评价文件记录的真伪

C.考虑内部控制的有效性 D．考虑账户或交易的性质 6．( AD )是根据取证顺序与会计核算顺序的关系来区分的。

A．顺查法 B．抽查法 C．详查法 D．逆查法 7．下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有( AD ).

A.被审计单位的设立批准证书、营业执照副本 B．相关内部控制及其调查和评价记录 C.资产、负债、权益等项目实质性测试记录 D．审计报告、管理建议书 8．注册会计师编制工作底稿的目的是( BCD )。 A．规范注册会计师审计工作

B．提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础

C．为自已是否按照审计准则的规定执行了审计工作提供证据

D．便于对审计工作进行复核，有助于审计工作质量的提高

9．为了明确审计工作底稿的编制者和复核者的责任，每一张审计工作底稿需要对此进行记

录，下列有关审计工作底稿要素的描述中恰当的有( AD )。 A.执行人及完成该项审计工作的日期 B．执行人

C．复核人 D．复核人、复核日期和范围 10．注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解下列哪些方面的内容(ABCD )。

A.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 B．实施审计程序的结果和获取的审计证据

C.审计证据是否充分和适当 D．就重大事项得出的结论

三、判断题

( x )1．客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础上，所以说，审计

证据在一般情况下数量越多越好。

( )2．询问形成的口头证据并不能独立证明被审计事项的真相，但往往能够提供重要的

审计线索。

(x )3．不论被审计单位的内部控制多么健全，审计人员都不能过分地信赖其内部自制的

书面证据。

( )4．如果审计证据不可靠，审计证据数量多也不能起到证明作用。

( )5．监盘存货形成的存货盘点表能够证明存货的存在，但却不能证明存货的所有权、价

值和分类。

(x )6．在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，注册会计师应考虑控制审计成本，

但如果审计证据获取难、成本高，则可减少不可替代的审计程序。

(x )7．外部证据是由会计师事务所之外的组织机构或人员所编制的书面证据，一般具有

较强的证明力。

( )8．当被审计单位面临财务困境时，其会计报表存在舞弊的可能性增加。 ( x )9．审计工作底稿是审计人员的工作成果，因此应归审计人员所有。

( x )10．会计师事务所在任何情况下不得对外泄露审计档案所涉及的商业秘密等有关内

容。

第六章风险评估与风险应对

一、单项选择题

1.内部控制的设计通常要受到( A )的限制。 A.成本效益原则 B.间接收益 C.控制效益 D.管理制度

2.内部控制一般是针对( A )进行控制。 A.常规业务 B.偶发性业务 C.全部业务 D.部分业务

3.下列( C )业务属于不相容业务。 A.采购员与供销科长 B.经理和董事长

C.记录日记账和记录总分类帐 D.保管员与车间主任

4.内部控制实施是否有效，关键在于实施内部控制的( D )。 A.健全性 B.经常性 C.合法合规性 D.人员素质

5.我国企业中普遍实行的钱账分管制度来自( D )的要求。 A.人员素质及能力 B.分工控制 C.业务能力限制 D.不相容职务分离

6.在对被审计单位内部控制进行控制测试的基础上，应进一步对被审事项进行( D )。 A.抽查 B.详查 C.控制测试 D.实质性测试

7.( B )是指被审单位内部控制较好、但存在一定的差错或缺点。 A.可信程度高 B.可信程度一般 C.可信程度低 D.良好的信赖程度

8.通过对内部控制的初步评价，审计人员只对( D )的内部控制进行控制测试。 A.中信赖程度 B.低信赖程度 C.完全不信赖 D.准备信赖

9.管理建议书是 ( C )针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。

A.被审计单位管理当局 B.被审计单位的主管部门 C.注册会计师 D.税务部门注册税务师

10.下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是 ( C )。 A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人担任 C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户 D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客

