负债概述

概述

一、负债的含义 P74

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务：企业现行条件下已承担的义务。（已发生） 二、负债的特征

（1）负债是企业承担的现时义务

（2）负债预期会导致经济利益流出企业

（3）负债是由过去的交易或者事项形成的一种后果 三、负债的确认条件

除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该项义务有关的经济利益可能流出企业。 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。 四、负债的分类

按偿还速度或偿还时间长短分

1.流动负债

含义：将在一年或一个营业周期内偿还的债务。

如：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、应付利息、一年内到期的非流动负债等。 2.非流动负债

含义：指偿还期在一年或一个营业周期发上的债务。 如：长期借款、应付债券、长期应付款。 第一节 短期借款

一、短期借款的核算内容 第一节 短期借款 二、科目设置

银行存款

短期借款：核算短期借款的发生与偿还情况 借：- 偿还的借款的本金 贷：+ 取得的借款的本金

余：贷 企业尚未偿还的借款本金

明细科目：1、按债权人名称设置 如：XX银行 XX金融机构

2、按借款种类设置 如：经营周转借款、结算借款、票据贴现借款、临时借款等

第一节 短期借款

三、借款利息的核算

属性：短期借款利息属于筹资费用，应当直接计入当 期的财务费用。 确认与计量原则：权责发生制 如：

于期初支付的本期利息

处理：在本期内按月平均分摊 于期末支付的本期利息 处理：在本期分月平均预提 四、账务处理

1.短期借款取得的会计核算

2.短期借款利息的会计核算

3.短期借款到期偿还的会计核算 第一节 短期借款

例1：A公司于2011年1月1日向农业银行借款90 000元，期限为9个月，年利率为8%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。 ① 1月1日，借入款项时。

借：银行存款 90000 贷：短期借款—XX农业银行 90000 ② 1月末预提当月利息时。

当月利息：90000×8%÷12＝600（元） 借：财务费用—借款利息 600 贷：应付利息—XX农业银行 600 ③ 2月末预提当月利息时。 同② ④ 3月末支付本季利息时。

本季利息：600×3＝1800（元）

借：应付利息—XX农业银行 1200 财务费用—借款利息 600 贷：银行存款 1800 ⑤ 4月末预提当月利息时。 同② ⑥ 5月末预提当月利息时。 同②

第一节 短期借款 ⑦ 6月末支付本季利息时。 同④

第三季度业务处理与第一、二季度相同 ⑧10月1日偿还借款本金时。

借：短期借款—XX农业银行 90000

贷：银行存款 90000

例2：A公司于2011年1月1日向农业银行借款90 000元，期限为9个月，年利率为8%，该借款到期后按期如数归还。收到借款的同时支付全部利息。 ① 1月1日，借入款项时。

全部利息： 90000×8%÷12×9＝5400（元） 借：银行存款 84600 待摊费用—借款利息 5400 贷：短期借款—XX农业银行 90000 ② 1—9月每月摊销时

