小企业会计实务 习题参考答案

21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材

小企业会计实务

想一想 做中学 课后练习

参考答案

中国人民大学出版社

第一章 绪论

第一节 企业财务会计理论框架

小思考：小企业会计要素包括有哪些？

答：我国《小企业会计准则》将小企业的会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。

做中学 宏达公司2×14年12月发生的部分经济业务如下表所示： 权责发生制下的 收付实现制下的收业务内容 业务发生期 现款收付期 收入、费用归属期 入、费用归属期 12月5日销售商品300000元，12月 12月 12月 12月 款项于12月13日收到 12月7日收到上月销售商品款11月 12月 11月 12月 75000元 当日支 12月15日购买原材料，12月 12月 12月 12月 付相关费用165000元 12月30日预付下个月房租费 下年度1月 12月 下年度1月 12月 9000元 12月30日预收货款150000元，下年度1月 12月 下年度1月 12月 商品于下个月发出 权责发生制下12月份的盈亏计算 300000-165000=135000（元） 收付实现制下12月份的盈亏计算 （300000+75000+150000）-（165000+9000）=351000（元） 请结合上述案例：请分别按权责发生制和收付实现制计算该公司2×14年12月份的盈亏， 并填写在表中。 第二节 了解《小企业会计准则》的适用范围及会计科目

小思考：小企业会计准则会计科目与企业会计准则会计科目有何区别？

答：《小企业会计准则》中规定小企业可设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类66个一级会计科目，而《企业会计准则》则规定企业可设置资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类156个一级会计科目。 做中学 华海大学毕业后和同学一起自主创业，合伙开办了一家快餐连锁店，随着经营策略的调整，快餐 连锁店的生意越来越红火，当前快餐连锁店的从业人员达100余人，月营业收入300万元，资产总额 1000万元。 根据案例资料，试确定华海的快餐连锁店按照《中小企业划型标准规定》属于哪种类型的企业。 答：华海的快餐连锁店按照《中小企业划型标准规定》属于中型，因为该企业员工100人以上年营业收入为3600（300×12）万元，达到2000万元以上。

【课后练习】 一、单项选择题

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1.D 2.A 3.C 4.D 5.B

二、多项选择题

1.BCDE 2.AB 3.ABDE 4.CD 5.BCE

三、判断题

1.× 2.× 3.√ 4.× 5.×

四、简答题

1.财务会计目标主要解决三个问题：（1）谁是财务报告的信息使用者；（2）使用者对信息的主要用途是什么；（3）现行财务报告能提供哪些信息。

通常认为财务会计目标有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。

2.会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。 3.为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：

(1)以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报告中。

(2)在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。

(3)包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。

五、论述题

1.小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 （1）实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。

（2）资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。

（3）盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。 （4）未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。 2.《小企业会计准则》适用范围的其他规定主要包括：

（1）符合《小企业会计准则》规定条件的小企业，可以按照《小企业会计准则》进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》。但一经选择，不得随意变更。

（2）凡是按照《小企业会计准则》进行会计处理的小企业，如果其发生的交易或者事项，由于《小企业会计准则》未作规范的，可以参照《企业会计准则》相关规定进行处理。

（3）选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。

（4）执行《小企业会计准则》的企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因

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经营规模或企业性质变化导致不符合《小企业会计准则》规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。 （5）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。 （6）执行《小企业会计准则》的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行账务处理。

第二章 货币资金与短期投资的核算 第一节 库存现金的核算

小思考：如何处理小企业的现金清查结果？

答：如果发现现金溢余时，首先应借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；经查明原因属于多收或少付其他单位或个人的，应先转入“其他应付款——应付现金溢余（××单位或个人）”科目的贷方；属于无法查明原因的，经批准后转入“营业外收入——现金溢余”科目的贷方。

如果发现现金短缺时，首先应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；经查明原因属于应由责任人赔偿的部分，应先转入“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）”科目的借方；属于应由保险公司赔偿的部分，应先转入“其他应收款——应收保险公司赔款”科目的借方；属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后转入“营业外支出——现金短缺”科目的借方。