11.只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要进行（ D ）

二、多项选择题

1.在审计历史上，审计抽样法先后出现过( ABC )。 A.任意抽样法 B.判断抽样法 C.统计抽样法 D.系统抽样法

2.审计时选取测试项目的方法包括（AB ）。 A.选取全部项目 B.选取特定项目 C.审计抽样 D.风险评估程序

3.在确定可信赖程度时通常考虑的审计抽样风险是( AB )。 A.信赖过度 B.信赖不足 C.误受险 D.误拒险

4.变量抽样主要有( BCD )等多种形式。 A.精确度估计 B.均值估计 C.差额估计 D.比率估计

5.审计抽样的基本程序包括( BCD )。 A.预计差错率 B.设计样本 C.选取和测试样本 D.评价抽样结果

6.按所了解的总体特征不同，审计抽样分为( CD )。 A.统计抽样 B.非统计抽样 C.属性抽样 D.变量抽样

7.统计抽样与非统计抽样的选用，通常不影响( BCD )。 A.审计程序实施的范围 B.运用样本的程序

C.获取单个样本项目证据的适当性 D.审计人员对发现样本错误的适当反应

8.在实质性测试中，抽样风险表现为( CD )。 A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受险 D.误拒险

9.通常地会影响到审计效率高低的抽样风险为( BD )。 A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受险 D.误拒险

10.审计抽样的基本特征包括（ AB ）。

A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B.所有抽样单元都有被选取的机会 C.审计抽样只能应用于实质性程序

D.根据样本审计结果推断该类交易或账户余额的某一特征

三、判断题

( × )1.统计抽样的出现意味着取代了CPA的职业判断。

( )2.在审计工作中，通常会把统计抽样与非统计抽样结合运用。( × )3.信赖过度风险和误拒险通常会影响审计效果。 ( × )4.误受险与误拒险通常会影响审计效率。

( )5.在审计工作中，抽样风险与非抽样风险有时会同时发生。 ( )6.可靠程度越高，要求的审计样本量越大。 ( × )7.精确度越高，要求的审计样本量越小。 ( )8.±5％的精确度比±3％的精确度要低。

( )9.在审计抽样中，抽样规模过小，审计质量难以保证；而抽样规模过大，就会加大审计成本，失去抽样的意义。

( × )10.样本选取的基本要求是选取有代表性的样本，因此，在样本选取的过程中，审计人员不可使用专业判断。

四、综合分析题

1.假定某委托人应收账款的编号为0001-3500，审计人员拟选择其中的350个进行函证：（1）如果利用随机数表（表7-11为该表的开始部分），从第2行第一个数字起，自左往右，以各数字的后4 位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是哪些？

（2）如果采用系统选样的方法选择，并确定随机起点为0005，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？

表7-11 随机数表行/列 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 4734 10417 7514 52305 96357 92870 500 34826 25809 77487 2 39426 19688 48374 86925 11486 5921 75924 93784 21860 38419 3 91035 83404 35658 16223 30102 65698 38803 52709 36790 20631 4 54939 42038 38971 25946 82679 27993 5286 15370 76883 48694 5 76873 48226 53779 90222 57983 86406 10072 96727 20435 12638 答案：（1）0417 3404 2038 2305 0222

(2) 抽样区间：3500÷350=10所以，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是0005 0015 0030 0045 0060

2.假定某被审计单位发票的编号为1001--9000，审计人员拟采用系统抽样法选择其中5%进行函证。

(1)确定随机起点为1011号，审计人员选取的头5张发票的编号分别为多少?

(2)若确定随机起点为1018号，试写出所抽取的第194、226、387张发票的号码分别为多少?

(3)若采用1011、1025、1043三个随机起点，请写出以1025为起点的所选取的第51张发票的号码。答案：

①抽样间隔数：8000÷(8000× 5％)=1÷5％=20

则以1011为起点的前5张发票的号码为：1011、1031、1051、1071、1091。

②以1018为起点的第194张发票的号码：1018+(194－1)×20=4878 第226张发票的号码：1018+(226—1)×20=5518 第387张发票的号码：1018+(387—1)×20=8738

③如果有多个起点，则抽样间隔：(总体容量／样本规模) ×起点个数

三个随机起点的抽样间隔数：20×3=60

以1025为起点的第51张发票的号码：1025+(51—1)×60=4025

3.兰石公司2008年12月31日存货由2000个项目组成，存货账面价值为300万元，假定存货认定的重要性水平是10万元，注册会计师评估的重大错报风险水平为 “高”水平 (假设保证系数为2.0)。