借：财务费用—借款利息 600 贷：待摊费用—借款利息 600 ③10月1日偿还借款本金时。

借：短期借款—XX农业银行 90000 贷：银行存款 90000

第二节 应付及预收账款

内容：应付账款、应付票据、应付利息、预收账款 一、应付账款 （一）定义：P75

指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。是企业一种最常见、最普遍的负债。 （二）确认时间

1、所购物资的所有权转移时（风险转移） 2、接受的劳务已发生时 （三）确认处理： 正常情况：

物资与发票同时到达：物资验收入库后按发票金额入账。 特殊情况：

第二节 应付及预收账款 （四）科目设置 应付账款

核算应付账款的发生、偿还、转销等情况 借：- 偿还、转销时

贷：+ 因购买材料、商品或接受劳务所形成的应付而未付 的款项

余：贷 应付而未付的材料、商品或劳务款

借 预付的款项（预付账款）

明细科目：按债权人名称设置 如：XX公司

第二节 应付及预收账款 （五）账务处理

1、购入材料、商品时

借：原材料/在途物资—XX材料 库存商品—XX商品

应交税费—应交增值税—进项税额 贷：应付账款—XX公司 例：P76 2 3

第二节 应付及预收账款 2、接受劳务时

根据劳务的服务对象确定成本、费用类科目 借：生产成本—XX

制造费用—工资及福利费（直接报务于产品生产） 管理费用—工资及福利费（间接报务于产品生产） 销售费用—工资及福利费（服务于产品的销售） 研发支出—XX支出 （服务于项目的研发） 在建工程—XX工程 （服务于工程的建造） 贷：应付账款—XX公司 例：P76 4 3、偿还应付账款时

借：应付账款—XX公司 贷：银行存款 例：P77 5 6 4、转销应付账款时 转销原因

①无法支付：债权人撤销债权 ②不需支付：债权人放弃债权 处理：计入营业外收入 借：应付账款—XX公司 贷：营业外收入 例：P77 7 二、应付票据 （一）概述 1、定义：P77

应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。

第二节 应付及预收账款 2、分类

按是否带息分（是否注明利率） ①带息票据

票面上注明利率

票据到期时连本带息一起支付 ②不带息票据

票面上未注明利率

票据到期时连只需按面值支付 第二节 应付及预收账款 3、科目设置

应付票据 核算应付票据本金及利息的发生、偿付情况 借：- 支付票据本金及利息时

贷：+ 开出、承兑汇票的票面金额（本金）时 预提带息票据的利息时

余：贷 尚未到期的票据的票面金额（本金） 已预提而未付的票据利息

明细科目：1、按债权人名称设置 如：XX公司

2、按票据种类设置 如：银行承兑汇票、商业 承兑汇票 第二节 应付及预收账款 （二）不带息应付票据的账务处理 入账价值：票面金额

1、开出、承兑汇票用以抵偿债务时 借：应付账款—XX公司

贷：应付票据—XX公司

2、开出、承兑汇票用以采购材料商品时 借：原材料（在途物资）—XX材料

库存商品—XX商品

应交税费—应交增值税——进项税额 贷：应付票据—XX公司 例：P78 8

第二节 应付及预收账款 3、支付承兑手续费时 借：财务费用—手续费 贷：银行存款 例：P78 9 4、票据到期兑付时 借：应付票据—XX公司 贷：银行存款 例：P78 10

第二节 应付及预收账款

5、票据到期无力支付，转销票据时 ①转销商业承兑汇票时 借：应付票据—XX公司

贷：应付账款—XX公司 ②转销银行承兑汇票时 借：应付票据—XX公司

贷：短期借款—XX银行 例：P78 11

第二节 应付及预收账款

（三）带息应付票据的账务处理 1、利息的支付时间：票据到期时

2、利息的处理：每期期末时预提 计入当期财务费用 3、预提利息的分录：

在票据期限内平均预提 借：财务费用—手续费

贷：应付票据—XX公司

其他业务与不带息应付票据的处理相同。 例：P78—79 12 13 14 15 第二节 应付及预收账款 三、应付利息

1、定义：P79

指企业按照合同约定应支付的利息。 2、具体核算内容：

①企业短期借款当期计提应支付的利息； ②企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应 支付的利息； ③企业债券当期计提应支付的利息。

第二节 应付及预收账款 3、科目设置

应付利息：核算按期计提、应付而未付的借款利息。

销售费用—运输费 （产品销售环节） 管理费用—运输费 （行政管理环节） 等等

应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款/应付账款（支付方式） 例：P89 34 第四节 应交税费 2、进项税额转出 转出原因：

