会计监督存在的问题及对策

目 录

前言????????????????????????

一、发挥和强化会计监督职能的必要性???????????????? 02 (一)有效实现单位经营方针和目标?????????????????? 03 (二)保护单位各项资产安全和完整??????????????????03 (三)保证单位财务活动合法性???????????????????? 03 (四)保证业务经营信息和财务会计资料真实性、完整性????????? 03 二、现阶段会计监督存在的问题及原因分析??????????????03 (一)法律机制问题?????????????????????????03 (二)会计人员职业素质问题????????????????????? 04 (三)内部控制制度失调，外部监督力量不足??????????????05 三、改进和完善会计监督的对策????????????????????06 (一)设立符合企业经济运营特征的、完善的会计监督体系????????06 (二)注重会计核算、监督、控制三者合理有效的实施???????????08 (三)加强和完善会计法制建设????????????????????09 (四)强化会计人员职业道德观，提高财会队伍综合素质??????????09 (五)借鉴国外先进的会计监督体制如美国、德国、日本进行比较研究，通过比

较各国利益相关者会计监督体制的优劣，从中汲取宝贵经验??????09 (六)加强与实行政府会计监督职能，强化企业的内部控制?????????11

结论??????????????????????????? 参考文献????????????????????????13

摘 要

发展到今天的会计监督体系已是一个巨大的系统工程，需要各层次、各环节、各方面的配合和支持，因而在具体工作中需要不断探索和完善。从理论上讲，企业会计基督的必要性和严肃性已众所周知并达成共识，然而，长期以来企业会计监督的低效和严重弱化表明，重新认识企业会计监督势在必行。本文首先指出企业会计监督中存在的问题，并对其存在的原因进行了分析，最后提出了改进企业监督的对策。

关键词：会计监督 问题 对策

会计监督存在的问题及对策

前 言

随着社会主义市场经济的建立和发展．以及现代企业制度的建立和完善，会计作为一种管理活动，其监督职能日益重要。新形势下，我们需要深刻理解会计监督的意义，重新看待和分析会计监督中出现的问题，建立完善的会计监督机制，更好地发挥会计监督的职能。尤其是中国加入WT0以后，我国企业已经融入到全球经济开放环境下的市场经济活动之中．强化会计监督，为企业创造一个良好的环境，显得尤为重要。目前会计信息出现很多失真的情况，会计监督存在着一系列的问题，对国家经济秩序构成了严重威胁。因此，及时治理会计监督存在的问题，将对提高会计工作质量、维护社会公共秩序有着非常重要的意义。

一、发挥和强化会计监督职能的必要性

市场经济条件下，充分发挥会计的监督职能，对改善单位经营管理、提高经济效益具有非同寻常的意义，而且，“经济越发展，会计越重要”，随着市场经济的发展，会计监督职能的作用会越来越凸现出来。尤其是在会计监督体制还不够完善的今天，充分发挥会计监督职能尤为体现出会计监督职能在会计监督体制中的重要性，为在以后的社会经济中实习会计监督体制的完善性、合理性提供了有力的保证和充分的实践依据，同时也会给业带来众多的收益，保证企业合理合法经营，净化会计市场秩序： (一)有效实现单位经营方针和目标

会计监督利用会计核算所提供的资金、成本、利润等价值指标，对单位的经济活动进行全面的控制与指导调节，促进单位改善经营管理，提高经济效益，从而实现其经营方针和目标。 (二)保护单位各项资产安全和完整

资产管理混乱，就可能被盗窃或偷拿，被占为己有，或者被滥用或损坏。发挥会计监督职能，一是通过对资产的接近控制，严格限制无关人员对资产的接触，防止贪污、盗窃现象的发生；二是通过定期的财产清查，确定各项资产的实存数

和账面数，查明账实不符的原因和责任，从而加强对资产的保护，保证资产的安全、完整。

(三)保证单位财务活动合法性

单位各项财务活动，应符合国家有关法律、法规和国家统一财务会计制度的规定，任何单位不能从事违法违规的生产经营和财务活动。而会计工作是一切财务收支的“关口”，一切财务收支活动只有通过会计核算和会计监督程序后，才能得以认可和实现，并在会计上进行真实、完整的反映。 (四)保证业务经营信息和财务会计资料真实性、完整性

真实、完整是会计信息的基本质量要求，弄虚作假或残缺不全的会计信息会导致管理的决策失误。发挥会计监督职能通过建立岗位责任制、对原始记录有效管理、进行复式记账和科学的账务处理程序等方式，对会计资料和信息的形成实施有效的控制，保证会计资料和信息质量。

