关于管理会计研究与运用的若干思考

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北京科技大学远程与成人教育学院 毕业设计（论文） 题 目：关于管理会计研究与运用的若干思考 教 学 站： 专 业： 年 级： 姓 名： 学 号： 指导教师： 年 月 日 北京科技大学远程与成人教育学院毕业设计（论文）

关于管理会计研究与运用的若干思考

[摘要] 本文通过对管理会计理论的概述引出了管理会计在我国企业中的应

用现状，进而从管理会计理论与实践结合、管理会计信息化水平、会计人员自身的问题三个方面分析了管理会计在中国企业中应用存在的问题，并通过营造适合管理会计发展的外部环境、完善管理会计理论体系、加强管理会计信息化建设、加强管理会计人员队伍建设、构建良好的企业文化等五个方面对管理会计在企业中的应用提出了建议，以期为企业提供参考，使管理会计在中国的企业中见得到更进一步的发展。

[关键字] 管理会计 外部环境 人员 企业文化

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Application and Discussion of Management Accounting

[Abstract] In this paper, an overview of the management accounting theory leads to

the application of management accounting in the status quo of China's enterprises, thereby integrating theory and practice of management accounting, management accounting information level, three issues of their own analysis of the management accountant accounting business in China problems in the application and development of management accounting by creating a suitable external environment, improve the management accounting theory system and strengthen the management accounting information, and strengthening the management of the accounting staff team building, constructed in the five areas of management accounting good corporate culture, etc. enterprise application recommendations, in order to provide reference for enterprises, so that management accounting in China's enterprises can see a further development.

[Key word] Management accounting external environment personnel

corporate culture

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目 录

引 言............................................................................................................................ 1 一、管理会计理论概述................................................................................................ 1

（一）管理会计理论研究现状 ............................................................................................... 1 （二）管理会计理论中的基础问题 ....................................................................................... 2

二、管理会计在我国企业中应用的现状.................................................................... 3 三、以M公司为例分析管理会计在我国企业中的应用............................................ 3

（一）M公司及其管理会计部门概述 .................................................................................... 4 （二）管理会计各岗位的职责 ............................................................................................... 4

四、管理会计在我国企业应用过程中存在的问题.................................................... 5

（一）管理会计理论与实践没有有效结合 ........................................................................... 5 （二）管理会计信息化水平不高 ........................................................................................... 6 （三）会计人员自身的问题 ................................................................................................... 7

五、解决我国管理会计应用问题的策略.................................................................... 8

（一）营造适合管理会计发展的外部环境 ........................................................................... 8 （二）完善管理会计理论体系 ............................................................................................... 9 （三）加强管理会计信息化建设 ........................................................................................... 9 （四）加强管理会计人员队伍建设 ..................................................................................... 10 （五）构建良好的企业文化 ................................................................................................. 11

结 语.......................................................................................................................... 11 致谢语.......................................................................................................................... 12 参考文献...................................................................................................................... 12

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引 言

管理会计是现代企业中的重要组成部分，能够为企业的经营管理提供必要的信息支持，有利于企业的长期发展，提升经营效益。而我国的管理会计理论是从西方引入，管理会计方法在中国本土企业的实践受到中国特殊外部环境和企业本身特点的影响，与在西方的发展并不完全一致。但总的看来，管理会计理论在中国企业的实践具有现实意义。本文首先通过对管理会计理论的概述梳理其脉络，进而分析管理会计在中国目前的发展状况以及存在的一些问题，并且在中国企业发展的现实基础之上对此进行分析，解析这些问题出现的原因并依据理论和现实两方面的影响提出了解决策略。以求管理会计的应用能够更加贴近中国企业的现状，为企业的长久发展和繁荣提供具有现实意义的指导。

一、管理会计理论概述

管理会计理论是从西方引入的理论，在其发展过程中经历了四个阶段。在该理论引入中国之后经历了三个阶段，并有了中国本土化的特色发展。在管理会计的研究对象、研究目的和研究方法等概念的界定上，都在争议中有了很大的进步。