做中学 林燕制造股份有限公司2×14年5月部分经济业务如下： ?签发库存现金支票，向银行提取库存现金3500元。 ?采购员李强出差，预借差旅费1500元。 ?出售旧报纸，收到库存现金130元。 ?报销员工市内交通费35元。 ?签发库存现金支票，向银行提取库存现金46700元，以备发放工资奖金。 ?发放职工工资奖金23400元。 ?支付行政部购买办公用品费用300元。 ?采购员李强出差回来，报销差旅费l350元，剩余款项退回财务部门。 请结合上述案例：编制会计分录。 答：编制会计分录如下：

?签发库存现金支票，向银行提取库存现金3500元。 借：库存现金 3500 贷：银行存款 3500

?采购员李强出差，预借差旅费1500元。 借：其他货币资金——备用金（李强） 1500 贷：库存现金 1500 ?出售旧报纸，收到库存现金130元。 借：库存现金 130 贷：营业外收入 130 ?报销员工市内交通费35元。 借：管理费用 35

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贷：库存现金 35

?签发库存现金支票，向银行提取库存现金46700元，以备发放工资奖金。 借：库存现金 46700 贷：银行存款 46700 ?发放职工工资奖金46700元。 借：应付职工薪酬 46700 贷：库存现金 46700 ?支付行政部购买办公用品费用300元。 借：管理费用 300 贷：库存现金 300

?采购员李强出差回来，报销差旅费l350元，剩余款项退回财务部门。 借：管理费用 1350 库存现金 150 贷：其他货币资金——备用金（李强） 1500

第二节 银行存款的核算

小思考：小企业可以开设哪几类银行结算账户？

答：根据《银行账户管理办法》小企业可以设置：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四类结算账户。

做中学 2×14年5月31日，雨露公司银行存款日记账余额为710400元，银行对账单余额为739400元。 经逐笔核对，发现有如下未达账项及错账记录： (1)5月20日，将股东追加的投资64000元送存银行，公司已入账、银行尚未入账。 (2)5月25日，公司将存入银行的销货款4000元错记为400元。 (3)5月28日，开出52000元的转账支票支付货款，公司已入账、银行尚未入账。 (4)银行已入账、公司尚未入账的委托银行收款38000元。 (5)银行代公司支付水费600元，银行已入账、公司尚未入账。 请结合上述资料： (1)根据业务(2)编制更正错账的会计分录，并重新计算银行存款日记账余额。 (2)编制“银行存款余额调节表”，将正确数字填入表中的括号内。 答：(1)根据业务(2)编制更正错账的会计分录，并重新计算银行存款日记账余额。 借：银行存款 3600 贷：主营业务收入 3600

重新计算的银行存款日记账余额为：710400+3600=714000（元） (2)编制“银行存款余额调节表”，如下：

银行存款余额调节表

编制单位：雨露公司 2×14年5月31日 单位：元 项 目 金 额 项 目 金 额 - 4 -

借：银行存款 30000 贷：应收股利——华远股份 30000

（5）2×15年5月21日，出售华远股份股票200000股 借：银行存款 1060800 投资收益 50200

贷：短期投资——华远股份股票 1111000

第三章 应收及预付款项的核算 第一节 应收票据的核算

小思考：如何计算票据期限？

答：票据到期日的确定：约定按日计算的，应以足日为准，按算尾不算头的方式确定；约定按月计算，则足月为标准，到期日按到期月份的对日确定，若对期月份无此对日，按月份的最后日确定。

根据中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期日前1日的利息计算，承兑人在异地的，贴现期限及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。

做中学 童林公司有关资料如下： （1）2×14年3月5日，童林公司收到海鸿公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。 该票据的面值为100000元，期限90天，利率为10%。 （2）2×14年4月15日，童林公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为6％，贴现 收入存入银行,假设该票据不带追索权，海鸿公司与童林公司在同一城市。 请结合上述案例： （1）计算童林公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收入。 （2）编制童林公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。 答：