二、现阶段会计监督存在的问题及原因分析

(一)法律机制问题

l、法律、法规不健全，有些条款缺乏可行性，致使法律、法规的严肃性和权威性得不到尊重

如《会计法》中规定：“会计人员.对严重违法损害国家和社会公众利益的收支不向主管单位或者财政、审计、税务机关报告，情节严重的，给予行政处分；给公私财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”这样的规定是有道理的，必要的，但缺乏可行性。因为实际工作中，面对企业管理中违法或违规行为，会计人员如果知情不举，就会违反会计法要负法律责任： 如果向有关部门举报，日后又有可能受到管理上司的打击报复，从而把会计人员摆在了一个进退维谷的尴尬位置。在自身利益的驱使下，对多数会计人员来说这样的规定缺乏实际可行性，从而也就失去了法的严肃性。

2、会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效地行使其监督职能，导致企业会计监督不力

目前，在一些企业中管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授意会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，阻碍了正常的会计工作。其次，随

着经济体制改革的不断深入，企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全，针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。就国有企业来说，在企业的所有权尚未分离之前，会计人员兼有双重身份，既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是企业管理者；随着国有企业的两权分离，会计隶属于企业，从而，对企业的监督权自然就削弱了。另外新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法采看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，造成会计管理混乱。 (二)会计人员职业素质问题

1、财会人员缺乏对会计监督重要性的认识

目前有相当一部分财会人员对会计监督的重要性认识模糊。他们认为，企业实行自主经营、自负盈亏及厂长、经理负责制，会计监督没有必要了。事实上，企业的所有经济活动都离不开会计部门的参与，许多经济领域内的不正之风，违法犯罪大多瞒不过会计人员。因此，加强会计监督对防范经济犯罪有很大作用，这就要求我们会计人员发挥作用，并且对会计监督的重要性有足够的了解。 2、财会人员缺乏对会计监督的责任感

财会人员在日常工作中，要鉴别所发生的经济活动的合法性、合理性，保证所提供的会计信息和会计资料的可靠性、有效性和实用性，就必须承担起认真执行国家法律、法规制度的责任。严格按照有关规定进行会计核算，财会人员必须具备必要的法律观念和职业道德，要有主人翁意识和责任感，必须明确：对企业经济利益进行会计监督是财会人员不可推卸的责任。 (三)内部控制制度失调，外部监督力量不足 1、企业管理体制不健全，内部控制制度失调

我国企业内部管理和控制制度不健全，主要体现在有的单位根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽然建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以至会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。 2、对企业内部经济活动和会计信息质量监督不力

会计对企业经济活动的监督不力是造成近年来国有资本大量流失的重要原

因。主要体现在：企业会计不能参与生产项目的确定、设备的引进等活动或者不能为之提供正确的信息；企业会计不能参与或无法参与企业承包合同的制定，不对资产进行评估，使得承包指标定得过低，有的甚至不抵设备折旧。 许多企业为了局部或少数人的利益，制造虚假的会计信息，欺上瞒下，随意利用会计程序进行技术处理，会计报表严重失真。这些方法主要有：① 资金体外循环。资金体外循环为个别业务人员钻管理上的空子，利用利差和时差挪用资金牟取暴利件。②出借银行帐户。出借银行帐户一般是利用出借帐户单位的经济关系，转移资金或进行其他违法违纪活动。③利用往来帐户舞弊。企业的有些往来帐户成为隐瞒收入、偷税漏税的防空洞；有些成为转移资产、私设小金库、公款私存的桥梁；有的成为调整盈亏的调节阀。④ 以物易物不入帐。有的企业在采用以物易物交易的业务过程中，不按规定进行帐务处理，而将换回的物品以种种名义发给职工或出售，收入转入小金库。⑤公款私存。有的领导为了小集团的利益或自己花钱方便，将隐瞒的销售收入、联营收入以私人名义存入银行。⑥私吞回扣。回扣使交易双方取得不正当利益，势必通过假发票或做假帐予以掩饰。⑦厂长(经理)利润。有的领导为了升官或兑现奖励而授意会计人员虚报利润，也有的领导任意压低利润偷税漏税。⑧费用真假难辨。在企业的期间费用中，管理费用的金额较大，项目较复杂，问题也较多。尤其是业务招待费，不能报销的开支都以各种名义变相报销，发票内容中的“礼品”、“食品”、“会议费”等，到底是什么，只有经办人自己知道。

3、政府监管意识薄弱，社会监督水准较差

政府监管在我国可谓是源远流长，自计划经济时代我国就施行了以财政、审计、税务等部门为主体的政府监管，不能说是经验不足。然而，长久以来人浮于事的现象，也给人们带来了莫大的困惑，从事政府监管的公务员所做的工作，究竟是块蛋糕，还是一枚炸弹?某些公务人员在检查的过程中，对问题视而不见，大事化小，小事化了，个人口袋充实了，国家的损失造成了，不正的风气也滋长了。