（一）管理会计理论研究现状

管理会计理论是从西方引入的理论，自从其产生以来经历了四个研究阶段：以追求效率为主的管理会计阶段、以追求效益为主的管理会计阶段、管理会计的提升与反思阶段和管理会计研究主题的转变时期。[1]西方管理会计理论的发展与

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丰富在很大程度上拓展了现代会计学的领域，在会计学科的研究外延和内涵上都有所拓展，理论的发展也是的现代会计在企业组织中的地位更加重要，也推动了现代会计学在西方国家发展的新时期。

就国内来说，对管理会计理论的研究大致可以分为三个阶段：管理会计引进阶段、管理会计的普及阶段、管理会计的反思与提升阶段。虽然在市场经济不断发展的情况下，我国的管理会计理论有了很大程度上独立发展的空间，但是基本的结构和脉络仍然多来自于西方的管理会计理论。值得肯定的是，在我国的管理会计理论中产生了一些具有独创性的适合中国企业现状的理论和方法，比如对作业成本法、经济增加值、平衡计分卡等方法的改造，都在中国企业的实践中取得了良好的效果。

（二）管理会计理论中的基础问题

由于管理会计理论发展年限并不算长远，学科中仍有许多问题存在争论，本文将就一些问题进行基础的梳理，以求更加清晰的了解管理会计理论。

首先存在争议较多的是管理会计的研究对象，如今的会计学术学界有现金流量轮、价值差量论、资金总运动论等等众多观点，这些观点从不同的角度分析了管理会计的研究对象，而作者在阅读大量文献的基础上认为，由于财务会计和管理会计分属于现代会计系统，两者的研究对象也应大体一致，而在时、空两方面各有侧重。因此管理会计的对象应该倾向于发生在现在或未来的，部分且可供选择的经济活动。

根据管理会计的对象和活动内容，现在的理论界倾向于认为管理会计的总体目标包含两大部分，一是向企业管理者提供有用信息，从而提高企业的经济效益与企业核心竞争力；二是参与企业的经营决策，更好地发挥发挥企业的经营管理职能。若想通过管理会计实现以上的目标，则需要管理会计能够发挥以下的具体职能：预测经营前景、参与经营决策、规划经营目标只能、规划并控制活动与业绩考评。若想要实现管理会计的职能，还要借助于一些工具方法，常用的有全成本管理、作业成本法、业绩考核等等。

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二、管理会计在我国企业中应用的现状

经济全球化程度不断加深，企业管理的水平也随之越来越高，管理会计在我国企业中得到了迅速推广，由于它能够为企业提供价值增值的作用，受到中国各层面企业的欢迎。

在改革开放以来，我国会计领域已经开始引入西方管理会计的理论和方法，在实践的过程中，我国的会计人员不断根据中国企业的现状进行调节和改进使其更加适合中国本土的情况。虽然在管理会计理论进入中国的初期，孟凡利等人的调查发现企业对于该理论并不重视，但是经过一段时间的发展，在2002年，冯巧根教授通过对200家企业的问卷调查发现标准成本法的运用普及率已经接近50%，而在管理会计中普及率较高的责任会计已经达到80.6%，业务预算达 79.7%，存货支出预算达 76.3%，资本预算约 66.1%以及绩效评价约 64.4%。[2]随着我国改革开放的不断纵深推进，企业在经济发展的推动下朝向更加科学的管理方向发展，尤其是在经济发达的沿海地区，一些大中型企业对科学管理方法的接受程度和应用程度都较高，新兴的管理方法得到了更加广泛的应用，管理会计方法的运用更加普遍，在一些大中型企业中管理会计理论也得到了广泛深刻的落实，但是就中国企业的整体情况来说，管理会计方法的应用仍然较少，取得的成效也十分有限，传统的管理会计方法仍旧处于主要地位，在规模较小的中小民营企业中，管理会计的应用极少，根本没有管理会计的岗位，管理会计对企业来说成为了可有可无的职业，这也反映出了管理会计在我国企业的应用存在着很大的问题。

