2013年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试初级会计实务知识点第三章 - 图文

读一切好书，就是和许多高尚的人谈话。——笛卡尔

第三章 所有者权益本章考情分析

本章近3年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题。

2010年试题分数为4分，2011年试题分数为4分，2012年试题分数为3分。

从近3年试题分数看，本章内容不太重要。

2013年教材主要变化

增加：集团股份支付产生资本公积的会计处理。

修改：盈余公积用途的表述。

学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹

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本章重难点剖析

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股

东权益。

【例题1·判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减

少。（ ） 【答案】×

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【解析】企业在一定期间发生亏损，由此可能会导致所有者权益的减少。由于所有者权益中有些项目与盈亏无关(如实收资本和资本公积)，因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所

有者权益一定减少。 第一节 实收资本 一、实收资本概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例(即投资者的出资比例或股东的股份比例)，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，以核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。 股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程

序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。

二、实收资本(或股本)的账务处理

(一)接受现金资产投资

1．股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

借：银行存款

贷：实收资本(按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分) 资本公积——资本溢价(实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额

的差额)

2．股份有限公司接受现金资产投资

借：银行存款

贷：股本(按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额)

资本公积——股本溢价(实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额

的差额)

(二)接受非现金资产投资

企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不

公允的除外)超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分计入资本公积。

(三)实收资本(或股本)的增减变动 1．实收资本(或股本)的增加

企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。

企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本或股本时，借记“资本公积一资本溢价(或股本溢价)”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本或股本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本或股本时，应按原投资者各自

出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。 实收资本(或股本)增加的核算如下图所示：

学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹

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2．实收资本(或股本)的减少

非股份有限公司的企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，如果购回股票支付的价款高于面值总额的，按其差额借记“资本公积——股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。如果购回股

票支付的价款低于面值总额的，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

实收资本(或股本)减少的核算如下图所示：

注：注销股票时，“资本公积——股本溢价”科目的发生额可能在借方。

【例题2·多选题】甲公司2010年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积(股本溢价)8000万元，盈余公积3000万元。经股东大会批准，甲公司以银行存款回购本公司股票3000万股并注销，每股回购价为4元。下列各项中，会计处理正确的有（ ）。

A．回购库存股时使所有者权益减少12000万元 B．注销库存股时减少资本公积9000万元 C．注销库存股时不影响所有者权益总额 D．注销库存股时使股本减少3000万元

【答案】ACD

【解析】库存股属于所有者权益，注销库存股不影响所有者权益总额。会计分录是：

①回购

借：库存股 12000 贷：银行存款 12000

②注销

借：股本 3000

资本公积——股本溢价 8000

盈余公积 1000 贷：库存股 12000 第二节 资本公积 一、资本公积概述

资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本(或股本)溢价是指企业收到投资者出资额超过其在企业注册资本(或股本)中所占份额

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的部分。

直接计人所有者权益的利得和损失是指不应计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有

份额增加或减少的资本公积。

企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易，如结算企业是接受服务企业的投资者，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服

务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

二、资本公积的账务处理

(一)资本溢价(或股本溢价)1．资本溢价

非股份有限公司的企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额

的部分，通过“资本公积一资本溢价”科目核算。

【例题3·单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三

位投资者时应确认的资本公积为（ ）万元。

A．110 B．100 C．20 D．200 【答案】C

【解析】应确认的资本公积＝120－300×1／3＝20(万元)。

2．股本溢价

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记

“资本公积——股本溢价”科目。

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积——股本溢价；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足

抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【例题4·单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本

公积”科目的金额应为（ ）万元。

A．9800 B．200 C．7800 D．8000 【答案】C

【解析】发行股票实际收到的价款＝5×2000＝10000(万元)；股票发行费用＝10000×2%＝200(万元)，股票发行费用应冲减溢价发行时的“资本公积——股本溢价”；应记入“股本”科目的金额＝1×2000＝2000(万元)；应记入“资本公积”科目的金额＝10000－200－2000

＝7800(万元)。 (二)其他资本公积

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其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积。

【例题5·判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或货代“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——资本溢价或殷本溢

价”科目。

【解析】贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

【例题6·判断题】资本公积中的资本溢价(或股本溢价)反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。（ ）

【答案】×

【解析】资本公积中的资本溢价(或股本溢价)反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，而“资本公积——其他资本公积”反映的是直接计入所有者资本公积转增资本，按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

【例题7·多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。 A．投资者实际交付的资金超过其按约定比例在注册资本中享有的份额

B．计入当期损益的利得 C．用资本公积转增资本

D．处置采用权益法核算的长期股权投资

【答案】ACD

【解析】计入当期损益的利得最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本

公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

第三节 留存收益 一、留存收益概述

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积

和未分配利润两类。

(例题8·多选题】下列各项，构成企业留存收益的有（ ）。

A．实收资本 B．盈余公积 C．资本公积 D．未分配利润 【答案】BD

【解析】留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。

二、留存收益的账务处理

(一)利润分配

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利

润所进行的分配。

企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润；可供分配的利润，按下列顺序分配：1．提取法定盈余公积；2．提取任意

