2017负债及借款费用（附答案解析）

一、单项选择题

1、2016年1月1日，甲公司制定并开始实施利润分享计划。计划规定，如果2016年度公司净利润能超过2500万元，对于超出部分，管理层可以享有8%的额外回报。假定截至2016年末，甲公司全年实现净利润2800万元，不考虑其他因素，甲公司管理层可以分享的利润为（ ）万元。 A、24 B、200 C、224 D、424

您的答案：A 正确答案：A

解析：甲公司管理层可以分享的利润＝（2800－2500）×8%＝24（万元）。

2、甲企业以融资租赁方式租入A设备，该设备的公允价值为80万元，最低租赁付款额的现值为88万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。则A设备的入账价值为（ ）万元。 A、88 B、90 C、80 D、82

您的答案：D 正确答案：D

解析：A设备的入账价值＝80＋2＝82（万元）。融资租赁方式租入的固定资产应将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。 3、下列关于融资租赁资产折旧的表述中，不正确的是（ ）。

A、在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用 B、在租赁资产余值未提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用 C、在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间 D、在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时， 应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间

您的答案：D 正确答案：D

解析：在无法合理确定租赁期届满时承租人能否取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。

4、大海公司为一家生产电冰箱的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元/台的电冰箱作为福利发放给公司职工，每台电冰箱的售价为8 000元，大海公司适用的增值税税率为17%；假定100名职工中60名为直接参加生产的职工，15名为销售人员，25名为总部管理人员。那么大海公司20×9年因该业务计入管理费用的金额为（ ）。 A、234 000元 B、200 000元 C、140 400元 D、480 000元

您的答案：A 正确答案：A

解析：以自产产品作为福利发放给职工的，视同销售，需要确认营业收入和销项税额。大海公司20×9年因该业务计入管理费用的金额＝8 000×25×（1＋17%）＝234 000（元）。 借：生产成本 （60×8000×1.17）561 600 销售费用（15×8 000×1.17） 140 400 管理费用 （25×8 000×1.17）23 4000 贷：应付职工薪酬 （100×8 000）936 000 借：应付职工薪酬（100×8 000×1.17）936 000 贷：主营业务收入 （100×8 000）800 000

应交税费——应交增值税（100×8 000×0.17）136 000 借：主营业务成本 （100×5 000）500 000 贷：库存商品 （100×5 000）500 000

5、A公司2011年1月2日取得施工证准备建造固定资产，由于拆迁补偿未得到解决，故当日未动工建造；2月18日取得专门借款存入银行；3月17日支付工程款项；4月16日拆迁补偿得到解决，正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为（ ）。 A、3月17日 B、4月16日 C、2月18日 D、1月2日

您的答案：B 正确答案：B

解析：借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

6、A公司于2012年2月1日经临时股东大会批准，决定建造一栋办公楼，为此于2012年2月15日向某银行申请贷款8 000万元；2012年3月1日工程动工兴建，并于当日领用自产建材一批，共计80万元；2012年4月1日，上述贷款获准发放到位，并于当日开始计息；2012年4月15日支付在建工程人员职工薪酬95万元。除上述专门借款外，该项工程未占用其他借款；预计工期为2年。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（ ）。 A、2012年2月15日 B、2012年3月1日 C、2012年4月1日 D、2012年4月15日 您的答案：D 正确答案：C

解析：开始资本化时点需要同时满足为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始、资产支出已经发生、借款费用已经发生三个条件。

7、2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（ ）。 A、6月30日 B、7月31日

C、8月5日 D、8月31日

您的答案：A 正确答案：A

解析：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日为该专门借款费用在2009年停止资本化的时点。

8、甲公司2011年1月1日发行分离交易的可转换公司债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；该公司每10元面值送1份认股权，债券持有者在债券发行1年后可按每份认股权证购买该公司1股股票，购买价格为每股5元。债券发行后，债券与认股权证可以分别交易。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。 则2011年1月1日权益成分的初始入账金额为（ ）万元。［（P/F，6%，3）＝0.83962；（P/A，6%，3）＝2.67301］ A、20.09 B、0 C、459.91 D、480 正确答案：A

解析：负债成分的初始入账金额＝500×3%×2.67301＋500×0.83962＝459.91（万元）；权益成分的初始入账金额＝480－459.91＝20.09（万元）。

9、借款费用准则中的专门借款是指（ ）。

A、为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 B、发行债券收款 C、长期借款 D、技术改造借款 正确答案：A

解析：专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

10、某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；2010年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2010年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为（ ）。（计算结果保留小数点后两位小数） A、7.00% B、7.52% C、6.80% D、6.89% 正确答案：B

解析：资本化率＝（800×8%＋500×6%×6/12）÷（800＋500×6/12）×100%＝7.52%。

11、甲公司2012年1月1日对外发行了一项5年期的一般公司债券，该债券面值为1 000万元，票面利率为6%，到期一次归还本金、利息。该债券的实际发行价格为1 018.55万元，实际利率为5%。假定不考虑其他因素，2013年12月31日应付债券的账面价值为（ ）。 A、1 035.43万元 B、1 069.48万元 C、1 122.95万元 D、1 027.21万元 正确答案：C

解析：由于是一次还本付息的债券，因此其摊余成本＝1 018.55＋1 018.55×5%＝1 069.48（万元），2013年末的摊余成本＝1 069.48＋1 069.48×5%＝1 122.95（万元）。 借：银行存款 1018.55

贷：应付债券——面值 1000 ——利息调整 18.55 年末

借：财务费用 50.93

应付债券——利息调整 9.07 贷：应付债券——应计利息 60 第二年

借：财务费用 53.47

应付债券——利息调整 6.53 贷：应付债券——应计利息 60

12、甲上市公司2009年1月1日发行面值为20 000万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为2%，利息按年支付，债券发行1年后可转换为该公司股票。该债券实际发行价格为19 200万元（假定不考虑发行费用），甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为5%。相关现值系数如下：利率2%、5%复利

现值系数（3年期）分别是0.9423 、0.8638，年金现值系数（3年期）2.8839、2.7232。则甲上市公司该项可转换公司债券权益成分的初始确认金额为（ ）万元。 A、0 B、799.56 C、1 634.72 D、834.72 正确答案：D

解析：负债成分的初始确认金额＝20 000×0.8638＋20 000×2%×2.7232＝18 365.28（万元），权益成分的初始确认金额＝19 200－18 365.28＝834.72（万元）。

13、对于融资租赁业务，下列各项中不影响最低租赁付款额的是（ ）。 A、租金

B、承租人担保的余值

C、行使优惠购买选择权时应支付的价款 D、与承租人无关的担保余值 正确答案：D 解析：

14、甲公司2014年1月1日发行的3年期公司债券，实际收到款项4284万元，债券面值为4500万元，到期一次还本付息，票面年利率为10%，实际年利率为12%。不考虑其他因素，则2015年12月31日该应付债券的摊余成本为（ ）万元。 A、4500 B、4284 C、5373.85 D、5524.5 正确答案：C