三、以M公司为例分析管理会计在我国企业中的应用

管理会计理论自引入我国以来，在一些企业中得到了实践，虽然在使用该理论的过程中仍存在一定的问题，但其获得的进步是有目共睹的，文章接下来以M

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公司为例，对企业运用管理会计理论的实践进行案例分析。

（一）M公司及其管理会计部门概述

M公司在1984年成立，性质为自收自支事业单位，于1998年改制并更名为M有限责任公司，企业性质也随之更改为有限责任公司，是一家综合性勘察单位。主要服务于城市建设、工业和民用等建筑工程。公司内部的部门设置设有财务部、技术部、人事部等部门，分别负责财务、勘探类业务和人力资源管理等事物。2005年，该公司设置管理会计岗。本文选取M公司作为案例进行研究。

M公司管理会计部门分成了两个管理会计小组，并由管理会计经理直接领导。这两个小组的任务是为检测部门和勘查业务部门提供管理会计信息，并且要受到分管经理的领导。在管理会计部门中，岗位设置主要有三类：成本管理岗、费用管理岗、报告岗。

（二）管理会计各岗位的职责

M公司的三类管理会计部门有不同的岗位人物设定，它们要完成自己部门的任务并进行互相配合才能使管理会计的作用发挥到最大。

首先,M公司的成本管理岗主要负责公司项目成本的集中于分配。由于M公司承接的项目规模小，但是数量多，且地点分散。项目管理人员对成本核算难以投入精力，而管理会计人员则不了解施工的具体情况。因此，管理会计人员的主要职能只能在企业内部费用控制和为管理者提供必要信息这两个方面有所作为。M公司对项目成本的计算仍然是采用传统的成本计算方法做粗略估算。

其次，M公司的费用管理岗主要负责工程费用的事前预算、事中控制和事后考评。M公司在采用管理会计方法之前的各项费用支出名目繁多且杂乱无章，管理人员对费用的控制根本无从谈起。因此，M公司设置了专门进行费用管理的岗

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位。对各个项目进行 、控制和考评，从而达到降低成本，控制支出的目的。

最后，M公司所设立的管理会计报告岗的主要职责是编制相关表格。这项任务是由于每月结账后，公司高层都需要一系列关键报表以此来掌握公司的第一手资料。通常情况下，这些报表的格式固定，管理会计就要根据专项管理增加一些明细数据的分析，因此管理会计报告岗位根据情况编制报表非常重要。这些重要的报表包括关键指标分析表、业务量分析表、应收账款分析表、当月业务招待费明细表、分业务部毛利分析表等等。

而在不同的经营时期，M公司的管理层会对数据和信息有临时性的需求，这就要求管理会计部门可以对公司的各类数据进行整理和处理，以便为公司领导层提供所需的信息进行管理。

四、管理会计在我国企业应用过程中存在的问题

管理会计理论是一种由西方引入的理论，由于其产生的环境和我国的现状并不完全符合，在引入该理论并付诸实践的过程中一定会存在诸多问题，而管理会计在我国真正的得到应用还只能追溯到改革开放以后市场经济得到发展以来，时间较短，因此存在着一些问题也是无法避免的。本文通过梳理这些问题，以期加深对管理会计在我国应用的理解，从而为整个管理会计的发展提出切实可行的建议。而根据M公司的案例我们也可以对管理会计在我国企业中的应用中所存在的问题有所了解。

（一）管理会计理论与实践没有有效结合

企业管理会计的理论与实践应是整个管理会计快速发展的左右腿，而就中国

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企业目前的状况来讲，这两者并没有达到共同发展的状态。理论可以指导实践，同时又要研究实践。在一定的社会环境和经济环境中，企业的组织形式会受到不可避免的影响，企业组织的变化会引起管理会计实践产生相应的变化，这回事理论的研究在研究对象、研究目的、研究工具等多方面都产生相应的变化，理论的研究要顺应实践的发展做出实时的调整才能更好地引导实践。但是在我国管理会计领域，理论研究仍旧局限于西方的引入，虽然已经有与中国实际结合的先例，但是仍然没有总结形成适合我国国情的理论体系。对于管理会计理论的应用不能止步于对西方先进理论的翻译、引用，而是要建立在自身国情的基础之上发展出适合中国企业自身的管理会计理论并使之对实践产生切实的指导作用。