要求：

(1)请用公式法估计样本规模；

(2)假定注册会计师所抽取样本的账面价值是110万元，对抽取样本测试的结果发现比其账面价值多计0.66万元，请采用比率法计算推断的总体错报与可容忍错报金额的比例，并分析存货的账面价值是否存在重大错报。答案：

（1）确定测试的目标:确定存货账面价值是否存在重大错报；

（2）总体是“ABC公司2008年12月31日的一份由2000个存货项目组成的清单”；抽样单元是“每一份单独的存货项目”；

（3）定义错报：确定的存货可容忍错报为10万元；

(4)确定样本规模：根据教材，保证系数为2.0，可容忍错报金额为10万元，则样本规模：300÷10×2.0＝60(个)

(5)采用比率法推断的总体错报=(6600÷1100000) ×3000000=18000； (6)推断的总体错报与可容忍错报金额的比例=18000÷100000=18%；

(7)得出结论：注册会计师将推断错报总额1.8万元与可容忍错报10万元比较小得多，可见，存货的计价发生错报可能性的风险很小,存货不存在重大错报。

第九章销售与收款循环审计

一、单项选择题

1．注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试，其目的是检查（）。 A. 年底应收账款的真实性 B. 是否存在过多的销货折扣

C. 销货业务的入账时间是否正确 D. 销货退回是否已经核准

2．对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应（）。 A. 审查所审计期间应收账款回收情况 B. 了解大额应收账款客户的信用情况

C. 审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D. 提请被审计单位提高坏账准备计提比例

3．注册会计师李明在审计W公司2009年度财务报表时，将其交易和账户划分成销售与收款循环、购货与付款循环、生产与存货循环、筹资与投资循环。在一般情况下，李明应把其他应收款划入（）。

A. 销售与收款循环 B. 购货与付款循环 C. 生产与存货循环 D. 筹资与投资循环

4．若在主营业务收入总账、明细账中登记并未发生的销售，存在错报的管理层认定是（）。

A. “发生” B. “完整性” C. “权利与义务” D. “分类”

5．注册会计师执行应收账款函证的主要目的是为了（）。 A. 符合专业标准的要求 B. 确定应收账款的真实性、正确性 C. 确定应收账款能否收回

D. 判断被审计单位入账的坏账损失是否适当

6．销售与收款循环所涉及的财务报表项目不包括（）。 A. 销售费用 B. 营业收入 C. 应交税费 D. 所得税费用

7．审查应收账款的最重要的实质性程序应是（）。 A. 函证 B. 询问 C. 观察 D. 重新执行 8．销售与收款循环的起点是（）。 A. 接受顾客订单 B. 向客户提供商品或劳务

C. 商品或劳务转化为应收账款 D. 收到货款

9．应收账款询证函的签章者应当是（）。 A. 客户 B. 会计师事务所 C. 注册会计师 D. 客户的律师

10．注册会计师在检查登记入账的销货业务的真实性时，有效的做法是（）。 A. 从营业收入明细账追查至发运凭证 B. 从发运凭证追查至营业收入明细账

C. 从销售发票存根追查至发运凭证 D. 从发运凭证追查至销售发票存根

11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否（）。

A. 在同一天 B. 相差不超过15天 C. 相差不超过30天 D. 在同一适当会计期间

12．注册会计师分析应收账款账龄的实质性程序的目的是（）。 A. 了解应收账款的可收回性 B. 证实应收账款余额的真实性

C. 确定坏账准备的计提是否充分 D. 确定坏账准备的期末余额是否正确

13．对于未函证的应收账款，注册会计师应（）。 A. 审查资产负债表日后的收款情况

B. 按被审计单位提供的地址直接向债务人询问 C. 检查与销售有关的文件和记录 D. 不需实施任何审计程序

14．注册会计师为了发现被审计单位是否存在多计收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（）。

A. 以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B. 以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C. 以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D. 向债务人函证二、多项选择题

