2011年《初级会计实务》辅导：资产（大汇总）

2011年《初级会计实务》辅导：资产（大汇总）

文章大概内容： 第一节 货币资金

一、库存现金-----流动性最强的资产 二、银行存款

第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概述 二、交易性金融资产的核算 （一)企业取得交易性金融资产 (二)交易性金融资产的现金股利和利息 (三)交易性金融资产的期末计量 (四)交易性金融资产的处置

第三节 应收及预付款项 一、应收票据 二、应收账款

1、应收账款的含义及入账价值 2.应收账款的核算

三、预付账款 1、 预付账款时： 2、 收到货物时： 3、 补付货款： 4、 收回多余款项时：

四、其他应收款

五、应收款项减值

(一)应收款项减值损失的确认 (二)计提坏账准备的会计处理

第四节 存货 一、存货概述 (一)存货概念 (二)存货成本的确定

2.存货的加工成本―――包括直接人工以及制造费用。 3.存货的其他成本

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正文如下：

第一节 货币资金

大纲要求： 掌握现金管理的主要内容和库存现金核算、库存现金清查 掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对 掌握其他货币资金的核算 本节具体内容：

货币资金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金

一、库存现金-----流动性最强的资产 1.库存现金管理的制度

(1)企业应当按照《库存现金管理暂行条例》规定的范围使用库存现金，库存现金使用范围包括：

①职工工资、津贴; ②个人劳务报酬;

③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各种奖金; ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出; ⑤向个人收购农副产品和其他物资的款项; ⑥出差人员必需随身携带的差旅费;

⑦结算起点(1000元人民币)以下的零星支出;

⑧ 中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。

除上述情况可以用库存现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。 (2)现金的限额

现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。 (3)现金收支的规定

①开户单位收入的库存现金应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间;

②开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得\坐支\库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金的单位，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行。同时收支的库存现金必须入账。

③不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得\白条顶库\

④不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金;不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。

⑤不得\公款私存\不得设置\小金库\

2.库存现金的核算

注意：企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。

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3. 库存现金清查及其核算

企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制库存现金盘点报告单。 清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过\待处理财产损溢\科目核算;

(1)\待处理财产损溢\科目核算内容：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。

待处理财产损溢

(2)现金清查的主要账务处理 ①现金短缺的会计处理 A:发现短缺时,(审批前调账) 借：待处理财产损溢 贷：库存现金

B:审批后， 当查明原因后，分别情况处理： 应由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢

属于无法查明原因的现金盘亏，应作为管理费用处理 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 ②现金溢出余的会计处理

A：当企业发生库存现金短缺溢余的业务时，(审批前调账) 借：库存现金 贷：待处理财产损溢

B：审批后， 当查明原因后，分别情况处理： 属于应支付给有关人员或单位的： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款

属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入” 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入

二、银行存款

\银行存款日记账\应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。 双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。

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所谓未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。 未达账项具体包括以下四种情况：

①企业已收款入账，银行尚未收款入账(企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额)。

②企业已付款入账，银行尚未付款入账(企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额)

③银行已收款入账，企业尚未收款入账(银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额)

④银行已付款入账，企业尚未付款入账(银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额) 注意：

银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。 银行存款余额调节表的编制见教材62页【例2-1】

【06年判断】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。( ) 【答案】×

【07年判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。( ) 答案：错

【08年多选】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有( )。 A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 答案：AC

第二节 交易性金融资产

大纲要求： 掌握交易性金融资产的核算 本节具体内容：

一、交易性金融资产的概述 1、含义：

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2、账户设置

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。 (1)“交易性金融资产”――资产类科目

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①本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价

公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。是会计计量的一种属性。

本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”(核算取得时的公允价值)、“公允价值变动”(期末公允价值变动)等进行明细核算。

②借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额; ③贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

④期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 (2)公允价值变动损益――损益类科目

①本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

②贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额 ③借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额 ④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 (3)投资收益――损益类科目学会计论坛bbs.xuekuaiji.com

①本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失

②贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益 ③借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失

④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

二、交易性金融资产的核算 一)企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产――成本 (按取得时的公允价值计量) 投资收益 ( 按发生的交易费用)

应收利息 或应收股利 (已到付息期但尚未领取的利息、已宣告但尚未发放的现金股利) 贷：银行存款 (实际支付的款项) 注意：

1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

2. 取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，计入“应收股利”。

取得交易性金融资产所支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目。

3.交易性金融资产的成本是取得时的公允价值

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教材67页【例2-2】

2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司的会计处理如下 借：交易性金融资产-成本 10000000 投资收益 25000

贷：其他货币资金-存出投资款 10025000

【2007单选】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A.2700 B.2704 C.2830 D.2834 答案：B

解析：已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益”

借：交易性金融资产 2704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2834

(二)交易性金融资产的现金股利和利息

1.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利

借：应收股利 贷：投资收益

2. 交易性金融资产持有期间资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息。

借：应收利息 贷：投资收益 教材67页【例2-3】

2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元(其中包含已经宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司的会计处理如下： (1)2007年1月8日，购入债券时： 借：交易性金融资产――成本 25500000 投资收益 300000 应收利息 500000 贷：银行存款 26300000