一味引进国外先进的管理会计理论方法，而不考虑中国企业的现实问题，就很容易在实践中产生诸多的问题。对于这些先进的西方理论，我国中小民营企业的经营者的态度呈现出戏剧化的分化倾向，他们要么对国外的现金管理会计方法过分相信，认为应用这些先进的理论就能在实践中一步到位，还有一部分中小民营企业由于内部管治及会计制度本身相对落后，它们的经营者对重要的管理会计概念，如货币时间价值、沉没成本、边际效益等都并不了解，这使得管理会计理论的应用困难重重。因为管理会计在中小民营企业的应用较少，就导致这些企业中资金管理不到位，资金链中往往存在资金流动不畅的问题。同时，由于管理会计制度的缺失，企业在库存管理方面也会存在一定的问题。造成管理成本上升和资源的浪费。

（二）管理会计信息化水平不高

进入互联网时代以来，计算机网络技术发展迅速，社会各领域都纷纷采用信息化的技术手段作为行业发展的重要辅助手段。但我国的企业尤其是一部分中小企业仍然采用传统的手工记账的方式进行财务管理，对于信息化的会计管理应用程度不高，信息化管理的效率也不尽如人意。即使是采用信息化进行财务管理的企业，也存在很严重的重财务核算、轻财务管理的问题，这都在很大程度上限制着管理会计的发展。

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借助会计电算化的机会，国内的用友、金蝶等软件开发商最早拥有了独立知识产权。但在技术发展日新月异的今天，如果仅仅依靠会计电算化已经远远无法对企业的管理决策和控制提供全面的信息支持。财务会计工作的侧重点为对经营活动进行事后的记录，如报告企业的盈利能力、财务状况。而随着社会的进步与经济的发展，企业管理者不仅需要这些数据，还希望会计部门能提供企业内部规划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营目标的达成，这些正是管理会计所要达到的目的。[3]

（三）会计人员自身的问题

人才是管理会计发展得瓶颈，而就目前中国企业管理会计发展得现状来讲，管理会计人员的素质与行业发展所应达到的标准中间还有很大的差距。

首先，管理会计的数量不足。管理会计方面的专业人员数量的匮乏是影响我国管理会计发展的重要原因。由于我国引入管理会计的时间不长，在会计人员数量上传统的会计仍占多数，管理会计人员数量相对较少，而企业集团对于管理会计人员的素质要求很高，这就使得能够满足企业使用要求的管理会计人员数量严重不足。

其次，管理会计人员的素质也存在很大的问题。管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施,具体运用到企业的日常经营中去,因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。[4]管理会计人员的素质应该包括其专业基础知识、知识结构、职业水准等多个方面，中国的管理会计人员存在很明显的专业基础知识不牢固、知识结构不清晰、职业水准较低等问题。如果管理会计人员在理论上出现短板，就很难在实践中利用先进的理论指挥实践进行实际的操作。而职业水准底下则会使得管理会计人员在工作中出现很多违背职业道德的行为，使得会计信息失真，这些都将使管理会计在企业中的普及造成阻碍。出现管理会计人员素质低下的原因有很多，最重要的一点是由于教育的缺失，至今还没有形成科学完整的管理会计培养体系，理论与实践分开教学，管理会计没有一个通用的模式，需要摸石头过河，用实务积累起来经验，这又是一个漫长的过程。

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[5]

五、解决我国管理会计应用问题的策略

根据M公司对于管理会计的部门设定和任务设定，可以看出在我国，企业的管理会计实践仍存在很多问题，但是就管理会计的整体发展情况来看，前景仍然很乐观。针对存在的诸多问题，也可以通过以下策略来解决。