解析：2014年12月31日应付债券的摊余成本＝4284＋4284×12%＝4798.08（万元）。2015年12月31日应付债券的摊余成本＝4798.08＋4798.08×12%＝5373.85（万元）。

15、下列关于短期薪酬的账务处理，说法正确的是（ ）。

A、企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本

B、企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该在实际发生时直接计入当期损益 C、企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的账面价值计量

D、企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其不含税购买价款确认职工薪酬的金额 正确答案：A

解析：选项B，企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该按照一定的计提标准，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本；选项C，企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的公允价值与增值税的合计金额计量；选项D，企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

16、甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为15 000万元，发行价格16 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%，发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具——可转换公司债券”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为（ ）万元。 A、1 690.64和890.64 B、1 790.64和990.64 C、1 690.64和990.64 D、1 790.64和890.64 正确答案：D

解析：负债成分的公允价值＝15 000/（1＋6%）3＋15 000×4%/（1＋6%）1＋15 000×4%/（1＋6%）2＋15 000×4%/（1＋6%）3＝14 198.10（万元）

权益成分的公允价值＝16 000－14 198.10＝1 801.9（万元） 负债成分分摊的发行费用＝14 198.10/16 000×100＝88.74（万元） 权益成分分摊的发行费用＝100－88.74＝11.26（万元） 计入其他权益工具的金额＝1 801.9－11.26＝1 790.64（万元）

计入利息调整的金额＝（15 000－14 198.10）＋ 88.74＝890.64（万元） 借：银行存款 15 900

应付债券——可转换公司债券——利息调整 890.64 贷：应付债券——可转换公司债券——面值 15 000 其他权益工具——可转换公司债券 1 790.64

17、2×12年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2×14年3月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，5月31日验收合格，7月5日办理竣工决算，7月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2×14年停止资本化的时点为（ ）。 A、3月30日 B、5月31日 C、7月5日 D、7月31日 正确答案：A

解析：构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即3月30日为该专门借款费用在2×14年停止资本化的时点。

18、X公司于2013年1月1日发行面值总额为2 000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为2 086.54万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2013年12月31日，该应付债券的账面余额为（ ）万元。（计算结果保留两位小数） A、2 000 B、2 120 C、2 070.86 D、2 190.86 正确答案：C

解析：该债券利息调整金额为86.54（2 086.54－2 000）万元，分5年采用实际利率法摊销，2013年应摊销金额为15.67（2 000×6%－2 086.54×5%）万元。则2013年12月31日，该应付债券的账面余额为2 000＋（86.54－15.67）＝2 070.87（万元）。 19、企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（ ）。 A、股票发行费用 B、长期借款的手续费 C、外币借款的汇兑差额

D、溢价发行债券的利息调整摊销额 正确答案：A

解析：本题考核借款费用的范围。借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。股票发行费用不属于借款费用。

20、某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为320万元，最低租赁付款额为350万元，最低租赁付款额的现值为315万元。租赁期满，租赁资产转移给承租人。另以银行存款支付租赁佣金6万元，租赁业务人员差旅费4万元，运杂费5万元，安装调试费用15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，直线法下固定资产的年折旧额为（ ）万元。 A、68

B、2011年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零1个月 C、2011年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

D、2011年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工 正确答案：A

解析：选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。

39、2011年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2011年年末应付租金3 000万元。假定在租赁期开始日（2011年1月1日）最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。2011年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的“长期应付款”项目金额为（ ）万元。 A、4 700 B、4 000 C、5 700 D、5 300 正确答案：A

解析：租赁资产的入账价值为7 000万元，未确认融资费用为1 300（8 300－7 000）万元，2011年分摊的未确认融资费用为700（7 000×10%）万元，2011年12月31日长期应付款项目金额＝（8 300－2011年年末支付租金3 000）－未确认融资费用的余额（1 300－700）＝4 700（万元）。会计分录为： 借：固定资产 7 000 未确认融资费用 1 300 贷：长期应付款 8 300 借：财务费用700（7 000×10%）

贷：未确认融资费用 700（7 000×10%） 借：长期应付款3 000 贷：银行存款 3 000

40、甲公司2011年1月1日发行3年期公司债券，实际收到发行款项52 802.1万元，债券面值50 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率为6%，半年实际利率为2%。则甲公司2011年12月31日“应付债券——利息调整”的余额为（ ）万元。 A、443.96 B、1 905.3 C、1 056.04 D、1 047.16 正确答案：B

解析：（1）2011年6月30日：

实际利息费用＝期初摊余成本×实际利率＝52 802.1×2%＝1 056.04（万元） 应付利息＝债券面值×票面利率＝50 000×6%/2＝1 500（万元） 利息调整摊销额＝1 500－1 056.04＝443.96（万元） （2）2011年12月31日：

实际利息费用＝（52 802.1－443.96）×2%＝1 047.16（万元） 应付利息＝50 000×6%/2＝1 500（万元）

利息调整摊销额＝1 500－1 047.16＝452.84（万元）

（3）2011年12月31日“应付债券——利息调整”的余额＝2 802.1－443.96－452.84＝1 905.3（万元）

41、甲公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，实际收款10 200万元，票面年利率为4%，实际年利率为6%。债券包含负债成分的公允价值为9 465.40万元，2012年1月1日，该项

债券被全部转股，转股数共计200万股（每股面值1元）。不考虑其他因素，则2012年1月1日甲公司应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为（ ）万元。 A、9 967.92 B、1 069.2 C、9 433.32 D、10 167.92 正确答案：D

解析：本题考核可转换公司债券转股时的处理。甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额＝转销的“应付债券——可转换公司债券”余额9 633.32［9 465.40＋（9 465.40×6%－10 000×4%）］＋转销的“其他权益工具——可转换公司债券”734.6（10 200－9 465.40）－股本200＝10 167.92（万元）。会计分录如下： 借：银行存款 10 200

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 534.60 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 10 000 其他权益工具 734.6 借：财务费用 567.92 贷：应付利息 400

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 167.92 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 10 000

贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 366.68 股本 200

资本公积——股本溢价 9 433.32 借：其他权益工具 734.60

贷：资本公积——股本溢价 734.60

42、A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租给B企业。双方签订合同， 该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每半年年末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元，则B企业的最低租赁付款额为（ ）万元。 A、6 300 B、8 325 C、8 100 D、7 425 正确答案：D

解析：最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人和与其有关的第三方担保的资产余值＝787.5×8＋450＋675＝7 425（万元）。 43、甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险，应当属于（ ）。 A、设定受益计划 B、设定提存计划 C、辞退福利

