会计学试卷

“MBA-会计学”课程考试试卷

一、问答题（每题10分共30分）

1.会计的计量属性有哪些？公允价值计量属性有什么优缺点？

会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值

一、公允价值计量的优越性1.适应金融创新的需要,将金融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，符合会计稳健性原则。2.使会计收益更加真实、全面 公允价值会计计量既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。3.有利于企业的资本保全，采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护。4.更加符合配比原则的要求 在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。5.提高信息的决策有用性 按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言，更具有高度的相关性，从而提高信息决策的有用性。

不足 1.公允价值确定的主观性较强 公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，公允价值的取得和公允性判断难度较大 2.可操作性较差 市场信息的真实性难以辨认，不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大不确定性 3.容易导致利润操纵 公允价值容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的会计信息失真。 4.信息成本较高 运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增大企业的信息成本。

2.如何理解会计上的谨慎原则？请举一例。

谨慎性原则即稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。 会计谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。

例如在会计实务核算中提取必要的坏帐准备金，将不能收回的应收帐项作为坏帐损失，及时计入费用，可以避免企业虚盈实亏；报表提供的应收帐款也更能真实地反映企业的财务状况，这就体现了会计的谨慎性原则。

3.什么叫做权责发生制？什么叫做收付实现制？请以房地产企业房屋预售业务为例进行解释。

权责发生制指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间

全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。 房地产公司房屋预售收到的客户诚意认购金（定金）按照

二、计算题（每题10分共20分）

1.M公司于2012年成立，成立时收到国家以厂房、机器设备等投入的资金1000万元，收到C公司以原材料投入的资金600万元，收到D公司以货币资金投入的资金400万元。同时，从工商银行取得2年期贷款100万元。经过1年的辛苦经营，到2012年12月31日时，M公司期末资产总额变为2500万元（假设负债数额不变）。 (1)计算M公司成立日的流动资产数额、长期资产数额及资产总额。 (2)计算M公司成立日的负债数额、所有者权益总额。 (3)计算M公司期末所有者权益总额

(4)计算M公司本期实现的利润（假设未发生资本增减业务） 1.流动资产总额为：600+400+100=1100万元 长期资产数额为：1000万元

资产总额为：流动资产和长期资产之和1100+1000=2100万元 2.负债数额为工商银行贷款100万元

所有者权益为：1000+600+400=2000万元 3.期末所有者权益为2500-100=2400万元 4.本期实现的利润为2400-2000=400万元

2. 企业持有一张还有20天就到期的商业汇票前往银行申请贴现，银行的贴现率为月利率0.9%；票据本身是带息的商业票据，票面金额60000元，期限6个月，票面月利率0.8%，请计算贴现息及贴现后所得额。

应收票据到期值＝票据面值×（1+票据利息率×票据期限）=60000*（1+0.8%*6）=62880 贴现息=票面金额*贴现天数/30*贴现率（月息）=60000*20/30*0.9%=360元 贴现后所得额=应收票据到期值-贴现息=62880-360=62520元

三、综合分析题（每题25分共50分）

1、（1）什么叫做坏账准备？什么叫做存货跌价准备？什么叫做固定资产减值准备？上述三类准备金如何计提？企业是否会通过计提这些准备金来调节利润？

（2）请在沪深两市选取一家上市公司，以该公司为例，说明企业是如何利用该政策进行盈余管理的。

坏账准备是根据会计谨慎性原则，对应收账款和其他应收款提取坏账准备，作为资产的抵减项目。 存货跌价准备是指在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损。固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。

坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计

售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。固定资产的账面价值与可收回金额相比。如果账面价值小于可收回金额，需要计提资产减值准备；

企业会通过计提准备金来调节利润，企业可通过少计提坏账准备、改变坏账计提比例等手法

分时利润报表；企业可以通过多提跌价准备，使利润减少。少提跌价准备使利润增加的手段来粉饰报表；企业可以通过多提固定资产减值准备来减少利润，利用少提固定资产减值来增加利润粉饰报表。