(2)2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500000

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贷：应收利息 500000

(3)2007年12月31日，确认丙公司的债券利息收入 借：应收利息 1000000 贷：投资收益 1000000

2008年2月10日收到利息时： 借：银行存款 1000000 贷：应收利息 1000000

(三)交易性金融资产的期末计量

1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益

2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额： 借： 公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动

【例2-4】接上题，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司的会计处理 (1)2007年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：交易性金融资产-公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000

(2)2007年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额： 借： 公允价值变动损益 200000

贷：交易性金融资产-公允价值变动 200000

(四)交易性金融资产的处置 1、出售交易性金融资产 借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本

-公允价值变动(本科目也可能在借方) 投资收益(本科目也可能在借方)

2、同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 所以：

交易性金融资产已经实现的投资收益包括：

(1)出售时确认的投资收益：交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。

(2)持有期间赚取的股利收入或利息收入

【例2-5】接上例，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，则会计处理为： 借：银行存款 25650000

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贷：交易性金融资产-成本 25500000

-公允价值变动100000(300000-200000) 投资收益 50000

同时：借：公允价值变动损益 100000 贷：投资收益 100000

本题出售交易性金融资产所实现的收益：

50000+100000=150000元，即出售时的公允价值25650000-25500000=150000元。

【改后2006年单选题】2007年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%;7月1日，企业收到利息8万元;8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费，07年6月30日公允价值与账面价值一致。企业出售该投资确认的投资收益为( )万元。 A.-14.5 B.-5 C. -3 D. 1.5 答案：B

解析：交易性金融资产购买时的入账价值为410万元(注意，支付的相关税费计入“投资收益”，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-410= -5万元 【2008年计算题】

2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

(1)3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

(2)3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

(3)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 (4)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

(5)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示) 答案：

(1)借：其他货币资金——存出投资款 1000 贷：银行存款 1000

(2)借：交易性金融资产——成本 800 投资收益 2

贷：其他货币资金——存出投资款 802 (3)

公允价值变动损失=800-100×7.7=30万元 借：公允价值变动损益 30

贷：交易性金融资产——公允价值变动 30 (4)公允价值变动收益=8.1×100-7.7×100=40万元 借：交易性金融资产——公允价值变动 40

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贷：公允价值变动损益 40 (5)

借：银行存款 825

贷：交易性金融资产——成本 800 ——公允价值变动 10 投资收益 15

借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10

第三节 应收及预付款项 大纲要求：

掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算 本节具体内容： 一、应收票据 1.概念及分类

(1)概念：应收票据是销售商品、产品等而收到的商业汇票。

商业汇票是由出票人签发的，委托付款人(银行或企业)在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。 (2)商业汇票分类：

商业汇票按承兑人的不同，分为

商业承兑汇票――收款人签发或付款人签发而由付款企业承兑

银行承兑汇票――由银行承兑，企业申请使用该汇票，应向承兑银行按票面金额的万分之五缴纳手续费

2.应收票据的核算

企业应当设置\应收票据\科目，核算应收票据取得、票款收回等情况。 借方登记取得的应收票据的面值。

贷方登记到期收回或者到期前向银行贴现的应收票据的票面余额。 期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 ① 取得应收票据

债务人以商业汇票抵偿前欠货款 借：应收票据 贷：应收账款

销售货物取得商业汇票： 借：应收票据 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额) ② 收回应收票据 借：银行存款

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贷：应收票据 ③到期未收到票据款 借：应收账款 贷：应收票据 ④转让应收票据

借：原材料(材料采购、库存商品等) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应收票据

银行存款(也可能在借方，差额款)

教材【例2-6】

甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。3月15日甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1755000元存入银行。要求： (1)编制甲公司销售商品时的会计分录。 (2)编制甲公司收到商业承兑汇票的会计分录。 (3)编制甲公司收到票据款的会计分录。 答案： (1)

借：应收账款 1755000 贷;主营业务收入 1500000

应交税费—应交增值税(销项税额) 255000 (2)收到商业承兑汇票时： 借：应收票据 1755000 贷：应收账款 1755000 (3)收到票据款 借：银行存款 1755000 贷：应收票据 1755000

【例2-7】承【例2-6】,假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料金额为1500000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的会计分录是：

借：原材料 1500000

应交税费—应交增值税(进项税额) 255000 贷：应收票据 1755000

上例中若材料金额是1000000元，适用的增值税税率为17%，差额部分已收到并存入银行。

借：原材料 1000000

应交税费—应交增值税(进项税额) 170000 银行存款 585000 贷：应收票据 1755000

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上例中若材料金额是1600000元，适用的增值税税率为17%，差额部分以银行存款支付。 借：原材料 1600000

应交税费—应交增值税(进项税额) 272000 贷：应收票据 1755000 银行存款 117000

二、应收账款

1、应收账款的含义及入账价值

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【04年多选】企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括( ) A销售商品的价款 B 增值税销项税额