D、其他长期职工福利 正确答案：B 解析：

44、某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元，最低租赁付款额的现值为315万元，最低租赁付款额为350万元。租赁期满，租赁资产转移给承租人。另以银行存款支付租赁佣金6万元，租赁业务人员差旅费4万元，固定资产运杂费5万元，安装调试费用15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0。直线法下该固定资产的年折旧额为（ ）万元。

A、60 B、66 C、64 D、67 正确答案：B

解析：承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值300万元与最低租赁付款额的现值315万元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按300万元作为租入资产的入账价值的计算基础。固定资产原价＝300＋租赁佣金6＋租赁业务人员差旅费4＋运杂费5＋安装调试费15＝330（万元）；租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，所以该固定资产年折旧额＝330÷5＝66（万元）。

45、下列情况中，不属于借款费用准则所称的非正常中断的是（ ）。 A、由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B、由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C、由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D、由于可预见的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 正确答案：D

解析：非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致的中断。 46、符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（ ）。 A、专门借款利息 B、专门借款的溢价摊销 C、一般借款利息 D、外币专门借款的汇兑差额 正确答案：C

解析：专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出。

47、甲公司于2012年1月1日向B银行借款1 000 000元，为期3年，每年年末偿还利息，到期日偿还本金。借款合同利率为3%，实际利率为4%，为取得借款发生手续费30 990元，2012年末甲公司“长期借款”项目的金额为（ ）元。 A、1 007 770.4 B、1 072 229.6 C、977 770.4 D、972 253 正确答案：C

解析：本题考核长期借款的核算。2012年末甲公司资产负债表的“长期借款”项目金额＝（1 000 000－30 990）＋（1 000 000－30 990）×4%－1 000 000×3%＝977 770.4（元）。 2012年初取得借款时： 借：银行存款 969 010

长期借款——利息调整 30 990 贷：长期借款——本金 1 000 000 2012年末计提利息的分录： 借：财务费用 38 760.4 贷：应付利息 30 000

长期借款——利息调整 8 760.4

48、下列不需要根据职工提供服务的受益对象来划分，而应于发生时直接计入企业管理费用的是（ ）。 A、工会经费 B、养老保险费 C、工伤保险费

D、辞退福利 正确答案：D

解析：只有辞退福利，不需要根据职工提供服务的受益对象来划分，而应于发生时直接计入企业管理费用。

49、2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（ ）万元。 A、18 000 B、18 652 C、18 800 D、18 948 正确答案：B

解析：2012年12月31日该应付债券的摊余成本＝18 800＋18 800×4%－18 000×5%＝18 652（万元），所以选择B。

50、A公司于 2011年1月1日发行4年期一次还本付息的公司债券，债券面值2 000 万元，票面年利率5%，发行价格1 901.04万元。A公司经计算该债券的实际利率为6%。该债券2011年度应确认的利息费用为（ ）万元。 A、100 B、120 C、95.05 D、114.06 正确答案：D

解析：实际利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率＝1 901.04×6%＝114.06（万元）。会计分录为： 借：银行存款 1 901.04

应付债券——利息调整 98.96 贷：应付债券——面值 2 000 借：财务费用 114.06（1 901.04×6%）

贷：应付债券——应计利息 100（2 000×5%） 应付债券——利息调整 14.06

二、多项选择题

1、下列各项中，可以据以判断资产已达到预定可使用或可销售状态的有（ ）。 A、资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或实质上已经完成 B、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符

C、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，已能正常使用或者销售 D、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 正确答案：ABCD 解析：

2、下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A、将负债成分确认为应付债券 B、将权益成分确认为其他权益工具 C、按债券面值计量负债成分初始确认金额 D、按公允价值计量负债成分初始确认金额 正确答案：ABD

解析：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。负债成分的初始确认金额为其公允价值，即将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额。 3、以下情形中，属于非正常原因停工的有（ ）。 A、因可预见的不可抗力因素而停工

B、因与工程建设有关的劳动纠纷而停工 C、资金周转困难而停工

D、与施工方发生质量纠纷而停工 正确答案：BCD

解析：选项A，属于正常原因停工。

4、符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，具体包括（ ）。 A、固定资产 B、投资性房地产

C、房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 D、商品制造企业刚投入生产的以备半年后出售的产品 正确答案：ABC 解析：

5、下列各项表述中，不正确的有（ ）。

A、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本 B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出相挂钩 C、在资本化期间内，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩 D、在资本化期间内，专门借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩 正确答案：BD

解析：选项B，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出不相挂钩，而是将外币专门借款本金及利息的汇兑差额全部资本化；选项D在资本化期间内，专门借款的借款费用应全部资本化，不与资产支出相挂钩。 6、下列有关应付债券的论断中，正确的有（ ）。 A、当市率大于面率时，分次付息债券的理论发行价为折价

B、到期一次还本付息债券，无论溢价发行还是折价发行，其摊余成本和利息费用均呈上升态势 C、对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券没有区别 D、债券发行费用应冲减债券发行溢价或追加债券发行折价 正确答案：ABCD

解析：选项A，债券发行价等于未来现金流量除以实际利率，所以当实际利率大于票面利率时，债券的发行价低于面值折价发行；选项B，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加；在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。

7、下列各项中，属于设定受益计划中计划资产回报的有（ ）。 A、计划资产产生的股利 B、计划资产产生的利息 C、计划资产已实现的利得 D、计划资产未实现的损失 正确答案：ABCD

解析：计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。

8、M公司管理层20×9年11月1日决定停止某车间的生产任务，制定了一项职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人150人、总部管理人员15人，并于2×10年1月1日执行，辞退补偿为生产工人每人2.5万元、总部管理人员每人45万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关职工本人。不考虑其他因素，20×9年正确的会计处理方法有（ ）。 A、借记“管理费用”科目675万元

B、借记“生产成本”科目375万元 C、借记“管理费用”科目1 050万元 D、贷记“应付职工薪酬”科目1 050万元 正确答案：CD

解析：辞退福利应该全部记入“管理费用”。

9、下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。 A、无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金 B、因与职工解除劳务关系给予的补偿

C、外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金 D、授予职工以权益结算的股份支付 正确答案：ABC

解析：选项D，应通过“资本公积”科目核算。

10、借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括（ ）。 A、资产支出已经发生 B、借款费用已经发生

C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 D、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成 正确答案：ABC

解析：选项D，属于停止借款费用资本化的条件。

11、对于资产负债表日按长期借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，可能计入的会计科目有（ ）。 A、在建工程 B、制造费用 C、财务费用 D、研发支出 正确答案：ABCD 解析：

12、下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有（ ）。

A、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具

B、可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额 C、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益

D、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊 正确答案：ABD

解析：选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 13、在设定受益计划中，企业计算的下列项目中属于应当计入当期损益的金额的有（ ）。 A、当期服务成本 B、过去服务成本 C、结算利得和损失