1．被审计单位在销售与收款循环中的主要业务活动有（）。 A. 批准赊销信用 B. 按销售单装运货物

C. 办理和记录现金收入 D. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让

2．注册会计师确定应收账款函证数量大小、范围时，应考虑的主要因素有（）。 A. 应收账款在全部资产中的重要性 B. 被审计单位内部控制的强弱

C. 以前期间的函证结果 D. 函证方式的选择

3．注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（）。

A. 检查发运凭证连续编号的完整性 B. 检查赊销业务是否经过授权批准

C. 检查销售发票连续编号的完整性 D. 观察已经寄出的对账单的完整性

4．证实销售与收款循环中有关存在或发生认定审计目标的证据是（）。 A. 顾客订货单 B. 销售单 C. 发运凭证 D. 销售发票

5．一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象（）。 A. 账龄较长且金额较大的项目 B. 与债务人发生纠纷的项目

C. 关联方项目

D. 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目

6．在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有（）。 A. 以销售发票为起点 B. 以账簿记录为起点 C. 以报表为起点 D. 以发运凭证为起点

7．助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未收到回函后，助理人员执行以下审计程序，注册会计师认为助理人员程序不当的有（）。

A. 增加对应收账款的内控测试

B. 提请客户增加计提坏账准备的额度

C. 认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见 D. 检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证

8．在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性程序时，注册会计师一般关心的错误有（）。

A. 未曾发货却已登记入账 B. 销售交易重复入账

C. 已经发货但未曾入账 D. 向虚构的客户发货并登记入账

9．以下关于函证控制相关的审计措施中，不正确的是（）。

A. 对无法投递退回的询证函，如因地址不详导致，应收账款应按50%计提坏账准备 B. 函证结果相符时，注册会计师可以合理地推论全部应收账款总体是正确的 C. 对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项 D. 对于地址错误的，注册会计师应找到正确地址再次发函 10．如果应收账款的函证结果存在审计差异，注册会计师应当进行以下工作（）。 A. 应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错额 B. 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额 C. 扩大函证范围

D. 函证结果的较小差异可以忽略三、判断题

（）1．在单独执行销售与收款循环审计时，注册会计师仍然应经常地将该循环与其他循环的审计情况结合起来加以考虑。

（× ）2．无论被审计单位采用何种方式销售商品，注册会计师都不应认可其在没有收到货款的情况下确认主营业务收入。

（× ）3．在销售与收款循环审计中，注册会计师应当将销售业务的完整性作为重要目标进行实质性测试。

（）4．从原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标。

（× ）5．在销售截止测试中，注册会计师可以考虑采用以账簿记录为起点的审计路线，以防止少计收入。

（）6．分析应收账款的账龄，可以了解应收账款的可收回性，但是无助于确定坏账准备计提是否充分。

（）7．对主营业务收入截止测试时，其目的主要在于确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。

（）8．如果对应收账款实施函证不能获取充分适当的审计证据，注册会计师应当实施替代审计程序。

（× ）9．应收账款询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位。

（ ×）10．在我国，所有企业均应按照应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备。四、综合分析题

1．注册会计师王成在审查某企业的应收账款账户时发现：（1）有一笔会计分录为：

借：应收账款 65 000

贷：应付职工薪酬 65 000

（2）该年12月31日销售产品3 000台，以应收账款600 000元入账。经查，当日仓库中没有这么多产品。

（3）12月20日565号转账凭证的会计分录为：

借：应收账款——A公司 800 000

贷：主营业务收入 800 000

转账凭证下未附原始单据。要求：

（1）该企业可能存在什么问题？（2）王成应如何审查上述账项？

（1）该笔分录中贷方科目为“应付职工薪酬”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查库存商品明细账、主营业务收入明细账，确认该项销售收入的真实性；审查应付职工薪酬明细账，库存现金明细账，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。

（2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查库存商品明细账、应收账款明细账、主营业务收入明细账等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。

（3）转账凭证下未附原始单据，可能是虚构应收账款，以虚增销售收入粉饰利润。王成应了解企业的利润计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给A公司。如果未回函，

则采用如（2）所述的其他替代审计程序。对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的账项调整。

2．注册会计师李强在审查天兴公司主营业务收入时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：

（1）12月4日销售给A公司甲产品10 000元，货款已收到，未入账。（2）12月10日公司将自产乙产品2 000元发放给职工，未作销售。

（3）12月18日B公司退回甲产品2 000元，产品已收到，未作账务处理。

（4）12月23日出口甲产品2 000美元，按当日汇率8.20折算为16 400元。当月1日汇率为8.25。

（5）12月28日销售给某商场丙产品25 000元，该公司需对出售的商品负责安装检验，且此项安装检验任务是销售合同的重要组成部分。该公司在交付丙产品后，马上进行收入实现的账务处理。