大同煤业(601001.SH)自2009年起季报、中报从不计提坏账准备，公司认为在此期间无计提风险，并选择在年末再计提坏账准备。2012年中报显示，应收账款余额从期初12.3亿元增至期末29.4亿元，但如此巨大的应收账款增加，公司的坏账准备计提与年初却是一样的。2012年中报显示，大同煤业坏账计提比例大幅下降。其中，1年内比例下调幅度最大。1年以内的由原比例5%下调为2.13%，1-2年的由原比例10%下调为8.93%，2-3年的由原比例30%下调为27.12%。大同煤业证券部工作人员表示，公司坏账准备没有任何问题，公司是在每年年末计提，季报和中报期是不计提的。并且，坏账计提比例与公司会计政策中计提比例年末会一致。减少的应收账款坏账计提准备和其他应收款坏账计提准备分别为6374.4万元和2583万元，而这将直接带来利润和收入的改善。

2. 资料：A公司的某生产经营用的固定资产价值200万元，估计寿命为5年，预计净残值2万元。

（1）请分别采用加速法中的双倍余额递减法和直线法中的平均年限法计算每一年的折旧额。

（2）请分析上述两种折旧方法对当期成本费用有何不同影响？对当期利润有何影响？

（3）如果你是该公司的会计主管，请问在公司选择哪种折旧政策时应考虑哪些因素的影响？

（4）如果公司为上市公司，折旧政策改变了，请问是否需要公开披露？应当在会计报告的哪个组成部分进行披露？

双倍余额递减法：年折旧率=2÷5×100％=40％第一年年折旧额＝2/5×2000000＝800000（元） 第二年年折旧额＝2/5×（2000000－800000）＝480000（元） 第三年年折旧额＝2/5×（2000000－800000－480000）＝288000（元）第四年、第五年每年年折旧额＝1/2×［2000000－20000－（800000＋480000＋288000）］＝212000（元）

直线法平均年限计算;固定资产应计折旧额=200-2=198万元,按直线法每年计提=198/5=39.6万元。 双倍余额法计提会使当期成本费用增加较大，利润下降较多，固定资产试用期内每年整体利润变化较大；直线法是按照每年计提数额一致的情况来计算成本，当期成本相对会下降，每年基本变化较小，每年利润比较平滑，波动较小。

选择折旧政策主要会考虑1、企业的性质，我国国有企业的折旧管理政策由国家财政部门统一制定；另外，当企业采用的折旧政策与税法规定不一致时，在交纳所得税时，根据税法要求再进行必要的调整。 2、考虑 固定资产的磨损状况 ，对技术含量较高的固定资产，无形损耗是计提折旧的主要依据。不同的行业，固定资产本身的特点不同，对固定资产损耗的强度与方式也各不相同。同样的是汽车，一般生产企业所使用的和出租汽车公司运营所用的折旧是肯定不一样的。一般性企业和高新技术企业的固定资产磨损状况的关注点也是不同的。在制定固定资产折旧政策时，充分考虑行业特

征及相应的资产使用特点及磨损性质是十分重要的。 3企业一定时期的现金流动状况 ，折旧作为现金流量的一个增量，它的多少是调节企业现金流动状况的重要依据。由于货币时间价值，加速折旧法比其他的方法能提供较大的折现后的现金流入量，因此，在制定折旧政策时，应利用折旧的成本特点，综合考虑现金状况后，选择适宜的折旧政策。 4 纳税义务的考虑 ，折旧政策的选择直接影响着企业应纳税所得的多少，企业在国家折旧政策的弹性范围内作出有限选择并尽量节约税金。5 资本保全的考虑 ，固定资产在全新时工作效率较高，提供的效益较大。尽早收回大部分投资，减少物价变动造成的货币贬值风险，保全实物生产能力。

折旧政策改变一定要公开进行披露，应当在款及报告中的附注中进行说明。

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