D、设定受益计划净负债或净资产的利息净额 正确答案：ABCD 解析：

14、下列关于企业发行一般公司债券的会计处理，正确的有（ ）。

A、无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目 B、实际收到的款项与面值的差额，应记入“利息调整”明细科目

C、对于利息调整，企业应在债券存续期间内选用实际利率法或直线法进行摊销 D、资产负债表日，企业应按应付债券的面值和实际利率计算确定当期的债券利息费用 正确答案：AB

解析：利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，选项C错误；资产负债表日，对于应付债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，选项D不正确。 15、下列关于带薪缺勤的说法中，正确的有（ ）。

A、企业需要将本年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，计入当期损益或者相关资产成本 B、如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理 C、我国企业职工休探亲假、病假期间的工资通常属于累积带薪缺勤

D、企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬 正确答案：ABD

解析：选项C，我国职工休婚嫁、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资，通常属于非累积带薪缺勤。 16、下列属于短期薪酬的有（ ）。 A、职工工资 B、医疗保险费 C、辞退福利 D、津贴和补贴 正确答案：ABD

解析：短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给与的补偿除外。所以选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意。 17、下列关于权益工具和金融负债的说法中，不正确的有（ ）。

A、企业发行的金融工具不包括支付现金或其他金融资产给其他方的义务，属于金融负债

B、企业发行金融工具时有支付现金或其他金融资产或者在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务，属于权益工具

C、企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，如为非衍生工具的，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具

D、企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，如为非衍生工具的，且企业有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具 正确答案：ABD

解析：选项A，属于权益工具；选项B，属于金融负债；选项D，属于金融负债。 18、下列各项中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。 A、给职工发放劳保用品 B、车间管理人员困难补助 C、生产工人医药费 D、职工个人储蓄性保险 正确答案：AD

解析：选项A，给职工发放劳保用品应该借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“周转材料——低值易耗品”科目，不通过“应付职工薪酬”科目核算；选项B，属于福利费，记入“制造费用”；选项C，属于福利费，记入“生产成本”；选项D，职工个人储蓄性保险是由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式，它不属于企业给予职工的薪酬，不通过“应付职工薪酬”科目核算。

19、下列关于长期借款的会计处理，正确的有（ ）。

A、企业取得借款时，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，应记入“长期借款——利息调整”科目

B、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”科目

C、资产负债表日，应按合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目，按其差额，计入“长期借款——利息调整”科目

D、归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目，同时，如存在利息调整余额，则应将其结平，并记入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目 正确答案：ABD 解析：

20、关于因外币借款而产生的汇兑差额，下列说法正确的有（ ）。 A、资本化期间内因外币一般借款发生的汇兑差额，不能资本化

B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本 C、在资本化期间内，外币专门借款当期利息的汇兑差额一般为零 D、在资本化期间内，外币借款的汇兑差额均可资本化 正确答案：ABC

解析：选项D，外币一般借款的汇兑差额不能资本化。

21、关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（ ）。

A、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本 B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C、专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本 D、专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩 正确答案：ABC

解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化不与资产支出相挂钩，所以选项D错误。

22、下列有关非货币性福利的计量的说法中，不正确的有（ ）。 A、将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入其他业务成本 B、将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的账面价值确认职工福利

C、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期待摊费用 D、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同没有规定服务年限的，应当将补贴一次计入应付职工薪酬 正确答案：AB

解析：选项A，将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入应付职工薪酬；选项B，将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的价税合计金额确认职工福利。 23、下列有关借款费用资本化的说法中，正确的有（ ）。

A、购建或者生产的符合资本化条件的资产所占用的外币一般借款在资本化期间内发生的汇兑差额应该资本化，非资本化期间的汇兑差额则应该费用化

B、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化

C、购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化

D、为购建或者生产符合资本化条件的资产而支付现金、转移非现金资产或者承担债务均属于资产支出

正确答案：BC

解析：外币一般借款的汇兑差额均应该费用化，因此A选项不正确；为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担债务的，只有该债务属于带息债务时才属于资产支出，因此D选项不准确。

24、按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，下列表述正确的有（ ）。

A、符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产

B、资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内 C、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 D、应予资本化的借款范围只包括专门借款 正确答案：ABC

解析：借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款，如果购建或生产符合资本化条件的资产时占用了一般借款的，一般借款也包括在内，选项D不正确。

25、下列应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有（ ）。 A、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款 B、以分期付款方式购入无形资产发生的应付款 C、应付经营租入固定资产的租赁费 D、应付融资租入固定资产的租赁费 正确答案：ABD

解析：本题考核长期应付款的核算。“长期应付款”科目核算的经济业务包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项、应付融资租入固定资产的租赁费等。 26、“长期应付款”科目核算的内容主要有（ ）。 A、应付经营租入固定资产的租赁费

B、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项 C、采用补偿贸易方式引进国外设备价款 D、应付融资租入固定资产的租赁费 正确答案：BCD

解析：应付经营租入固定资产的租赁费是通过“其他应付款”科目核算。 27、下列各项中，属于融资租赁判断标准的有（ ）。 A、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

B、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 C、租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

D、承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 正确答案：ABCD

解析：融资租赁的判断标准共有五条：

（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值； （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）；

（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值； （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 28、下列有关职工薪酬的论断中，错误的有（ ）。 A、原生产工人的辞退福利计入生产成本 B、婚假属于累积带薪缺勤

C、设定受益计划属于其他长期职工福利

D、企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬

正确答案：ABC

解析：备选答案A，辞退福利计入管理费用，与原岗位无关；备选答案B，婚假属于非累积带薪缺勤；备选答案C，设定受益计划属于离职后福利。

29、下列各项中，属于履约成本的有（ ）。 A、技术咨询和服务费 B、人员培训费 C、维修费、保险费 D、印花税 正确答案：ABC

解析：履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，不包括初始直接费用。初始直接费用是在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。

30、依据《企业会计准则第17号——借款费用》，下列为购建固定资产而发生的支出中，属于资产支出已经发生的有（ ）。 A、以外币专门借款向工程承包方支付进度款

B、自供应商处赊购（不带息）建造固定资产项目的物资 C、企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造 D、提取在建工程人员福利费 正确答案：AC

解析：赊购工程物资不属于资产支出；为购建固定资产所形成应付职工薪酬，尽管构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金，所以不应当作为资产支出已经发生。

31、长期借款所发生的利息支出、外币借款的汇兑损益，可能计入的科目有（ ）。 A、营业外支出 B、管理费用

C、财务费用 D、在建工程 正确答案：BCD

解析：筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的记入“管理费用”科目，在开始生产经营后记入“财务费用”科目中；为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款费用记入“在建工程”科目。 32、关于非货币性福利，下列说法中正确的有（ ）。 A、企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量

B、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用 C、企业以其自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额