要求：

（1）指出该公司在销售业务中存在的问题。（2）指出应调整的主营业务收入的数额。

（1）该公司销售业务中存在的问题主要是：对产品主营业务收入的确认违反权责发生制原则和收入实现原则,具体分以下几点：①12月4日销售给A公司甲产品10 000元应增加主营业务收入。②12月10日自产乙产品2 000元发放给职工应视同销售，增加主营业务收入。③12月18日B公司退回甲产品2 000元应冲减主营业务收入。④12月23日出口甲产品2 000美元账务处理正确。⑤12月28日销售给某商场丙产品25 000元尚未安装检验，应冲减主营业务收入。

（2）应调整的主营业务收入的数额=10 000+2 000-2 000-25 000=-15 000（元）

3．注册会计师对东方公司2009年度的财务报表进行审计。东方公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%。为了确定东方公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿见表9-18所示。

表9-18 简化审计工作底稿销售成金额销售计入销售明细账本（万发运日发票日发票号日期（万元）元） 7691 7692 7693 7694 7695 7696 10 15 8 20 10 5 2009年12月31日 2009年12月30日 2009年12月31日 2010年1月2日 12月28日 1月2日 1月5日 12月30日 12月28日 1月3日 1月6日 12月30日 1月5日 1月8日 6 9 4.8 12 6 3 2010年1月5日 1月3日 2010年1月8日 1月6日要求：（1）根据上述资料请指出注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的。

（2）根据上述资料请分析东方公司是否存在提前入账的问题。如果有，请编制调整分录。

（3）根据上述资料请分析东方公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。（1）注册会计师执行的截止测试的具体方法是从资产负债表日前后若干天的主营业务收入明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已经入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多计收入的情况。

（2）东方公司主营业务收入明细账中2009年12月30日发票号7692、2009年12月31日发票号7693属于提前入账的销售业务。审计调整分录为：

借：主营业务收入 230 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 39 100 贷：应收账款 269 100 借：库存商品 138 000 贷：主营业务成本 138 000

（3）东方公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过测试发现2010年1月2日入账的销售业务，其发票存根和发运凭证均是2009年12月30日的。但这并不能完全表明该项销售业务已经符合确认收入的条件。

4．注册会计师对伊正公司应收账款进行审计时获得表9-19所示信息。表9-19 伊正公司应收账款相关信息单位：元单位名称金额账龄备注甲公司乙公司丙公司丁公司 10 000 000 100 000 200 000 5 000 2-5年 1年以内 2年丙公司因产品质量问题与伊正公司发生纠纷丁公司是伊正公司的关联公司戊公司 100 000 1.5年要求：（1）如果应选择3个债务人进行积极式函证，1个进行消极式函证，请确定注册会计师做怎样的选择？

（2）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？对于未函证的应收账款，设计有效的审计程序验证其真实性。

（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控制？

（4）如果丙公司回函称“贵公司已开出红字退货发票200 000元，本公司不欠贵公司任何款项。”注册会计师应如何处理。

（1）3个积极式函证的是甲公司、丙公司和丁公司；1个消极式函证的是乙公司。（2）除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

对于未函证的应收账款，注册会计师应抽查与销售有关的记录与文件，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。

（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。

（4）此种情况可能是未及时记账，也可能是记账错误，即收到货款时错误贷记另一顾客的明细账，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行核实后予以更正。

第十章购货与付款循环审计

一、单项选择题

1.健全有效的内部控制要求由独立的采购部门负责（）。 A.编制请购单 B.编制订购单

C.控制存货水平以免出现积压 D.检验购入存货的数量、质量

2.注册会计师审查ABC公司应付账款项目，发现“应付账款”账户中包含本期估价入库的采购商品300万元。经审核，未附有供应商名称、商品品种、数量及金额计算等凭证。审计人员应采取的措施是（）。