（1）童林公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收入计算如下：

票据的到期日是6月3日，因为出票日为3月5日，票据期限90天，故票据的到期日为6月3日，（3月26天，4月30天，5月31天，6月3天）。

票据的贴现期是48天，贴现日为4月15日，到期日为6月3日（4月15天，5月31天，6月2天因为海鸿公司与童林公司在同一城市）。

票据到期值=100000+100000×10%×90÷360=102500（元） 票据贴现利息=102500×6%×48÷360=820（元） 票据贴现收入=102500-820=101680（元） （2）编制会计分录如下：

①2×14年3月5日，收到海鸿公司签发的商业承兑汇票时： 借：应收票据——海鸿公司 100000 贷：应收账款——海鸿公司 100000 ②2×14年4月15日，贴现时

借：银行存款 101680

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贷：应收票据——海鸿公司 100000 财务费用 1680

第二节 应收账款的核算

小思考：商业折扣与现金折扣有何区别？

答：（1）商业折扣是指小企业在销售商品、提供劳务等过程中，根据市场供需状况，或针对不同的顾客以及不同的购买数量，为促销对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的一种优惠。商业折扣是相对于价目单价格而言的，通常用百分比来表示，如5%、10%、15%等，企业应按扣除商业折扣后的金额开具销货发票。

（2）现金折扣是为了鼓励顾客在规定期限内及早偿还货款，而给予顾客的价格上的让渡。现金折扣是相对于发票价款而言的，它发生在交易成立之后，是销货方为加快收账速度，减少信用风险，加速资金周转而采取的理财手段。现金折扣的表现形式为：“1/10，n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。客户享有折扣额的多少视客户付款时间早晚决定。

做中学 宏达公司于2×14年1月6日销售一批商品给林荣公司，价目单上注明的价格为200000元，增 值税税率为17%，经协商给予林荣公司10%的商业折扣，同时约定现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”， 月15日宏达公司收回全部应收款项的60%，余款于1月30日收回。 1 请结合上述案例：编制宏达公司有关会计分录。

答：编制会计分录如下： （1）1月6日销售商品时：

借：应收账款——林荣公司 210600

贷：主营业务收入 180000（200000×（1-10%））

应交税费——应交增值税（销项税额） 30600（180000×17%）

（2）1月15日收回全部应收款项的60%时：

借：银行存款 101088

财务费用 25272（210600×60%×2%） 贷：应收账款——林荣公司 126360（210600×60%）

（3）1月30日收回余款时：

借：银行存款 84240

贷：应收账款——林荣公司 84240（210600×40%）

第三节 预付账款及其他应收款项的核算

小思考：小企业其他应收款有哪些？

答：其他应收款，是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项以及小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款等。

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做中学 环凌公司向夏耘公司采购材料一批，按照合同约定，环凌公司于3月20日向夏耘公司预付货款 700000元；4月3日环凌公司收到夏耘公司交来的原材料并验收入库（原材料按实际成本核算），价 款为800000元，增值税为136000元；4月20日，环凌公司将余款支付给夏耘公司。 请结合上述案例：编制环凌公司的相关会计分录。

答：环凌公司的相关会计分录编制如下：

（1）3月20日，预付购货款时： 借：预付账款——淮水公司700000

贷：银行存款 700000 （2）4月3日，收到所购材料时：

借：原材料 800000

应交税费——应交增值税（进项税额）136000

贷：预付账款——淮水公司 936000 （3）4月20日，补付购货款时：

借：预付账款——淮水公司 236000

贷：银行存款 236000

第四节 坏账损失的核算

小思考：核算坏账损失的直接转销法和备抵法有何区别？

答：（1）直接转销法下，小企业日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益。该方法的优点是账务处理简单、实用，缺点是不符合资产的定义和权责发生制的要求。在该方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期损失，从而导致各期利润不实；此外，在资产负债表上，应收账款是按其账面余额而不是按账面价值反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。

（2）备抵法下，根据实际情况合理估计坏账损失，计入当期损失，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。该方法的优点是符合资产的定义和权责发生制的要求，缺点是对会计人员职业判断要求较高，且与企业所得税法的相关规定存在差异，需要进行纳税调整。