D、以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用 正确答案：ABCD 解析：

33、承租人和出租人在对租赁分类时，认定为融资租赁时应考虑的因素有（ ）。 A、租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人 B、承租人是否有购买租赁资产的选择权 C、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例 D、租赁资产性质是否特殊，是否重新改制 正确答案：ABCD 解析：

34、下列关于专门借款的借款费用资本化时点的表述中，不正确的有（ ）。

A、符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

B、符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间累计超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化 C、所购建或生产的符合资本化条件的资产各部分分别建造、分别完工的，在某部分完工时应停止与该部分资产相关的借款费用的资本化

D、所购建或生产的符合资本化条件的资产各部分分别建造、分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售的，应在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 正确答案：ABC

解析：选项A，正常中断的相关借款费用仍可资本化；选项B，中断时间应当连续超过3 个月；选项C，需要根据各部分是否可以单独使用或出售确定停止资本化时间点。 35、下列有关长期负债的论断中，正确的有（ ）。 A、当市率大于面率时，分次付息债券的理论发行价为折价

B、到期一次还本付息债券，无论溢价发行还是折价发行，其摊余成本和利息费用均呈上升态势 C、对于可转换公司债券的负债成分在转换为股份前的会计处理与一般公司债券没有区别 D、债券发行费用应冲减债券发行溢价或追加债券发行折价 正确答案：ABCD 解析：

36、在资本化期间内，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A、所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

B、为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化 C、固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化 D、为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益 正确答案：AB

解析：选项C，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。

37、在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项中属于资产支出已经发生的有（ ）。 A、以自产产品发放给在建工程人员作为福利 B、以生产用原材料换入在建工程所需工程物资 C、以银行存款购入工程物资

D、以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资 正确答案：ABC

解析：选项D，开出无息银行承兑汇票属于不带息债务，不能认定为资产支出已经发生。 38、下列关于借款费用的表述中，不正确的有（ ）。

A、符合资本化条件的资产，是指需要经过1年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产 B、为无形资产研发而发生的借款费用，应当在发生时直接计入财务费用

C、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本 D、购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产 正确答案：ABD

解析：选项A，“相当长时间”通常为一年以上（含1年）；选项B，符合条件的情况下是可以资本化的；选项D，如果购入后需要安装但所需安装时间较短的，不属于符合资本化条件的资产。

39、下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（ ）。

A、购建固定资产过程中发生正常中断，并且连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化 B、购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化

C、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D、在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化 正确答案：CD

解析：固定资产建造中发生非正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化，属于正常中断的，相关的借款费用仍可资本化。

三、判断题

1、按照现行规定，可转换公司债券自发行至转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：N

解析：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。 2、在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，企业应确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：Y 解析：

3、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额一律记入当期损益。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：Y

解析：资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，除此之外的其他外币借款本金及利息产生的汇兑差额，一律计入当期损益（财务费用）。

4、融资租入固定资产时，应在租赁开始日按租赁资产的公允价值入账。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：融资租入固定资产时，在租赁期开始日，固定资产应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者孰低加上相关初始直接费用入账。

5、根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应按全部应缴存金额计量应付职工薪酬。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。

6、在资本化期间内，一般外币借款本金及利息所产生的汇兑差额一律记入当期损益。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：Y

解析：一般借款的用途不定，不论是否在资本化期间，都不予资本化。

7、融资租入固定资产的入账价值为租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，存在初始直接费用的，初始直接费用也应当计入租入资产价值。（ ） Y、对

N、错

您的答案：Y 正确答案：Y 解析：

8、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：Y

解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在资本化期间以外发生的，不能资本化。

9、对于可转换公司债券，负债成分分摊发行费用后会增加可转换公司债券的初始入账金额。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：N

解析：对于可转换公司债券，负债成分分摊发行费用后会减少可转换公司债券的初始入账金额。 10、对于到期一次还本付息的债券，其应付未付的利息应单独核算，不影响债券账面价值。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：到期一次还本付息的情况下，应付未付利息应在“应付债券——应计利息”中核算，影响应付债券的账面价值。 11、资本化期间内，外币专门借款本金和利息的汇兑差额应予以费用化。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应资本化。

12、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将所包含的负债成分面值贷记“其他权益工具”科目，按权益成分的公允价值，贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将所包含的负债成分，按面值贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，按权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具——可转换公司债券”科目，按其实际收到的金额，借记“银行存款”等，按照差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目。 13、企业外购固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：企业外购固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

14、资产负债表日，企业按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应全部计入财务费用。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：N

解析：如满足资本化条件，则还可能记入“在建工程”、“制造费用”等科目。

15、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具，属于金融负债。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：Y 解析：

16、企业发行分次付息的债券，实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：Y

解析：实际利率法下每期确认的利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率。企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额，若采用实际利率法进行摊销，应付债券期初的摊余成本会逐期减少，因而各期确认的实际利息费用也会逐期减少。 17、在融资租入固定资产中，以租赁资产的公允价值入账时，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：Y 解析：

18、融资租入固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值较低者，在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：Y 解析：

19、外币专门借款及其利息所产生的汇兑差额应当予以资本化，计入固定资产的成本。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：N

解析：只有在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款及利息产生汇兑差额，才予以资本化，计入固定资产成本。

20、企业发行可转换公司债券时支付的交易费用应全部计入负债成分的初始确认金额。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

21、对于分离交易可转换公司债券，如果认股权持有人到期没有行权的，则企业应将原计入其他权益工具的金额转入资本公积（股本溢价）。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：Y 解析：

22、符合资本化条件的资产，是指需要经过半年以上的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（1年或1年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

23、企业发行可转换公司债券时发生的交易费用应当全部计入所有者权益。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：企业发行可转换公司债券时发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。 24、资产负债表中的“长期应付款”项目直接按照“长期应付款”的期末余额填列。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：资产负债表中的“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额以及一年内到期的长期应付款后的金额填列。

25、设定提存计划的风险由企业承担，设定受益计划的风险由职工个人承担。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：设定提存计划的风险由职工承担，设定受益计划的风险由企业承担。

26、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间累计达到3个月的，应当暂停借款费用的资本化。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：N

解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断，其中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化。

27、未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就承租人而言的担保余值以后的资产余值。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 28、长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年及一年以上的借款。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：长期借款不含一年期的借款。

29、资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的账面价值。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：N

解析：资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

30、在融资租赁情况下，以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：Y 解析：

31、我国企业职工休婚假、产假、丧假、病假、探亲假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：Y 解析：

32、购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：Y 解析：

33、企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：N

解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

34、设定提存计划的风险由企业承担，设定受益计划的风险由职工个人承担。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：设定提存计划的风险由职工承担，设定受益计划的风险由企业承担。

35、长期应付款，是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付经营租入设备的租赁费、具有融资性质的分期付款购买固定资产发生的应付款项等。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：融资租入固定资产的租赁费才通过“长期应付款”核算，经营租入设备的租赁费不通过此科目核算。 36、借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的整个期间。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：N