A.认可被审计单位的处理 B.取得估价入库的详细资料 C.作为虚假事项处理 D.不必过问

3.从加强内部控制的角度讲，公司在收到商品时，应由验收人员将商品与（）相核对。

A.供应商装运单和订购单

B.验收单与供应商发运文件 C.请购单及订购单 D.验收单与订购单

4.注册会计师可将下列审计应付账款的程序完全交由被审计单位办理的有（）。 A.抽查应付账款明细账的贷方记录相关凭证 B.根据卖方对账单调节未付发票 C.编制应付账款明细表

D.就所选定的账户余额函证

5.检查未入账的应付账款时，下列程序中审计效果最佳的是（）。 A.检查列入应付账款明细表中债权人寄回的询证函

B.分析每月应付账款余额和已入账存货之间有无非正常的比例关系 C.检查资产负债表日前后一周的发票样本，并查明是否已正确记录 D.检查资产负债表日后一段时间内的付款

6.注册会计师函证资产负债表日应付账款余额或许是不必要的，其原因是（）。 A.函证与采购截止测试重复

B.资产负债表日前应付账款余额在审计完成前也许没有支付

C.可与被审计单位法律顾问联系，从而获取因未付款而造成的可能损失的证据 D.存在其他可靠的外部凭证证实应付账款的真实性，如购货发票等

7.注册会计师为检查被审计单位未入账应付账款而实施的下列审计程序中最有效的是（）。.

A.检查资产负债表日后付款情况

B.检查资产负债表日前后几天的发票 C.检查应付账款函证回函

D.检查购货发票与债权人名单

8.采购与付款循环中“发生”认定的关键控制是（）。

A.已填制的验收单均已登记入账 B.注销凭证以防重复使用

C.采购的价格和折扣均经适当批准 D.独立检查应付账款明细账的内容

9.在以下审计程序中，注册会计师最有可能获得固定资产存在的审计证据的是（）。 A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B.询问被审计单位的管理当局和生产部门

C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和相关凭证 D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证

10.以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。 A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单

C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款

11.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）。 A.经常发生大额的固定资产清理损失 B.累计折旧与固定资产原值比率较大 C.提取折旧的固定资产账面价值庞大 D.固定资产保险额大于其账面价值

12.在审查对外公布财务报表的被审计单位时，资产类审计与负债类审计的最大区别是（）。

A.前者侧重于审查所有权，后者侧重于审查义务 B.前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款

C.前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列 D.前者与损益无关，后者与损益有关二、多项选择题

1.适当的职责分离有助于防止各种错误或舞弊。采购与付款循环的职责分离包括（）。

A.请购与审批要相互分离

B.供应商的选择与审批要相互分离

C.采购合同的拟订、审核与审批要相互分离 D.采购、验收与记录要相互分离

2.下列各项中属于对采购与付款循环审计时涉及的凭证与记录是（）。 A.请购单与订购单 B.验收单

C.购货发票 D.库存现金及银行存款日记账和总账

3.下列能够防止或发现采购与付款循环可能发生错弊的控制有（）。 A.仓库或资产使用部门编制请购单，并经有关负责人批准 B.采购部门根据经批准的请购单编制预先编号的订购单

C.验收部门核对订购单与装运单，据以点验到货并编制验收单 D.独立检查签发支票的金额、收款人与付款凭单的内容是否一致 4.注册会计师对应付账款进行函证，通常的函证对象包括（）。 A.所有应付账款的付款对象 B.金额较大的应付账款债权人

C.在资产负债表日金额为零，但为企业重要供货人的债权人

D.所有应付账款的债权人都不需要函证

5.下列属于应付账款的审计目标的有（）。 A.确定资产负债表中记录的应付账款是否存在 B.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录

C.确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中 D.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当

6.应付账款一般不需函证，但（）时，注册会计师还应实施函证。 A.应付账款重大错报风险较高 B.应付账款金额较大

C.被审计单位陷入财务困境

D.被审计单位供货方内部控制薄弱

7.根据被审计单位实际情况，可选择以下哪几种方法对应付账款执行实质性分析程序（）。

A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

B.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润

C.计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性

D.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性 8.为判断公司财务报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性复核程序有（）。

A.比较分析本期和以前各期固定资产增减变动的差异，并根据公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理

B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产

C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误

D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性

9.假定不考虑审计重要性水平，注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（）。

A.公司2009年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2009年11月起计提折旧。截至2009年12月31日，公司尚未取得该办公楼的产权证明