C 代购货方垫付的包装费 D代购货方垫付的运杂费 答案：ABCD

【06年多选】下列各项，构成应收账款入账价值的有( )。 A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费

C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣 答案：ABC

【07年单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。

A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 答案：D

解析：应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以计算过程是：60+60×17%+2=72.2元。

2.应收账款的核算

企业应设置\应收账款\科目，核算应收账款的增减变动及其结存情况。 不单独设置\预收账款\科目的企业，预收的账款也在\应收账款\科目核算。

1.销售产品或提供劳务未收款时： 借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额) 2.代购货单位垫付的包装费、运杂费时： 借：应收账款 贷：银行存款 收回代垫费用时：

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借：银行存款 贷：应收账款

3.购买方偿付所欠货款 借：银行存款 贷：应收账款

4.如果购买方用应收票据偿付所欠货款 借：应收票据 贷：应收账款

三、预付账款

预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款应当按实际付出的金额入账。

企业应当设置\预付账款\科目，核算预付账款的增减变动及结存情况。

预付款项情况不多的企业，可以不设置\预付账款\科目，而直接在\应付账款\科目核算 其会计处理流程： 1、 预付账款时： 借：预付账款 贷：银行存款 2、 收到货物时：

借：原材料(材料采购或库存商品等) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：预付账款 3、 补付货款： 借：预付账款 贷：银行存款

4、 收回多余款项时： 借：银行存款 贷：预付账款

四、其他应收款

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 其主要内容包括：

(1)应收的各种赔款、罚款。 (2)应收出租包装物租金

(3)存出保证金，如租入包装物暂付的押金。

(4)应向职工收取的各种垫付的款项。如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。

(6)其他各种应收暂付的款项

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五、应收款项减值

(一)应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 (二)计提坏账准备的会计处理

企业应当设置‘坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。 借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备。

贷方登记期末计提的坏账准备金额和已确认并转销的应收款项以后又收回的金额。 1、 资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额： 借 ：资产减值损失----计提的坏账准备 贷：坏账准备

当期应提取的坏账准备

=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-\坏账准备\科目的贷方余额

差额大于0：提取坏账准备时：借：资产减值损失-计提的坏账准备

贷：坏账准备

差额小于0：冲减坏账准备时：借：坏账准备

贷：资产减值损失-计提的坏账准备

2、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项， 借：坏账准备

贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

3、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额

已经确认的坏账又收回： 借：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款) 贷：坏账准备 同时 ： 借：银行存款

贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

【例2-16】----【例2-19】

(1). 2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款情况进行测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年12月31日的会计分录是：

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借：资产减值损失-计提的坏账准备 100000 贷：坏账准备 100000

(2).甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，分录为：

借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000

(3).甲公司2008年年末应收账款余额1200000元，经过减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

当期应提取的坏账准备

=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-\坏账准备\科目的贷方余额 =1200000×10%-(100000-30000) =50000

借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000

(4).甲公司2009年4月20日收到2008年已经转销的坏账20000元已经存入银行 分录：

(1) 借：应收账款 20000 贷：坏账准备 20000 (2) 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000

【2008年多选】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有( )。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账 答案：ABCD

解析：应收账款账面价值是指扣除坏账准备后的余额。

注意转销坏账准备是指冲减多提的坏账准备，应导致应收账款账面价值增加。

【2006年多选题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有( )。 A、收回应收账款 B、收回已转销的坏账 C、计提应收账款坏账准备 D、结转到期不能收回的应收票据 答案：ABCD 第四节 存货 大纲要求：

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1.掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查 2.掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算 本节内容讲解 一、存货概述 (一)存货概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销商品等。 (二)存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 1.存货的采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 其中，

(1)存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

(2)存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

对于增值税小规模纳税人购进存货所支付的增值税不能抵扣，应计入存货的采购成本中。 (3)其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用。 ①应当计入存货采购成本

②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

2.存货的加工成本―――包括直接人工以及制造费用。

3.存货的其他成本

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。实务中具体按以下原则确定：

(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费 (包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用 (挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。

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(3)委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。 但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。

3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本

【2008年单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤( )元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56 答案：D

解析：材料的实际单位成本=入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量。 增值税小规模纳税人所支付的增值税应计入材料的成本。 【(2060×50+3500+620)】/(2060-60)=53.56(元/公斤)

【2007年单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25 答案：A

解析：题目中企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的，有分录： 借：原材料 27 应交税费-应交增值税(进项税额)4.25 其他应收款 2

贷：银行存款 33.25

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(3)委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。 但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。

3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本

【2008年单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤( )元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56 答案：D

解析：材料的实际单位成本=入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量。 增值税小规模纳税人所支付的增值税应计入材料的成本。 【(2060×50+3500+620)】/(2060-60)=53.56(元/公斤)

【2007年单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25 答案：A

解析：题目中企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的，有分录： 借：原材料 27 应交税费-应交增值税(进项税额)4.25 其他应收款 2

贷：银行存款 33.25

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