盈余公积；

3．向投资者分配利润。

【例题9·单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年实现净利润2000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积100万元，该企业年末可供分配

利润为（ ）万元。

A．2000

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B．2200 C．1900 D．2100 【答案】B

【解析】企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的

余额，为可供分配的利润。本题年末可供分配利润＝200＋2000＝2200(万元)。

企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补亏损)后的未分配利润(或未弥补亏损)。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金殷利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为

借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。未分配利润核算如下图所示：

【例题10·判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“本年利润”科

目的年末余额。（ ）

【答案】×

【解析】平时资产负债表中的未分配利润的金额是由“本年利润”及“利润分配”科目的余额合计填入。年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润

的金额只有“利润分配”科目的余额。

(二)盈余公积

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润(减弥补以前年度亏损)中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东大会决议提取的盈余公积。 如果以前年度有亏损(即年初未分配利润余额为负数)，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公

积。

企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、

转增资本、发放现金股利或利润等。

企业应通过“盈余公积”科目，核算盈余公积的提取、使用等情况。该科目贷方登记企业按照规定提取的各项盈余公积的数额；借方登记企业因将盈余公积用于弥补亏损、转增资本以及分配现金股利或利润等原因而减少盈余公积的数额等；期末贷方余额表示企业提取的盈余

公积结存数。该科目可分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。 企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本(或股本)”科

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目。经股东大会决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科

目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。

盈余公积核算如下图所示：

【例题11·单选题】某公司“盈余公积”科目的年初余额为500万元，本期提取200万元，

转增资本80万元，该公司“盈余公积”科目的年末余额为（ ）万元。

A．620 B．700 C．500 D．420 【答案】A

【解析】“盈余公积”科目的年末余额＝500＋200－80＝620(万元)。

【例题12·单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（ ）万元。

A．600 B．650 C．625 D．570 【答案】A

【解析】年末未分配利润贷方余额＝200＋(800－300)×(1－10%)－25－25＝600(万元)。

【例题13·多选题】下列各项，能够引起所

有者权益总额变化的有（ ）。

A．以盈余公积转增资本

B．增发新股

C．向股东支付已宣告分派的现金股利

D．回购库存股 【答案】BD

【解析】选项B，企业增发新股使所有者权益总额增加；选项D，回购库存股使所有者权益减少；选项A，盈余公积转增资本属于所有者权益内部的此增彼减，不影响所有者权益总额；选项C，向股东支付现金股利，借：应付股利，贷：银行存款，不影响所有者权益总额。

本章易错易混问题解答

【易错易混一】资本公积主要有哪些来源?

资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动

学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹

读一切好书，就是和许多高尚的人谈话。——笛卡尔

的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有

份额而增加或减少的资本公积。 【易错易混二】如何计算可供分配利润?

企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入(如用盈余公

积弥补亏损)后的余额，为可供分配的利润。

【易错易混三】发行股票的发行费用是否计入财务费用?

不计入财务费用。按规定，应冲减资本公积中的股本溢价，若不足冲减，则冲减留存收益。

【易错易混四】对于股票股利，企业应于何时进行账务处理?

对于被投资企业而言，应在股东会或股东大会批准后实际发放股票股利时，进行相关的账务

处理：

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

对于投资企业而言，实际收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股票

数量。

学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹

读一切好书，就是和许多高尚的人谈话。——笛卡尔

鱼我所欲也

[ 先秦 ] 《孟子》

鱼，我所欲也；熊掌，亦我所欲也。二者不可得兼，舍鱼而取熊掌者也。生，亦我所欲也；义，亦我所欲也。二者不可得兼，舍生而取义者也。生亦我所欲，所欲有甚于生者，故不为苟得也；死亦我所恶，所恶有甚于死者，故患有所不避也。如使人之所欲莫甚于生，则凡可以得生者何不用也？使人之所恶莫甚于死者，则凡可以避患者何不为也？由是则生而有不用也，由是则可以避患而有不为也。是故所欲有甚于生者，所恶有甚于死者。非独贤者有是心也，人皆有之，贤者能勿丧耳。

一箪食，一豆羹，得之则生，弗得则死。呼尔而与之，行道之人弗受；蹴尔而与之，乞人不屑也。万钟则不辨礼义而受之，万钟于我何加焉！为宫室之美，妻妾之奉，所识穷乏者得我与？乡为身死而不受，今为宫室之美为之；乡为身死而不受，今为妻妾之奉为之；乡为身死而不受，今为所识穷乏者得我而为之；是亦不可以已乎？此之谓失其本心。

学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹

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