B.为保持某设备的生产能力，公司对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产的账面价值

C.因尚未办理竣工决算，公司对于2009年启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2010年1月5日完成，其固定资产的原值也相应自2010年1月起按决算金额进行调整

D.公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，公司对该设备全额计提了减值准备

10.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前年度相关指标进行比较，注册会计师可能发现（）。

A.资本性支出和收益性支出区分的错误

B.闲置的固定资产

C.增加的固定资产尚未做会计处理 D.减少的固定资产尚未做会计处理三、判断题

（）1.如果应付账款带有现金折扣条件，而被审计单位按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。

（ x ）2.对大规模企业而言，企业内部各个部门都可填列请购单。为了加强控制，企业的请购单应当预先连续编号。

（）3.内部控制良好的企业，在收到商品时应由负责验收的人员将商品同订单仔细核对后编制验收单。

（x ）4.购入的存货，应由存储部门负责验收。

（）5.在一般情况下，应付账款不需要函证，主要是因为注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

（）6.对长期挂账的应付账款进行分析，并依据被审计单位对此所作的解释，有助于注册会计师判断被审计单位是否缺乏偿还债务的能力。

（）7.由于多数舞弊企业在低估应付账款时，是以漏记赊购业务为主，所以函证无益于寻找未入账的应付账款。

（ x ）8.如果注册会计师以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，可以证明会计记录中所列固定资产确实存在。

（）9.与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提过或待摊的方式核算。（）10.实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

四、综合分析题

1.注册会计师对蓝天公司进行审计时，决定对其下列四个明细账户中的两个进行函证。有关资料见表所示。

蓝天公司应付账款明细账单位名称 A公司 B公司 C公司 D公司应付账款年末余额/元 42 650 — 85 000 289 000 本年度供货总额/元 66 100 2 880 000 95 000 3 032 000

讨论与分析:说明注册会计师应选择哪两家公司进行函证并分析理由。

答案：注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。函证的对象应是那些发生额较大的债权人，而并非是在资产负债表日有较大余额的债权人。

蓝天公司在本年度内与B和D公司的交易额较大，说明B和D公司是蓝天公司重要的供应商，漏记应付账款的可能性更大，因此，应选择B和D公司作为应付账款的函证对象。

2.科大公司2009年12月31日资产负债表“应付账款”项目为540 000元，应付账款总账贷方余额650 000元，注册会计师在审计时发现：

（1）应付天明公司明细账户借方余额500 000元，属于正常交易的预付款项。（2）应付凯杰公司明细账户贷方余额600 000元，为被审计单位临时借入款项，用于结算工程价款。

讨论与分析：该公司的业务处理是否存在问题，注册会计师对该公司应提出何种建议？答案：

（1）应付账款明细账余额一般在贷方，注册会计师如果发现应付账款出现借方余额，应查明原因，属于正常经济业务往来建议其做重分类调整，审计调整分录为:

借:预付款项（预付账款———天明公司） 500 000 贷:应付账款———天明公司 500 000

（2）按规定，不属于购销原因引起的应付款项不应在应付账款科目反映。注册会计师应建议其调整，审计调整分录为:

借:应付账款———凯杰公司 600 000 贷:其他应付款———凯杰公司 600 000

3.某审计组长让两位审计人员审查应付账款，这两位审计人员查阅了所有应付账款的会计记录，并向被审单位索取了有关应付账款的无漏记债务说明书，进而作出如下结论：被审计单位的应付账款已全部入帐，且入账应付账款均存在。

讨论与分析：上述结论是否正确？审计组长应让两位审计人员补充执行哪些审计程序？

答案：

（1）上述结论中被审计单位的应付帐款已全部入帐的结论不正确。因为审计人员对此除了索取有关应付帐款的无漏记债务说明书外，未采取任何其他审计程序，而被审计单位的无漏记债务说明书是出自被审计单位的承诺书，是内部证据，证明力较弱，不能替代、减轻审计人员的审计责任，审计人员不能因此而减少相应的审计查证。

（2）审计组长应让两位审计人员补充执行的审计程序包括：①审阅结帐日之前签发的验收单，追查到应付帐款明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款；②检查被审计单位决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的负债是否应记入所审计的会计期间③检查被审计单位决算日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确定其入帐时间是否正确。④其他如询问被审计单位会计和采购人员等。