? 管理不善，发生非常损失 如：被盗、丢失、霉烂、变质等

? 改变用途

指在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途

如：用于非应税项目（转让无形资产、销售不动产、建造不动产）；集体福利（发放给员工、福利部门领用）；

个人消费（用于职工个人）等。 注意：将货物分配给股东—视同销售 第四节 应交税费 ①发生非常损失时

借：待处理财产损益—待处理流动资产损失 贷：原材料—XX材料

库存商品—XX商品

应交税费—应交增值税—进项税额转出

例：P89 35 36 第四节 应交税费 ②用于非应税项目时

如：用于转让无形资产、销售不动产、建造不动产 借：在建工程—XX工程 贷：原材料—XX材料

库存商品—XX商品

应交税费—应交增值税—进项税额转出 第四节 应交税费 ③用于集体福利时

借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：原材料—XX材料（直接购入） 库存商品—XX商品（直接购入） 应交税费—应交增值税—进项税额转出 例：P90 37

第四节 应交税费

3、销售物资或提供应税劳务（销项税） 借：银行存款（已收款）

或应收账款/应收票据—XX公司（未收款） 贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额

例：P90 38 39 4、视同销售行为

原因：会计核算角度与税法管理角度不一致。

如：产品用于

非应税项目：转让无形资产、销售不动产、建造不动产 集体福利：发放给员工、福利部门领用 个人消费：用于职工个人 两种情况：

不作为收入：（会计主体不变）不计算营业收入、成本、 只计算销项税

作为收入：（会计主体已变）计算营业收入、成本；

计算销项税（等同销售） 第四节 应交税费 ①不作为收入的视同销售

会计主体不变，只是将资产通过移送转换成另一项资产。 如：用于本企业的工程建造或项目开发

处理：在发出商品或提供劳务时不计营业收入， 只计算销项税

借：在建工程/研发支出（不动产） 贷：库存商品

应交税费—应交增值税—销项税额 例：P91 40 第四节 应交税费

②作为收入的视同销售

会计主体已变（即所有者）已变。

如：用于馈赠、样品、赞助、广告、奖励、职工福利、 个人消费、分配给股东或投资者

处理：在发出商品或提供劳务时计算营业收入， 并计算销项税， 同时结转销售成本 第四节 应交税费

A：发出物资或提供劳务时

借：应付职工薪酬—福利费（用于职工福利或个人消费） 销售费用—XX费用（用于样品、赞助、广告） 应付股利—XX股东（分配给股东或投资者） 营业外支出（用于馈赠、捐赠） 贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额 B：同时，结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 第四节 应交税费

5、出口退税

①发生退税时

借：其他应收款

贷：应交税费—出口退税 ②收到退税时 借：银行存款

贷：其他应收款 第四节 应交税费 6、交纳增值税

借：应交税费—应交增值税—已交税金 贷：银行存款 例：P91 41

第四节 应交税费

（三）小规模纳税企业的账务处理

1、小规模纳税人的特点： ①只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； ②按照销售额的一定比例计算应纳税额； 即：纳税额＝销售额（不含税）×征收率

不含税的销售价格＝含税的销售价格÷（1＋征收率）

2、小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算 ①购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。 ②其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。即：进项税不予抵扣 3、科目设置

应交税费—应交增值税（不设三级科目） 借：- 交纳增值税时 贷：+ 计算应交的增值税 余：贷：应交而未交的增值税 借：多交的增值税 第四节 应交税费 4、账务处理

①购入物资时

借：原材料/在途材料/材料采购—XX材料

库存商品—XX商品

贷：银行存款/应付账款/应付票据（支付方式） ②销售商品时

借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 第四节 应交税费

③交纳增值税时

借：应交税费—应交增值税

贷：银行存款

例：P91 43 44 45

注意：一般纳税人采购物资时不能取得增值税发票的，参考小规模纳税人的处理方法。即：

增值税计入采购成本 第四节 应交税费 三、应交消费税 （一）概述 1、定义： P92

是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。

应税消费品：

第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、烟花、木制一次性筷子、实木地板等；

第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、高档手表、化妆品、高尔夫球及球具等； 第四节 应交税费