三、改进和完善会计监督的对策

随着现阶段会计监督存在的种种问题，尤其是我国现已加入WTO，会计工作将加强与国际接轨力度。因此，要防范经济转轨过程中出现的上述种种弊端，就必

须从以下几个方面着手，力图实现真正意义上的会计监督。 (一)设立符合企业经济运营特征的、完善的会计监督体系

每个企业有都有不同的经济运营特征，但建立会计监督体系都有共同的目的就是防止虚假财务信息，保证经营管理决策以及投资决策所需的正确信息。虚假会计信息的根源是市场主体扭曲，也就是会计信息的供应者会计信息比较复杂，虚假的会计信息也就是主要来自企业，如果企业让资源供应者发现企业所提供的信息不真实，则理性的资源供应者将停止与该企业的合作关系。建立会计监督体系不仅是保证企业财务合法经营，同时也是为保证资源供应者对企业财务信息质量的真实了解，以保持良好的合作关系。

建立完善的会计监督体系，作好企业的内部控制必定就需要采取许多相应的措施：

1、形成企业自觉、自律的内部会计监督机制

严密、有效的内部控制制度是其他会计监督的基础。众所周知，现代审计(政府审计和社会审计)都是建立在对被审单位内部控制制度评审结果基础之上的。一个单位内部控制制度的是否健全有效，直接影响到审计质量的好坏和审计风险的高低。在西方国家企业建立完善内部控制制度有相关的法律规定，并使之规范，成为企业经营者必须履行的一项责任和义务。在我国解决公司治理机制是当务之急。首先应该健全董事会、监事会，使其职能到位；其次解决董事长兼总经理的大权一人独揽的问题；再次建立健全内部审计机构，使其把好防止虚假财务信息产生的第一关。建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度。此外，在市场经济条件下，企业一方面要依赖及时、准确的会计信息做出经营决策；另一方面还要通过提供真实的会计信息以取信于社会，树立起良好的企业形象。所以说，要通过建立完善单位(企业)的内部控制制度，来形成企业自觉、自律的内部会计监督机制。

2、以会计法规制度为依据，形成事前会计监督机制

有效的会计监督必须是全方位、全过程的监督。而建立事前会计监督机制是实现全过程监督的必备条件。事前会计监督分为两个层次的监督：一是单位(企业)会计机构和会计人员在参与制定各种经营决策以及相关的各项计划和预算时，依据有关政策、法规、制度和经济活动的一般规律，对各项经济活动的可行

性、合法性和有效性进行审查，对未来经济活动进行指导；二是国家通过制订颁布法律、法规、准则、制度等规范文件，尤其是在法律中做出强制性规范，利用法律的强制力(威慑作用)达到事前监督的目的。例如新《会计法》第四十二条列举了十种单位(企业)在经营活动中必须做或禁止做的会计行为，并对违反者给予相应处罚的规定。 3、构建事中会计监督机制

事中监督是指在日常会计工作中，对已经发现的问题及时提出建议，促使有关部门采取措施，调整经济活动，使其按照预定的目标和要求进行。通过向企业委派会计人员，可以消除因信息不对称而造成的所有者与经营者利益的不完全一致，经营者背离所有者利益的弊端。在所有者与经营者的委托代理关系中，作为委托者的企业所有者和作为受托者的企业经营者，由于各自掌握的信息量不对等，为这种背离提供了便利条件。因而作为记录和提供财务信息的会计人员的立场和地位就显得极为重要和突出。委托者即企业的所有者对企业委派主要会计人员，无疑可以使会计的地位、立场发生变化，成为委托者与受托者之间的利益冲突一个理想的均衡因素。使所有者能够适时有效地监督经营者的经营行为，保证会计信息的真实性。 4、构建事后会计监督机制

在市场济条件下，实施由中立立场的注册会计师审计监督，是保证企业向外披露的会计信息质量的最后一道关口。它以现行的会计法规、准则、制度为准绳，通过检查企业的会计资料，对企业披露的会计信息的真实性，可靠性等做出评价，并揭露其存在的问题。为了减轻企业负担，建议政府部力量利用注册会计师审计检查结论，减少直接检查监督，将主要精力放到对注册会计师检查监督的再监督上。由此形成一个高效率、低成本的会计监督运行机制。 5、健全会计法规体系，加强违法处罚力度

会计法规体系是会计监管体系的一个重要组成部分。为了加强会计监管工作，国家制定了《会计法》，财政部制定了会计准则、会计制度及其他一系列会计法规，并发挥了重要作用。但是，我国市场经济发展很快，加人WTO以后，情况变化很大，经济体制深化改革又提出了一些新要求。先行的会计法律、法规还需要补充和完善，并制定一些新法规。虽然在《会计法》、《刑法》中对违反法律、法