（一）营造适合管理会计发展的外部环境

任何领域的发展都要依赖于外部环境的发展，而管理会计的发展与企业外部环境有着紧密的联系。外部环境主要包括经济体制环境、法律环境和传统做法和习惯势力的影响，对于外部环境的优化也要从这三个方面进行努力。首先在市场环境方面，要使企业的运行符合市场经济的要求，使企业主动得应用管理会计，并从企业的实际情况出发创造性的应用管理会计。在法律环境这一部分，要依赖于政府的力量，建设相关会计法规、加强执法力度，以此保证管理会计应用的合法性，从而保证会计信息的真实性和可靠性，真正为企业的管理提供信息支持。而在传统做法和习惯势力这个方面，要依赖于文化和科技的发展，逐渐改善管理会计的应用环境。在文化环境的方面，我们的企业也可以借鉴发达国家的经验和我国传统文化的精髓，逐步优化管理会计应用外部环境。而在科技环境的方面，我国的现有条件还不足以全面展开管理会计的应用，但可以在高科技程度较高的行业试行，逐步摸索经验，如可行，则可以逐步将其在我国高科技企业中推广应用.[6]

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（二）完善管理会计理论体系

由于目前我国管理会计体系的理论和实践处于脱节的状态，企业若想在管理中引入管理会计并使其发挥到应有的作用，就要不断完善管理会计理论体系。在社会主义市场经济的环境中，企业要建立起现代化管理制度，应该充分考虑社会环境因素的影响和企业自身的实际情况，运用理论进行指导。对于管理会计理论的研究要着重对基本理论结构、名词、概念与方法等诸多方面内容内容的研究，实现规范化，形成完整科学的理论体系，才更有利于管理会计使用者学习与掌握。同时中国管理会计的发展要遵循市场发展规律，完善中国管理会计体系，加强管理会计理论与企业管理实践相结合，进一步促进管理会计的应用与发展[7]

（三）加强管理会计信息化建设

互联网时代的本质是信息时代，任何领域都无法避开信息化获得独立发展。企业管理要引入管理会计方法进行管理也需要利用计算机网络技术，才能保证企业管理现代化的顺利实现。例如企业可以在实际的运作中利用互联网技术开展国际电子商务业务，尝试开展无纸化办公从而降低企业的运营成本，提高经济效益。

同样，企业也想要尝试管理会计的信息化建设，从而提升财务信息的利用率。这就要求企业加大对管理会计信息化基础设施建设的资金投入，用来采购新的计算机设备，购买相关的财务管理软件，这样再依赖于管理会计人员的使用，就能提高管理会计的工作效率，从而加快管理会计信息化建设。

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（四）加强管理会计人员队伍建设

尽管我国管理会计的应用已经取得了初步的成果，但是仍然有巨大的发展潜力，管理会计进一步的推广和应用仍然离不开高素质的人员队伍的建设，管理会计人员队伍是整个管理会计得以应用的资源支撑。因此，打造一支具有高素质的、具备高技术能力的管理会计人员对在知识背景下应用管理会计有着重大的战略意义。提升管理会计人员的素质可以从以下几个方面入手。

首先从企业的角度要重视管理会计人才的培养。企业可以开展多种形式的培训学习，使已从业的管理会计人员有不断学习充电的机会，丰富管理会计人员的知识图谱，形成更加科学的管理会计知识结构并能在实践中应用。同时，企业对于管理会计人员的财务考评制度应该进一步完善，通过制度的设立对管理会计人员进行科学的管理，树立其对企业的责任感，从而提升工作效率，推动管理会计工作的发展。最后也是最根本的一点是，企业的管理人员应当树立其管理会计应用的意识，在企业管理中重视管理会计的预测、组织、控制等功能的应用，为管理会计人员的培养提供实践的平台。

其次，要依赖教育行业培养新一代的管理会计人员，这就要求我们尽快建立起科学完整的管理会计教学体系。首先要处理好管理会计、财务管理以及成本会计这三者之间的关系。要严格区分管理会计和财务会计的教学，虽然二者的基础都是成本会计，但是对成本会计的信息进行加工利用时，却有很大不同，这就要求二者的教学要严格按照彼此的标准和要求进行，对管理会计的教育要侧重于为企业决策提供信息，着眼于企业利润的最大化。严格区分了学科的界限，才能进一步考虑管理会计教学体系的建立。而教学中的理论教学要严格遵照实际情况进行，建立起符合中国企业现状的管理会计教育体系，吸收相关学科的研究成果，对现有的教学体系进行改进和重组，将实证研究和规范研究紧密结合，建立起既能对实践进行指导又能从实践中及时吸收创新性信息的教育体系。

