合并资产负债表编制步骤文档

编制合并资产负债表的步骤 一．首先编制调整分录：

将对子公司的长期股权投资调整为权益法，调整分录一共有3笔： 1. 对于母公司在取得投资以后，应享有子公司净利润的数额进行调整； 应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 或者：

借：投资收益

借：长期股权投资

应享有子公司以前期间实现净利润的份额，应追溯调整，调整“长期股权投资”的账面

价值，同时调整母公司期初留存收益；

2.对于母公司在取得投资以后，收到子公司分配的现金股利和利润进行调整； 如果是当期收到的股利 借：投资收益

贷：长期股权投资

是以前期间收到股利，冲减投资成本的同时，应追溯调整，冲减留存收益； 3.对于母公司在取得投资以后，应享有子公司净利润以外的其他权益变动的数额进行调整；

借：长期股权投资 贷：资本公积 或者：

借：资本公积

借：长期股权投资

二、编制抵消分录：

1.抵消母公司的投资和子公司的所有者权益项目 借：股本 →子公司 资本公积 →子公司 盈余公积 →子公司

未分配利润——年末 →子公司 商誉 （差额）

贷：长期股权投资 →母公司

少数股东权益 →子公司所有者权益×少数股东投资持股比例 未分配利润——年初（合并当期为“营业外收入”） →母公司

同一控制下企业合并不会出现借贷方差额

2.抵销母公司对子公司、子公司相互之间的投资收益与留存收益

借：投资收益 →母公司当年确认的投资收益 少数股东权益

未分配利润——年初 （子公司） 贷：本年利润分配——提取盈余公积 （子公司） 本年利润分配——应付股利 （子公司） 未分配利润——年末 （子公司） 3. 抵销内部债权与债务项目

（1）内部应收账款与应付账款的抵消

抵消债权债务

借：应付账款 贷：应收账款 抵消当期计提的坏帐准备

借：应收帐款——坏账准备 贷：资产减值损失 同时：借：所得税费用

贷：递延所得税资产 （减值损失金额*25%）

或 借：资产减值损失 贷：应收帐款——坏账准备

抵消以前期间计提的坏帐准备 借：坏账准备

贷：未分配利润——年初

（2）内部的持有至到期投资（交易性金融资产）与应付债券的抵消 （发行当年） 抵消债权债务

借：应付债券

贷：持有至到期投资

抵销内部投资收益（利息收入）和利息费用 借：投资收益

贷：财务费用（在建工程） 分次付息债券抵消应收应付利息 借：应付利息

贷：应收利息 （发行以后年度） 抵消债权债务

借：应付债券

贷：持有至到期投资

抵销以前年度内部投资收益（利息收入）和利息费用（有可能不做） 借：未分配利润——年初

贷：在建工程（固定资产——原价） 抵销当年内部投资收益（利息收入）和利息费用 借：投资收益

贷：财务费用（在建工程）

分次付息债券抵消应收应付利息 借：应付利息

贷：应收利息 4.抵销内部商品销售业务

当期内部交易的商品，当期已经全部向集团外售出 借：营业收入 →内部交易价 贷：营业成本

当期内部交易的商品，当期全部未对集团外售出

借：营业收入 →内部交易价 贷：营业成本 →内部销售成本 存货 →内部未实现毛利 同时：确认该存货可抵扣暂时性差异的递延所得税影响： 借：递延所得税资产

贷：所得税费用 （存货金额*25%） 当期内部交易的商品，当期部分出售 前期内部交易的商品，当期全部出售 借：未分配利润——年初

贷：营业成本 →内部未实现毛利 前期内部交易的商品，当期全部未售 借：未分配利润——年初

贷：存货 →内部未实现毛利 内部商品销售业务的流程式处理

将期初存货中未实现内部销售毛利抵销

借：未分配利润——年初 →期初存货中未实现内部毛利 贷：营业成本 将本期内部商品销售收入抵销

借：营业收入 →本期内部商品销售的内部交易价 贷：营业成本

将期末存货中未实现内部毛利抵销 借：营业成本

贷：存货 →期末存货中未实现内部毛利

5.抵消内部固定资产、无形资产交易

（1）内部交易形成的固定资产在购入当期的抵消分录

借：营业收入 贷：营业成本

贷：固定资产——原价 →内部未实现毛利 同时确认该固定资产可抵扣暂时性差异的递延所得税影响：

借：递延所得税资产 贷：所得税费用

抵消由于固定资产原价的虚增而当年多提的折旧；

借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用、存货等

（2）内部交易形成的固定资产在清理期间的抵消分录 借：固定资产----原价 贷：营业外支出

同时确认该固定资产的应纳税暂时性差异的递延所得税影响 借：所得税费用

贷：递延所得税负债 借：管理费用

贷：固定资产-----累计折旧

（3）交易以后年度的抵消分录

抵消集团内部交易的未实现利润和虚增的固定资产原价； 借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价 →内部未实现毛利 抵消由于固定资产原价的虚增而以前年度多提的折旧； 借：固定资产——累计折旧

贷：未分配利润——年初

抵消由于固定资产原价的虚增而当年多提的折旧； 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用、存货等

三、 将母公司和子公司个别资产负债表的数据过人合并工作底稿 四、将抵消分录过人合并工作底稿 五、计算资产负债表各项目的合计数

六、将资产负债表各项目的合计数填入合并资产负债表

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/meo3.html