解析：借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

37、借款利息，仅包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息。

38、结算利得或损失，不应计入设定受益计划产生的服务成本。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：设定受益计划的服务成本包括当期服务成本、过去的服务成本和结算利得或损失。

39、企业发行的优先股、永续债等金融工具，若归类为债务工具，则采用摊余成本后续计量。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：Y

解析：企业发行的优先股、永续债等金融工具，若归类为债务工具，则采用摊余成本后续计量，按金融工具确认和计量准则中有关金融负债按摊余成本后续计量的规定进行会计处理。

40、企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，不属于职工薪酬。（ ） Y、对 N、错

您的答案：N 正确答案：N

解析：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

41、发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，贷记“应付债券——可转换公司债券”科目，按其差额，贷记“其他权益工具”科目。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：Y 解析：会计分录为： 借：银行存款

贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具（权益成分的公允价值）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或借记） 42、外币专门借款本金及利息的汇兑差额在发生时予以资本化。（ ） Y、对 N、错

您的答案：Y 正确答案：N

解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

四、计算分析题

1、正保公司拟建造一栋厂房，预计工期为2年，有关资料如下：

（1）正保公司于2×11年1月1日为该项工程专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率6%，利息按年支付； （2）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：

①2×10年12 月1 日向某银行借入长期借款4 000万元，期限为3年，年利率为9%，利息按年于每年年初支付；

②2×11年7月1 日按面值发行5年期公司债券3 000万元，票面年利率为8%，利息按年于每年年初支付，款项已全部收存银行。

（3）工程于2×11年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款1 500万元。工程建设期间的支出情况如下：

2×11年7月1日：3 000万元；

2×12年1月1日：2 000万元； 2×12年7月1日：3 000万元；

截至2×12年末，工程尚未完工。其中，由于施工质量问题，工程于2×11年8月1日～11月30日停工4个月。 （4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 <1>、计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录（计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）

正确答案：计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录： ①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额

2×11年专门借款发生的利息金额＝3 000×6%＝180（万元）

2×11年8～11月专门借款发生的利息费用＝3 000×6%×120/360＝60（万元） 2×11年专门借款存入银行取得的利息收入＝1 500×0.5%×6＝45（万元） 2×11年应予资本化的专门借款利息金额＝180－60－45＝75（万元） ②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额

在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×60/360＝250（万元） 2×11年一般借款发生的利息金额＝4 000×9%＋3 000×8%×180/360＝480（万元） 2×11年一般借款的资本化率＝480÷（4 000＋3 000×180/360）×100%＝8.73% 2×11年一般借款应予资本化的利息金额＝250×8.73%＝21.83（万元） 2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝480－21.83＝458.17（万元） ③计算2×11年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额 2×11年应予资本化的借款利息金额＝75＋21.83＝96.83（万元） 2×11年应当计入当期损益的借款利息金额＝60＋458.17＝518.17（万元） ④2×11年有关会计分录： 借：在建工程 96.83 财务费用 518.17

应收利息（或银行存款） 45 贷：应付利息 660 解析：

<2>、计算2×12年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

正确答案：计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理： ①计算2×12年专门借款应予资本化的利息金额

2×12年应予资本化的专门借款利息金额＝3 000×6%＝180（万元） ②计算2×12年一般借款应予资本化的利息金额

2×12年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×360/360＋2 000×360/360＋3 000×180/360＝5 000（万元） 2×12年一般借款发生的利息金额＝4 000×9%＋3 000×8%＝600（万元） 2×12年一般借款的资本化率＝600÷（4 000＋3 000）×100％＝8.57% 2×12年一般借款应予资本化的利息金额＝5 000×8.57%＝428.5（万元） 2×12年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝600－428.5＝171.5（万元） ③计算2×12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额 2×12年应予资本化的借款利息金额＝180＋428.5＝608.5（万元） 2×12年应计入当期损益的借款利息金额＝171.5万元 ④2×12年有关会计分录： 借：在建工程 608.5

财务费用 171.5 贷：应付利息 780 解析：

2、正保公司于2×10年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2×11年6月30日完工达到预定可使用状态。 所发生的资产支出具体为：

2×10年1月1日支出1 500万元，2×10年7月1日支出3 500万元，2×11年1月1日支出1 500万元。正保公司为建造此项办公楼于2×10年1月1日专门借入款项2 000万元，期限为三年，年利率为8%，除此外无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款：

（1）银行长期借款2 000万元，期限为20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率为6%，按年支付利息； （2）按面值发行公司债券10 000万元，发行日为20×9年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，假定全年按照360天计算。 <1>、分别计算2×10年和2×11年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。

正确答案：①计算专门借款利息费用资本化金额

2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8%－500×0.5%×6＝145（万元），（其中500×0.5%×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。）

2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8%×180/360＝80（万元）。 ②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额

2×10年和2×11年一般借款年资本化利率＝（2 000×6%＋10 000×8%）/（2 000＋10 000）×100%＝7.67% 截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以，

2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝3 000×180/360＝1 500（万元），2×10年一般借款利息资本化金额＝1 500×7.67%＝115.05（万元）。

2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（3 000＋1 500）×180/360＝2 250（万元），2×11年一般借款利息资本化金额＝2 250×7.67%＝172.575（万元）。

所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额＝145＋115.05＝260.05（万元），2×11年度应予以资本化的利息费用总额＝80＋172.575＝252.575（万元）。 相关的账务处理： 2×10年度编制： 借：在建工程 260.05 财务费用 804.95 应收利息 15 贷：应付利息 1 080 2×11年度编制： 借：在建工程 252.575 财务费用 827.425 贷：应付利息 1 080 （注：各期利息总额1 080） 解析：

五、计算分析题

1、甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2014年1月1日以31000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为30000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2015年起，每年1月1日付息。自2015年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元。

其他相关资料如下：

（1）2014年1月1日，甲公司收到发行价款31000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2014年12月31日达到预定可使用状态并交付使用；

（2）2015年1月3日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。 假定：

①甲公司采用实际利率法确认利息费用； ②每年年末计提债券利息并确认利息费用；

③2014年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本； ④不考虑其他相关因素；

⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。［（P/A，6%，4）＝3.4651，（P/F，6%，4）＝0.7921］

<1>、编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

正确答案：可转换公司债券负债成分的公允价值＝30000×0.7921＋30000×4%×3.4651 ＝27921.12（万元） 权益成分的公允价值＝31000－27921.12＝3078.88（万元） 借：银行存款 31000