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（五）构建良好的企业文化

任何企业的管理都离不开完整的企业文化，企业文化是管理会计得以应用的依托，企业文化中包含有先进的管理思想、完整的制度建设、全体员工都认同的企业价值观等等，可以为管理会计的应用打造良好的环境。

企业文化建设作为中国目前企业尤其是中小型企业最容易忽视的问题，也是管理会计应用能够顺利进行的依托。建设企业文化要从多个方面一起进行，在企业的物质文化、行为文化、制度文化、精神文化等多个层面都要有协同的建设才能使文化建设发挥最大的作用。而企业文化能诱导企业的发展方向和管理会计发展的方向，对员工进行更加明确、长期的目标管理，对其进行更有针对性的员工激励。通常情况下，有着良好企业文化的企业能够对员工积极地引导作用，使员工自身的发展和企业的发展得到共同的进步和飞越。

结 语

本文通过对管理会计理论的概述叙述了管理会计理论在西方和在我国发展得历程，从而引出了管理会计在我国企业中的应用现状，近年来管理会计在中国的企业中间得到了进一步的推广和应用，但是在中小企业中的应用情况仍不容乐观，中小企业的管理人员不仅在接受度上不高，在应用能力上也有很大的欠缺。进而文章从管理会计理论与实践结合、管理会计信息化水平、会计人员自身的问题三个方面分析了管理会计在中国企业中应用存在的问题。在文章的最后一个部分，作者从营造适合管理会计发展的外部环境、完善管理会计理论体系、加强管理会计信息化建设、加强管理会计人员队伍建设、构建良好的企业文化等五个方面对管理会计在企业中的应用提出了建议，以期为企业提供参考，使管理会计在中国的企业中见得到更进一步的发展。

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致谢语

首先要感谢我的导师在这篇论文写作过程中给予我的帮助，从这篇论文选题的确定阶段，导师就给了我很多中肯定的建议，在论文的写作过程中，也给了我很多悉心的指导。

参考文献

[1] 周萍.管理会计在中小民营企业的应用研究[D]. 天津大学硕士论文,2012. [2] 薛瑞学.企业管理会计的应用与研究[J].现代商业,2012(5).

[3] 蔡贞爱.浅析我国企业管理会计的应用与发展[J].经济论丛,2012（6）. [4] 崔浩然,岳倩楠,王宁. 关于管理会计的发展与应用探究[J]. 品牌(下半月). 2015(10) [5] 冯巧根. 管理会计的变迁管理与创新探索[J]. 会计研究. 2015(10) [6] 谢松霖. 管理会计在企业中的应用问题初探[J]. 劳动保障世界. 2015(35) [7] 冯巧根. 基于环境不确定性的管理会计对策研究[J]. 会计研究. 2014(09)

[8] 张文军. 浅析大数据时代管理会计发展存在的问题及对策[J]. 商场现代化. 2015(22)

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致谢语

首先要感谢我的导师在这篇论文写作过程中给予我的帮助，从这篇论文选题的确定阶段，导师就给了我很多中肯定的建议，在论文的写作过程中，也给了我很多悉心的指导。

参考文献

[1] 周萍.管理会计在中小民营企业的应用研究[D]. 天津大学硕士论文,2012. [2] 薛瑞学.企业管理会计的应用与研究[J].现代商业,2012(5).

[3] 蔡贞爱.浅析我国企业管理会计的应用与发展[J].经济论丛,2012（6）. [4] 崔浩然,岳倩楠,王宁. 关于管理会计的发展与应用探究[J]. 品牌(下半月). 2015(10) [5] 冯巧根. 管理会计的变迁管理与创新探索[J]. 会计研究. 2015(10) [6] 谢松霖. 管理会计在企业中的应用问题初探[J]. 劳动保障世界. 2015(35) [7] 冯巧根. 基于环境不确定性的管理会计对策研究[J]. 会计研究. 2014(09)

[8] 张文军. 浅析大数据时代管理会计发展存在的问题及对策[J]. 商场现代化. 2015(22)

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