江大高级财务会计大作业答案

考试科目:《高级财务会计》

一、简答题（一共5个题，每题5分，计25分）

1.满足什么情况分部可以进行合并？

答：同时满足下列条件的，可以予以合并：具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似。

2.试述纳入合并会计报表的合并范围。

答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。

母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。

确定合并范围应考虑的其他因素。

3.试述主体理论的含义特点。

答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。

主体理论的特点：少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。公司间未实现损益按照100%全额消除。

4.试述外币报表折算的原则。 答：外币报表折算的原则是：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

5.试述中期报表编制的原则。

答：中期报表编制的原则是：应当遵循重要性原则；应当遵循及时性原则；应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则。

二、实务题（一共5个题，每题15分，计75分）

1、蠡湖公司用40000000收购长广溪公司60%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：

资产负债表

2013年12月31日 单位：0000 资 产 流动资产 长期股权投资 ——S公司 ——其他 固定资产 无形资产 递延资产 资产总计 商誉。 要求：

（1）编制蠡湖公司2013年投资会计分录； （2）计算合并商誉

（3）编制2013年合并会计报表抵消分录。 答：（1）同一控制：账面价值计量

借：长期股权投资 40000000 贷：银行存款 40000000 （2）合并商誉=合并成本－子公司净资产公允价值＝4000-3500*60%＝19000000 （3）抵消内部股权交易

借：股本 20000000

资本公积 8000000 盈余公积 1000000 未分配利润 6000000 商誉

19000000

贷：长期股权投资 40000000

少数股东权益 14000000

2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2012年1月1日发行每股面值1元的股票80万股（发行价1.5元）购买了乙公司全部普通股，合并后乙公司继续经营。合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：

单位：元

蠡 湖 公司 6 170 4 700 4 100 530 100 15 600 5960 负债及所有者权益合计 15 600 5960 2 100 长广溪公司 3 860 负债及 所有者权益 流动负债 长期负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 蠡 湖 公司 6 000 2 600 4 000 800 100 1 200 长广溪公司 1 760 700 2 000 800 100 600 假设两家公司属于非同一控制关系。假设合并成本超过长广溪公司账面价值的差额全部计入

项目 银行存款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 要求：

甲公司账面价值 500 000 800 000 900 000 300 000 2 500 000 400 000 600 000 1 000 000 800 000 500 000 100 000 100 000 1 500 000 乙公司账面价值 200 000 400 000 400 000 300 000 1 300 000 300 000 400 000 700 000 300 000 200 000 80 000 20 000 600 000 （1）编制甲公司2013年投资会计分录 （2）编制合并抵消分录 （3）填制下列表格

单位：元

项目 银行存款 存货 固定资产 无形资产 长期股权投资 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 甲公司 500 000 800 000 900 000 300 000 600000 2 500 000 400 000 600 000 1 000 000 1600000 乙公司 200 000 400 000 400 000 300 000 1 300 000 300 000 400 000 700 000 300 000 抵消分录 借 300000 贷 600000 合并 700000 1200000 1300000 600000 0 3800000 700000 1000000 1700000 1600000 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计 300000 100000 100000 2700000 200 000 80 000 20 000 600 000 200000 80000 20000 300000 100000 100000 答：（1）借：长期股权投资 600000

资本公积 200000 贷：股本 800000 （2）借：股本 300000

资本公积 200000 盈余公积 80000 未分配利润 20000 贷：长期股权投资 600000

3．某公司采用美元记账并编制会计报表，2013年度的有关财务报表如下所示

资产负债表

2013年12月31日 单位：百万美元

项目 现金 应收账款 存货（按市价） 固定资产 累计折旧 资产总计 金额 1000 3000 5000 16000 4000 21000 项目 应付账款 短期借款 应付债券 股本 未分配利润 负债和所有者权益合计 金额 2500 2000 5200 9000 2300 21000 利润及利润分配表

2013年度 单位：百万美元

项目 主营业务收入 主营业务成本 金额 28000 17500 折旧费用 管理费用 总利润 所得税 净利润 年初未分配利润 可分配利润 股利分配 年末未分配利润 2013年12月31日市场汇率:USD1.00=RMB6.3 2013年平均汇率:USD1.00=RMB6.32 股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8 股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.25 固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB7.0

1800 2000 6700 2400 4300 0 4300 2000 2300

要求：按会计准则的要求法进行报表折算,填写下面表格中的空白项目

利润及利润分配表

2013年度 项目 主营业务收入 主营业务成本 折旧费用 管理费用 财务费用 利润总额 所得税 净利润 年初未分配利润 可分配利润 股利分配 年末未分配利润

美元 28000 17500 1800 2000 0 6700 2400 4300 0 4300 2000 2300 汇率 6.32 6.32 6.32 6.32 6.32 6.32 6.32 6.32 6.25 14536 14536 12500 2036 人民币

资产负债表 2013年12月31日

项目 现金 应收账款 美元 1000 3000 汇率 人民币 6.3 6.3 6.3 项目 应付账款 短期借款 应付债券 股本 未分配利润 美元 2500 2000 5200 9000 2300 汇率 人民币 6.3 6.3 6.3 7.8 2036 -1046 13230 存货（按市价） 5000 固定资产 累计折旧 16000 6.3 4000 6.3 固定资产净值 12000 6.3 资产合计 21000 6.3 13230 报表折算差额 负债及所有者21000 权益合计 报表折算差额=（21000－9700）*6.3－9000*7.8－2036=-1046

4. A公司持有B公司70%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清） （1）2013年3月，A公司将成本为5000000的产品销售给B公司，售价为6500000，B公司将所购商品当期对集团外销售70%；

（2）2014年6月末，A公司将其所生产的机器一台销售给B公司，机器的成本为10000000，销售价格为12000000，B公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为3年，不考虑残值。

（3）2014年，B公司将上年从A公司购入的产品全部出售，并又从A公司购入商品300000，当年销售其中的40%，销售毛利率不变。 要求：编制2013年和2014年的抵消分录。

答：（1）2013年 借：营业收入 6500000

贷：营业成本-A 5000000

营业成本-B 1500000*70% 存货-B 1500000*30%

（2）2014年 借：营业外收入 1200000 贷：营业外收入 1000000

固定资产-B 2000000 借：固定资产—累计折旧 2000000/3/2 贷：管理费用

（3）2014年 借：期初未分配利润 1500000*30%

贷：营业成本

借：营业收入 300000 贷：营业成本 300000*（1-1500000/6500000）

营业成本 300000*1500000/6500000*40%

存货 300000*1500000/6500000*60%

5.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：

（1）租赁期开始日为2014年1月1日，租期5年，每年年末支付租金5 000 000元。设备的公允价值20 000 000元

（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。

（4）该生产设备的预计使用年限为8年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。 （5）假设合同利率为10% 要求：

（1）判断租赁性质，并说明理由；

（2）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A,5,10%=3.791 P/F,5,10%=0.621） （3）确定21014年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；

(4)计算未确认融资费用并编制相关会计分录；未确认融资费用采用实际利率法。 （5）计算2014年应计提折旧并编制会计分录。

答：最低租赁付款额＝5000000*P/A,5，10%＝189550000； 公允价值＝20000000*90%＝18000000；

最低租赁付款额＝5000000*5＝25000000；

最低租赁付款额现值 189550000

借：固定资产－融资租赁 189550000

未确认融资费用 60450000 贷：长期应付款－应付融资租赁款 25000000 借：财务费 189550000*10% 贷：未确认融资费用

借：折旧费 189550000/5

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