应付债券——可转换公司债券——利息调整 2078.88 贷：应付债券——可转换公司债券——面值30000 其他权益工具——可转换公司债券 3078.88 解析：

<2>、计算甲公司2014年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

正确答案：2014年12月31日应付利息＝30000×4%＝1200（万元） 应确认的利息费用＝27921.12×6%＝1675.27（万元） 解析：

<3>、编制甲公司2014年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

正确答案：借：在建工程 1675.27 贷：应付利息 1200

应付债券——可转换公司债券——利息调整 475.27 解析：

<4>、编制甲公司2015年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

正确答案：借：应付利息 1200 贷：银行存款 1200 解析：

<5>、计算2015年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。

正确答案：转换的股数＝30000×50%÷10＝1500（万股） 解析：

<6>、编制甲公司2015年1月3日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。 （“应付债券”科目要求写出明细科目；答案金额用万元表示；计算结果保留两位小数）

正确答案：借：应付债券——可转换公司债券——面值 15000 其他权益工具——可转换公司债券 1539.44（3078.88×50%） 贷：股本 1500

应付债券——可转换公司债券——利息调整 801.81 ［（2078.88－475.27）×50%］ 资本公积——股本溢价 14237.63 解析：

2、甲公司是一家冰箱生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下：

（1）2015年4月，甲公司上一季度销售业绩再创新高，该公司为了奖励公司内部的优秀销售人员，4月2日从公司外部购入30辆汽车，每辆汽车的价税合计为40万元，以每辆20万元的价格销售给30名优秀销售人员，并且规定，销售人员接受奖励之后需要自2015年4月2日起，在公司继续服务满2年。

（2）2015年6月，甲公司以其生产的成本为0.5万元/台的电冰箱作为福利发放给公司100名优秀职工，每台电冰箱的售价为0.8万元；假定100名职工中60名为直接参加生产的职工，15名为销售人员，25名为总部管理人员。

（3）2015年12月，甲公司本期业绩良好，董事会决定对管理人员奖励三天的带薪假，若于2×17年底未使用的，则权利作废。甲公司共计50名管理人员，甲公司预计将会有39名管理人员全部使用带薪休假，已知甲公司管理人员日平均工资为0.08万元。（答案中的金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数） <1>、根据资料（1）编制甲公司奖励职工汽车的相关分录。

正确答案：向员工出售汽车时： 借：银行存款600 长期待摊费用600 贷：固定资产1200 2015年摊销长期待摊费用：

本年应分摊的金额＝600/2×9/12＝225（万元） 借：销售费用225

贷：应付职工薪酬——非货币性福利225 借：应付职工薪酬——非货币性福利225 贷：长期待摊费用225 解析：

<2>、根据资料（2），说明甲公司是否应该确认收入，并编制甲公司对职工发放电冰箱的相关分录。

正确答案：企业以自产产品作为福利发放给职工的，应视同销售，需要确认收入和增值税销项税额。甲公司的相关会计分录为： 借：生产成本（60×0.8×1.17）56.16 销售费用（15×0.8×1.17）14.04 管理费用（25×0.8×1.17）23.4

贷：应付职工薪酬（100×0.8×1.17）93.6 借：应付职工薪酬（100×0.8×1.17）93.6 贷：主营业务收入（100×0.8）80

应交税费——应交增值税（销项税额）（100×0.8×0.17）13.6 借：主营业务成本（100×0.5）50 贷：库存商品（100×0.5）50 解析：

<3>、根据资料（3）编制甲公司2015年末因带薪假而确认的相关分录。

正确答案：甲公司年末根据预计累计发生的带薪休假应确认的负债＝39×0.08×3=9.36（万元） 借：管理费用9.36 贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤9.36 解析： 3、正保股份公司（上市公司）发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： （1）20×9年12月31日，委托证券公司以9 306万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为9 600万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 （2）生产线建造工程采用出包方式，于2×10年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2×11年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 （3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2×13年1月10日支付2×12年度利息，一并偿付面值。 （4）所有款项均以银行存款收付。 <1>、计算正保公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额，结果填入下表中（不需列出计算过程）。 您的答案： 应付债券利息调整和摊余成本计算表 时间 面值 年末摊余成本 利息调整 合计 当年应予资本化或费用化的利息金额 年末应付利息金额 “利息调整”本年摊销额 正确答案： 应付债券利息调整和摊余成本计算表 20×9年12月31时间 日 面值 年末摊余成本 利息调整 合计 当年应予资本化或费用化的利息金 额 年末应付利息金额 “利息调整”本年摊销额 解析： <2>、分别编制正保公司与债券发行、2×10年12月31日和2×12年12月31日确认债券利息、2×13年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数，“应付债券”科目应列出明细科目） 432（9 600×4.5%） 92.86 524.86（9 306×5.64%） 398.86×5.64%） 432 98.10 432 103.04 9 600 （294） 9 306 9 600 （201.14） 9 398.86 9 600 （103.04） 9 496.96 530.10（9 535.04 9 600 0 9 600 2×10年12月31日 2×11年12月31日 2×12年12月31日 20×9年12月31日 2×10年12月31日 2×11年12月31日 2×12年12月31日 （ ） （ ） （ ） （ ）

正确答案：①20×9年12月31日发行债券 借：银行存款 9 306 应付债券——利息调整 294

贷：应付债券——面值 9 600 ②2×10年12月31日计提利息 借：在建工程 524.86 贷：应付债券——利息调整 92.86 应付利息 432 ③2×12年12月31日计提利息 借：财务费用 535.04 贷：应付债券——利息调整 103.04 应付利息 432

注释：2×11年度的利息调整摊销额＝（9 306+92.86）×5.64%－9 600×4.5%＝98.1（万元），2×12年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝294－92.86－98.1＝103.04（万元） ④2×13年1月10日付息还本 借：应付债券——面值 9 600 应付利息 432

贷：银行存款 10 032 解析：

六、综合题

1、甲公司于2011年12月16日与乙租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：M生产设备。 （2）起租日：2011年12月31日。

（3）租赁期：2011年12月31日至2015年12月31日。

（4）租金支付方式：2012年至2015年每年年末支付租金1600万元。

（5）租赁期满时，M生产设备的估计余值为800万元，其中甲公司担保的余值为600 万元，未担保的余值为200万元。 （6）M生产设备2011年12月31日的公允价值为6 200万元，已使用3年，预计还可使用5年。 （7）租赁合同年利率为6%。

（8）2015年12月31日，甲公司将M生产设备归还给乙租赁公司。

2011年12月31日，M生产设备运抵甲公司，当日投入使用。甲公司固定资产均采用平均年限法计提折旧。

假定：相关事项均在年末进行账务处理，金额单位用万元表示，结果保留两位小数。［（P/A ，6%，4）＝3.4651；（P/F，6%，4）＝0.7921。）］

<1>、判断该租赁的类型，并说明理由。

正确答案：本租赁属于融资租赁。

理由：该最低租赁付款额的现值＝1 600×3.4651＋600×0.7921＝6 019.42（万元），占租赁资产公允价值（6 200万元）的90%以上，符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的80%（4÷5），大于75%。因此该项租赁应当认定为融资租赁。 解析：

