成本法与权益法部分例题答案及详解

一、长期股权投资核算的成本法

【例题】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。

『正确答案』

甲公司应进行的会计处理为：

借：长期股权投资——乙公司 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000 借：银行存款 100 000

贷：应收股利 100 000

进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。

在《企业会计准则解释――第3号》执行后，成本法核算变简单。 二、长期股权投资核算的权益法

1 .第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）

①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；

比如，被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元，投资比例为30%，如果初始投资成本为350万元，大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则此时不调整长期股权投资的成本，处理为：

借：长期股权投资 350

贷：银行存款 350

②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 接上例，如果投资方初始投资成本为260万，小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则处理为：

借：长期股权投资 260 贷：银行存款 260 借：长期股权投资 40 贷：营业外收入 40 或将上述两笔分录合为一笔。

【例题】A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元） 实收资本 30 000 000 资本公积 24 000 000 盈余公积 6 000 000 未分配利润 15 000 000 所有者权益总额 75 000 000

假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资——B公司——成本 30 000 000

贷：银行存款 30 000 000

长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元（75 000 000×30%），不对其初始投资成本进行调整。 假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元，A公司按持股比例30%计算确定享有36 000 000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。 借：长期股权投资——B公司——成本 36 000 000 贷：银行存款 30 000 000

营业外收入 6 000 000

2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理 （1）被投资方盈利时

借：长期股权投资（应享有的份额） 贷：投资收益

【分析】这笔分录体现了“被投资方与投资方是一个整体”的理念。被投资方实现盈利，相当于投资方也实现盈利，故投资方应按比例增加投资收益。投资比例比较低的成本法下无需这样处理。被投资方实现净利润，增加了所有者权益，投资方相应调整长期股权投资的账面价值。

注意：在处理过程中，要对净利润进行两项调整： ①公允价值的调整。

考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。如，投资时，被投资方某项固定资产的账面价值为100万元，评估价值为120万元，则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧，应调减被投资方的净利润；若公允价值为80万元，则应调增被投资方的净利润。

【例题】沿用[上一道例题],假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，20×9年B公司实现净利润8000000元。A公司、B公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对B公司的净利润进行调整，A公司应确认的投资收益为2400000元（8000000×30%），一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。 『正确答案』

A公司的会计处理如下：

借：长期股权投资——B公司——损益调整 2400000 贷：投资收益——B公司 2400000

【例题】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值60000000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：

元）。

存货 固定资产 无形资产 小计 账面原价 5000000 10000000 6000000 21000000 已提折旧 2000000 1200000 3200000 公允价值 7000000 12000000 8000000 27000000 原预计使用年限 20 10 剩余使用年限 16 8 假定乙公司20×9年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 『正确答案』

甲公司在确定其应享有乙公司20×9年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：

调整后的净利润＝6000000－（7000000－5000000）×80%－（12000000÷16－10000000÷20）－（8000000÷8－6000000÷10）＝3750000（元） 甲公司应享有份额＝3750000×30%＝1125000（元） 借：长期股权投资——乙公司——损益调整 1125000 贷：投资收益 1125000

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