做中学 球寰公司应收夏耘公司销货款72000元，2×14年2月10日，因夏耘公司破产，只收回5000 其余无法收回，元，作为坏账损失处理。3月20日，收回红海公司已作为坏账损失确认的销货款63000 元存入银行。 请结合上述案例：编制球寰公司相关会计分录。 答：球寰公司相关会计分录编制如下： （1）2月10日确认夏耘公司坏账损失时： 借：银行存款 5000 营业外支出——坏账损失 67000

贷：应收账款——夏耘公司 72000

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（2）3月20日，收回红海公司已作为坏账损失确认的销货款时： 借：银行存款 63000

贷：营业外收入 63000

【课后练习】 一、单项选择题

1.D 2.D 3.D 4.C 5.B 二、多项选择题

1.ABCD 2.BC 3.ABD 4.ACD 5.AE 三、判断题

1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.√ 四、简答题

1.应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。包括：小企业因销售商品、提供劳务等应向购货方或接受劳务方收取的价款以及代垫的包装费、运杂费等。会计上所指的应收账款有其特定的范围。第一，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等应收款项；第二，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权（如购买的长期债券等）；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物支付的保证金等。

2.小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 （4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 五、论述题

1.根据票据到期债务人未能偿还时，分为带追索权的贴现和不带追索权的贴现。因此，应收票据贴现的会计核算区分以下两种情况：

（1）不带追索权的贴现。小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能及时偿还时，申请贴现的企业不负有任何偿还责任，即银行无权追索的，应视同出售票据进行会计处理。

小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。

（2）带追索权的贴现。小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能及时偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任，即银行有权追索的，应视同以票据为质押取得的银行借款。因为这类协议从实质上看，与贴现商业汇票有关的风险和报酬并未发生实质性转移，商业汇票可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担。 小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记 “短期借款”科目。

2.会计实务中，对于坏账损失的会计核算方法有直接转销法和备抵法两种。

（1）直接转销法下，小企业日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“营业外支出”科目，贷记“应收账

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款”等科目。该方法的优点是账务处理简单、实用，缺点是不符合资产的定义和权责发生制的要求。在该方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期损失，从而导致各期利润不实；此外，在资产负债表上，应收账款是按其账面余额而不是按账面价值反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。

（2）备抵法下，根据实际情况合理估计坏账损失，计入当期损失，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。该方法的优点是符合资产的定义和权责发生制的要求，缺点是对会计人员职业判断要求较高，且与企业所得税法的相关规定存在差异，需要进行纳税调整。在该方法下，坏账损失计入同一期间的损益，避免了企业虚盈实亏；在资产负债表上列示应收款项账面价值，使财务报表使用者能了解企业应收款项的可收回金额。但是，由于企业发生坏账损失带有很大的不确定性，故只能以过去的经验为基础，参照当前的信用政策、市场利率和行业惯例，估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定当前坏账损失金额，计入当期损益。 六、案例分析题

案例一

西语公司根据有关凭证编制会计分录如下：

（1）2×14年5月20日，收到宏达公司签发的商业承兑汇票时： 借：应收票据——远红公司 40000 贷：主营业务收入 34188 应交税费——应交增值税（销项税额） 5812 （2）计算贴现所得：

票据到期日是9月20日，贴现日为6月7日，则贴现天数为108天（因承兑人在异地，应另加3天划款日期）

贴现利息=40000×9%×108÷360=1080（元） 贴现所得=40000-1080=38920（元） （3）2×14年6月7日贴现时： ①若上述贴现不带追索权。

借：银行存款 38920

财务费用 1080

贷：应收票据——远红公司 40000 ②若上述贴现带追索权。

借：银行存款 38920

财务费用 1080 贷：短期借款 40000 票据到期，债务人将款项划给银行。 借：短期借款 40000

贷：应收票据——远红公司 40000 案例二

西语公司根据有关凭证编制会计分录如下：

借：材料采购 300000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51000

银行存款 9000

贷：应收票据 360000 案例三

西语公司根据有关凭证编制会计分录如下：

（1）2×14年1月15日收到远航公司签发的票据时： 借：应收票据——远航公司 300000

贷：主营业务收入 256410

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