<2>、编制甲公司在租赁期开始日的有关会计分录。

正确答案：租赁期开始日的会计分录：

最低租赁付款额＝1 600×4＋600＝7 000（万元）

租赁资产的入账价值＝6 019.42 （万元） 未确认的融资费用

＝7 000－6 019.42＝980.58（万元）

借：固定资产——融资租入固定资产 6 019.42 未确认融资费用 980.58

贷：长期应付款——应付融资租赁款 7 000 解析：

<3>、编制甲公司在2012年年末至2015年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录。

正确答案：2012年12月31日： 支付租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 1 600 贷：银行存款 1 600 确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用＝6 019.42×6%＝361.16（万元） 借：财务费用 361.16

贷：未确认融资费用 361.16 计提折旧：

计提折旧＝（6 019.42－600）/4＝1 354.86（万元） 借：制造费用——折旧费 1 354.86 贷：累计折旧 1 354.86 2013年12月31日： 支付租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 1 600 贷：银行存款 1 600 确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用＝［6 019.42－（1 600－361.16）］×6%＝286.84（万元） 借：财务费用 286.84

贷：未确认融资费用 286.84 计提折旧：

计提折旧＝（6 019.42－600）/4＝1 354.86 （万元） 借：制造费用——折旧费 1 354.86 贷：累计折旧 1 354.86 2014年12月31日： 支付租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 1 600 贷：银行存款 1 600 确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用＝［6 019.42－（1 600－361.16）－（1 600－286.84）］×6%＝208.04（万元） 借：财务费用 208.04

贷：未确认融资费用 208.04 计提折旧：

计提折旧＝（6 019.42－600）/4＝1 354.86 （万元） 借：制造费用——折旧费 1 354.86

贷：累计折旧 1 354.86 2015年12月31日： 支付租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 1 600 贷：银行存款 1 600 确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用（租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算）＝980.58－361.16－286.84－208.04＝124.54（万元） 借：财务费用 124.54

贷：未确认融资费用 124.54 计提折旧：

计提折旧＝6 019.42－600－1 354.86×3＝1 354.84 （万元） 借：制造费用——折旧费 1 354.84 贷：累计折旧 1 354.84 归还设备：

借：长期应付款——应付融资租赁款 600 累计折旧 5 419.42

贷：固定资产——融资租入固定资产 6 019.42 解析：

2、甲公司2007年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5 000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。

（2）2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用；存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。

（3）2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。

（4）2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。

（5）2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5 100万元。 （6）2011年12月31日，该办公楼公允价值为5 000万元。

（7）2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。 （“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

<1>、根据资料（3），编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。

正确答案： 借：预付账款 1 000 贷：银行存款 1 000 借：在建工程 2 250 贷：预付账款 1 000 银行存款 1 250 解析：

<2>、根据资料（1）-（4），计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。

正确答案：专门借款利息资本化金额 ＝2 000×8%－1 000×1%÷2＝155（万元） 借：在建工程 155

应收利息[或：银行存款] 5 贷：应付利息 160 解析：

<3>、根据资料（4），计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入库的金额以及2008年度应计算折扣的金额。

正确答案：固定资产入账金额

＝2 250＋2 750＋155＝5 155（万元）； 2008年固定资产应计折旧额 ＝（5155－155）÷50＝100（万元） 解析：

<4>、根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。

正确答案：借：投资性房地产——成本 5 100 累计折旧 300 贷：固定资产 5 155 资本公积 245 解析：

<5>、根据资料（6）编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录。

正确答案：借：公允价值变动损益 100 贷：投资性房地产——公允价值变动 100 解析：

<6>、根据资料（7），编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录。

正确答案：借：银行存款 4 800 贷：其他业务收入 4 800 借：其他业务成本 4 855

投资性房地产——公允价值变动 100 资本公积 245

贷：投资性房地产——成本 5 100 公允价值变动损益 100 解析：

3、大宇公司为一家上市公司，于2011年1月1日动工兴建一栋写字楼，用于对外经营租赁。工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2012年1月1日完工，达到预计可使用状态，并交付使用，当日开始对外经营租赁。 （1）大宇公司建造工程资产支出如下： ①2011年1月1日，支出1 500万元； ②2011年7月1日，支出3 000万元。

（2）大宇公司为建造该写字楼于2011年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。写字楼的建造还占用两笔一般借款：

①从某银行取得长期借款2 500万元，期限为2010年7月1日至2014年7月1日，年利率为6%，按年支付利息。 ②按面值发行公司债券2 000万元，发行日为2011年1月1日，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定月收益率为0.5%，收益全部存入银行。假定全年按360天计算。 大宇公司对该房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项房地产2012年12月31日取得租金收入为300万元，已存入银行。2012年12月31日，该房地产的公允价值为5 000万元，2013年1月1日，大宇公司将该建筑物以5 100万元的价格出售，款项已收妥存入银行。假定与投资性房地产的有关业务均不考虑相关税费。 （计算结果保留两位小数。）

<1>、计算2011年专门借款和一般借款利息资本化金额；

正确答案：计算2011年专门借款和一般借款利息资本化金额

2011年专门借款利息资本化金额＝2 000×8%－500×0.5%×6＝145（万元）

2011年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 500×180/360＝1 250（万元） 一般借款加权平均年资本化率＝（2 500×6%＋2 000×10%）/（2 500＋2 000）＝7.78% 2011年一般借款利息资本化金额＝1 250×7.78%＝97.25（万元） 借款利息资本化金额＝145＋97.25＝242.25（万元） 解析：

<2>、编制2011年与利息资本化金额有关的会计分录；

正确答案：编制2011年与利息资本化金额有关的会计分录 借：在建工程 242.25

银行存款 15（500×0.5%×6） 财务费用 252.75

贷：应付利息 510（160＋150＋200） 解析：

<3>、计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录；

正确答案：计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录 投资性房地产的入账价值＝4 500＋242.25＝4 742.25（万元） 借：投资性房地产——成本 4 742.25 贷：在建工程 4 742.25 解析：

<4>、编制大宇公司2012年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录；

正确答案：编制大宇公司2012年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录 借：银行存款 300 贷：其他业务收入 300

借：投资性房地产——公允价值变动 257.75（5 000－4 742.25） 贷：公允价值变动损益 257.75 解析：

<5>、编制大宇公司2013年1月1日出售该项建筑物的会计分录。

正确答案：编制甲公司2013年1月1日出售该项建筑物的会计分录 借：银行存款 5 100 贷：其他业务收入 5 100

借：其他业务成本 5 000

贷：投资性房地产——成本 4 742.25 ——公允价值变动 257.75 借：公允价值变动损益 257.75 贷：其他业务成本 257.75

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