规行为的处罚做了一些规定，但处罚力度不够，执法不严、惩治不力。因此，应当加大处罚力度，坚决做到依法办事，执法必严，违法必究。 (二)注重会计核算、监督、控制三者合理有效的实施

会计核算、监督、控制都是重要的会计职能，三者如何有效的结合，实施是关键，是做好内部控制的一个重要方面。

但是长期以来，人们更注重于会计的核算职能，认为会计工作是就填制凭证、登记账簿、编制报表，都力争做到“账平表对”，这样做的明显问题就是会弱化会计的监督职能，就会对维护会计和经济秩序不能起到应有的作用。 对于出现核算、监督、控制不能有效实施的问题，应该从会计监督和控制两方面来解决问题。会计监督和会计控制是保证会计信息质量的前提和手段，加强会计监督和控制就会使会计结果更加准确、会计信息更加真实，以利于会计信息使用者更好的依此做出决策。而且健全内部控制体系，完善会计控制和会计监督是企业内在的需要，内部控制能否真正成为管理的内在需求，是内部控制不至于流域于形式的关键，也是内部控制中的会计控制和会计监督能否起作用的关键，要使会计控制和会计监督也成为企业内在需求，取决于企业决策是否依赖于会计信息以及企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。这两点企业未能很好地做到。一方面企业决策仍凭领导主观臆断，根本认识不到会计信息之于决策的重要性；另一方面企业经营绩效不佳，就想发布虚假会计信息来蒙骗社会。这背后更深层次的原因就是产权制度和代理问题。因此，只有通过产权制度改革，建立现代公司制度，企业才会有动力去实施会计控制和会计监督，会计控制和会计监督才会发挥起应有的作用。 (三)加强和完善会计法制建设

1、加强会计监督检查，整顿和规范会计秩序

法制是基础，教育是保证，监督是关键。在研究会计工作现状、探索会计管理体制改革的同时，应当继续完善会计监督机制，创新会计监督方式，更新会计监督理念，将会计监管与预算管理、财务管理等业务工作结合起来，法律、经济、行政手段并用，督促各单位建立健全内部监督和内部控制机制，督促单位负责人依法履行对本单位会计工作和会计信息真实性、完整性所负的职责，督促注册会计师及其会计师事务所客观、公正地开展社会审计业务，督促会计人员持证上岗

和依法做好会计工作。

2、推进法制建设，完善会计法规体系

市场经济是法制经济，法制完备是市场经济健康运行的重要基础和前提。在以《会计法》为中心的会计法律制度体系初步形成的基础上，我们应继续加强《会计法》与其它经济法律的协调，完善对违法会计行为的惩罚机制，发挥经济法律对规范会计行为的整体功效。虽然，初步建立的会计法律制度体系为发展市场经济提供了有力支持，但随着形势的发展、环境的变化、理论的创新和新经济现象、经济关系的出现，要求我们必须与时俱进，完善国家统一的会计制度，细化会计核算程序和会计监督要求，推进既符合我国国情、又与国际惯例接轨的企业会计准则体系建设，增强准则制度的科学性、适应性，以更好地适应新形势、新任务的发展需要。

(四)强化会计人员职业道德观，提高财会队伍综合素质 1、加大职业道德建设力度，营造良好的社会环境

要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传诚信思想，使整个社会认识到诚信的重要性，营造尊崇诚信的良好社会环境。 2、建立健全选拔和激励约束机制，提高会计人员业务素质

任何财务活动都要通过会计人员进行收支与核算，在方针政策和法规制度确定以后，会计人员业务素质决定会计工作质量的高低。因此，要选择政治素质高、事业心强具有会汁知识和技能的人从事会计工作。

(五)借鉴国外先进的会计监督体制如美国、德国、日本进行比较研究，通过比

较各国利益相关者会计监督体制的优劣，从中汲取宝贵经验

会计监督体制与公司治理结构密切相关。从公司的治理模式，主要有两大派别：一是美、英等国为代表的股东利益导向模式，另一种是德、日等国为代表的利益相关者共同利益导向模式。在不同的公司治理模式下，会计监督体制也各有特色。

对于这几个国家的会计监督体制中的特色，主要体现是美国的公司治理始终以最大限度地保护股东利益为宗旨，其会计监督也主要体现为股东对经营者的会计监督；德国公司的利益相关者会计监督体制不仅注重股东利益的保护，而且特别注重对债权人和职工利益的保护，其强有力的监事会的监督在整个会计监督体

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