第三类：高能耗及高档消费品，如游艇、小轿车、摩托车等； 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。 2、征收方法：

第四节 应交税费 （二）账务处理

科目设置：应交税费—应交消费税 借：- 交纳税费时

发生可抵扣的税费时 贷：+ 计算应交的消费税时 余：贷：应交而未交的消费税 借：多交的消费税 1、销售应税消费品

消费税的负担者：销售方

税费的处理：计入当期的损益 计交消费税时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交消费税 例：P92 46 第四节 应交税费

2、自产自用应税消费品 ①不作为销售的视同销售（会计主体不变） 如：用于工程建设、项目开发 领用应税消费品时： 借：在建工程/研发支出

贷：库存商品

应交税费—应交增值税—销项税额（不动产） 应交税费—应交消费税 例：P93 47

②作为销售的视同销售（会计主体已变）

如：用于馈赠、样品、赞助、广告、奖励、职工福利、 个人消费、分配给股东或投资者

领用应税消费品时：

借： 应付职工薪酬—福利费（用于职工福利或个人消费） 销售费用—XX费用（用于样品、赞助、广告） 应付股利—XX股东（分配给股东或投资者） 营业外支出（用于馈赠、捐赠） 贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额 应交税费—应交消费税 第四节 应交税费 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 例：P93 48 第四节 应交税费

3、委托加工应税消费品

受托方：代扣代缴消费税（加工金银首饰除外） 即收取加工费的同时向委托方收取消费税 委托方：付加工费的同时支付消费税 委托方收回后

若用于连续生产，所纳税款准予抵扣；

若用于直接出售，所纳税款不予抵扣应直接计入委托加工物资的成本。 第四节 应交税费 账务处理：

⑴受托方计收消费税时 借：银行存款（已收款） 或应收账款（未收款） 贷：应交税费—应交消费税 ⑵委托方计付消费税时 ①若用于继续生产时

借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款（已付款） 或应付账款（未付款） ②若用于直接销售时 借：委托加工物资

贷：银行存款（已付款） 或应付账款（未付款） 例：P93 49 第四节 应交税费 4、进口应税消费品

消费税不予抵扣——消费税计入进口物资的成本 借：原材料

材料采购/在途物资 库存商品

固定资产/在建工程

明细科目：

二级：

? 按债权人名称设置；如：长期应付款—A公司 ? 按应付款项的种类设置

如：长期应付款—应付融资租赁款 长期应付款—应付分期购买款 第七节 应付债券及长期应付款 （一）应付融资租赁款 含义：

企业融资租入固定资产而发生的应付款。 其他概念：

资产公允价值：资产租入时的市价

最低租赁付款额：在租赁期开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。

最低租赁付款额现值：=每期的租金*年金现值+担保余值*复利终值+直接费用*复利终值 第七节 应付债券及长期应付款 计算现值时采用的利率：（依次采用） 租赁内含利率

租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率 长期应付款的入账价值： 最低租赁付款额

租入固定资产的入账价值：

【例】某企业以融资方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值为130万元，最低租赁付款额现值为120万元，租赁合同规定的最低租赁付款额为150万元。用银行存款支付此项租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用为5万元。按租赁协议规定，租赁期满，该设备转归企业拥有。

第七节 应付债券及长期应付款

（二）具有融资性质的延期付款购买资产

? 具有融资性质：以超过正常信用条件付款 如：以分期付款方式购买资产 购买时

? 购买款的现值：计入资产的价值

? 实际支付的金额：计入长期应付款

? 两者的差额：计入未确认融资费用（按实际利率） 在信用期内摊销即分期计入资产价值或当期损益 付款时

? 按实际支付的金额：冲减银行存款、长期应付款 ? 当期的利息费用：按实际利率计算 计入资产价值或当期损益 如下图所示：

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