4.审计人员在对金木公司2009年12月31日的固定资产进行清点时，发现的情况见

下表所示。

表固定资产账卡实对照表单位：元

固定资产名称甲乙丙丁固定资产明细账 80 000 70 000 100 000 29 500 固定资产卡片 80 000 70 000 90 000 28 000 实存价值 78 000 80 000 100 000 28 000 每台单价 2 000 10 000 10 000 500 讨论与分析：根据上述清点的情况，分析可能存在的问题，并提出审计意见。答案：

1．甲种设备账卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备已报废处理，但是账卡未注销，

查明后应注销账卡；也可能因保管不善，设备被盗，查明后要追究保管者的责任；也可能是设备出租，但没有记入“出租固定资产”账户，应补记

2．乙种设备账卡相符，实物多出一台，有可能是该设备已报废处理，账卡已注销，但实物仍在使用；也可能是购进时未作固定资产入账而作低值易耗品入账，但盘点时作为固定资产；查明后，应对照其价值和使用年限，确认其符合标准，则补记固定资产明细账和卡片账；若不符合标准，则不作盘盈，不记入固定资产账簿；也有可能是将租入固定资产误作为盘盈，查明后应将设备在备查簿上登记。

3．丙种设备明细账与实物相符，但卡片少一台，有可能是购进时，有一台没有在卡片上登记，查明后要补记卡片。

4．丁种设备卡片和实物相符，但固定资产明细账多出三台，有可能是该三台设备已出售，但明细账没有注销，查明后应予注销

9. 审计人员在审查富锦股份有限公司2009年度固定资产折旧时，发现2008年12月新增已投入管理使用的设备一台，原价为200 000元，预计净残值率为10 %，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务情况说明书中未作披露。

讨论与分析：根据上述情况，试分析这一事项在连续5年内对被审计单位资产负债表和利润表的影响。

采用直线法计提折旧时，每年应提折旧为：年折旧=（200 000—20 000）/5=36 000（元）采用年数总和法计提折旧时，各年应提折旧为： 2009年：（200 000—20 000）×5/15= 60 000（元） 2010年：（200 000—20 000）×4/15= 48 000（元） 2011年：（200 000—20 000）×3/15= 36 000（元） 2012年：（200 000—20 000）×2/15= 24 000（元） 2013年：（200 000—20 000）×1/15 = 12 000（元）

从以上计算可以看出：2009年多提折旧24000元，导致资产负债表中资产少计24 000元，损益表中费用多计24000元，导致利润减少24000元；2010年多提折旧12 000元，导致资产负债表中资产少计12000元，损益表中费用多计12000元，导致利润减少12 000元；2011年两种折旧方法计算出的折旧额相等，对资产负债表和损益表没有影响。2012年少提折旧12 000元，导致资产负债表中资产多计12000元，损益表中费用少计12 000元，导致利润增加12 000元；2003年少提折旧24 000元，导致资产负债表中资产多计24 000元，损益表中费用少计24000元，导致利润增加24 000元。

第十一章生产与存货循环审计

一、单项选择题

1.对存货实施定期盘点属于（）。

A.注册会计师的审计责任 B.被审计单位的会计责任 C.会计师事务所有质量控制要求 D.被审计单位财务部门的责任 2.注册会计师监盘客户存货的主要目的是为了（）。

A.查明是否漏盘某些主要的存货项目 B.查明存货的计价是否正确

C.了解盘点指示是否贯彻执行 D.获得存货是否实际存在的证据 3.注册会计师在企业存货的盘点工作中，应当（）。 A.亲自进行独立的存货盘点

B.参与企业盘点，并对盘点工作进行适当的监督和抽查 C.观察企业盘点，完全不必亲自盘点

D.制定盘点计划，由企业进行盘点，将盘点结果汇入工作底稿 4.下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是（）。 A.对成本实施实质性分析程序 B.审查有关凭证是否经过适当审批

C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证是否连续编号 D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序

5.生产与仓储循环可以看成是由两个既相互独立又密切联系的系统组成的，一个涉及商品的实物流程，另一个涉及相关的（）。

A.加工流程 B.成本流程 C.人员流程 D.收付流程

6.下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是（）。 A.对成本实施分析程序