税收筹划

税收筹划第一章 企业税收筹划导论

西方国家早已认可税收筹划

早在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士在“税务局长诉讼温斯特大公”一案 中，就明确提出：“任何一个人都有权 安排自己的事业，依据法律可以少缴税。 为了保证从这些安排中得到利益……不 能强迫他多缴税。”

西方国家早已认可税收筹划 在1947年，美国法官勒纳德· 汉德在判决一件税务案件中，也表述了与汤姆林爵士类似的观 点：“法院一再声称，人们安排自己的活动以 达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都 可以这样做，无论他是富翁，还是穷光蛋。而 且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律 的规定来承担国家赋税，税制是强制课征的， 而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不 过是侈谈空论而已。” 此后，英国、美国、澳大利亚等国家在 以后的税收案件判例中经常援引汤姆林爵士和 勒纳德· 汉德法官的这一原则精神 。

我国现已认可税收筹划

2000年，在国家税务总局主管的全国性经济类报纸《中国税务报》上，出现了“筹 划讲座”专栏。 我国出现了大量有关税收筹划的刊物、书 籍，及网站。 我国会计师事务所和税务师事务所一项重 要业务是帮助企业进行税收筹划。

我国税制特点

流转税比重较大，所得税比重较小 税收增长很快，税负较重 税权高度集中

流转税比重较大，所得税比重较小年份2003 2004

流转税11393.5 14016.7

比重55.7 % 54.5 %

所得税4464.9 5811.3

比重21.8 % 22.6 %

总税收20466.1 25718.0

20052006 2007

12344.014942.0 20175.3

40.0 %39.7 % 40.7 %

7604.79533.0 12955.7

24.6 %25.3 % 26.2 %

30856.837636.3 49449.3

税收增长很快，税负较重中国的税收增加太快 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0 94 95 96 97 98 99 00 01 02 03 04 05 06 07

表 中国的税收增加太快年份 GDP(亿) GDP增长 税收(亿) 税收增长 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 48197.9 60793.7 71176.6 78973.0 84402.3 89677.1 99214.6 11.8% 10.2% 9.7% 8.8% 7.8% 7.1% 8.0% 5070.8 5973.7 7050.6 8225.5 9093.0 10315.0 12665.8 17.81% 18.03% 16.66% 10.55% 13.44% 22.79% 宏观税负 10.52% 9.83% 9.91% 10.42% 10.77% 11.50% 12.77%

表 中国的税收增加太快(续)年份 GDP(亿) GDP增长 税收(亿) 税收增长 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 109655.2 120332.7 135822.8 159878.3 183867.9 210871.0 246619.0 7.3% 8.0% 9.1% 9.5% 9.9% 10.7% 11.4% 15165.5 16996.6 20466.1 25718.0 30865.8 37636.3 49449.3 19.74% 12.07% 20.41% 25.66% 20.02% 21.94% 31.39% 宏观税负 13.83% 14.12% 15.07% 16.09% 16.79% 17.85% 20.05%

中国的税收与GDP增长对比图GDP增长 35 30 25 20 15 10 5 0 94 95 96 97 98 99 00 01 02 03 04 05 06 07 税收增长

税权高度集中

无论是中央

税、中央与地方共享税还是地方税，基本上是由中央统一立法。

地方政府只能对房产税、车船税等地方税种行使制定实施细则的权限。

征收效率较高的税种由国家税务局征收，而征收效率较低的税种则由地方税务机关征收。

有税收就有避税行为 税收是国家凭借政治权利对纳税人收入进行再分配，是纳税人的一种经济损失。因此，纳税人有 规避税收负担的动机与行为。 随着税收制度的完善，税种的开设与征管有了确 定性，任何人无权随意更改，从法律上保障了纳 税人可以进行税收筹划。 根据避税行为后果与国家税法立法意图的关系， 避税行为可分为顺法避税与逆法避税

顺法避税

税收法规除具有财政职能意图外，还有很强的经济与社会调控意图 对引进外资的税收政策 对投资西部地区的税收政策 对高科技企业的税收政策

纳税人根据税收法规立法意图而进行的避税行为与措施就是顺法避税

顺法避税：例财政部国家税务总局《关于增值税若干政 策的通知》(财税〔2005〕165号)与财政部国 家税务总局海关总署《关于鼓励软件产业和集成 电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税 [2000]025号)文件规定：自 2000年6月24日起 至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自 行开发生产的计算机软件产品，按17%的法定税 率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的 部分实行即征即退政策。

顺法避税：例﹙续﹚ 讨论：财税〔2005〕165号和财税[2000]025 号文件为什么只规定软件生产企业销售其自行 开发的计算机软件可以实行超税负返还，而流 通企业销售计算机软件或软件生产企业销售从 其他企业购进的计算机软件却不能享受财税 2005〕165号和财税[2000]025号文件所规定的 增值税税收优惠政策呢？

逆法避税

受税法制定者认识与税收环境变化的影响，税收政策总存在漏洞，纳税人处于减轻税 负的目的，有可能滥用有关税收优惠政策。 逆法避税:与按照税法立法意图进行的顺法 避税不同，某些纳税人则有意违背国家税 法立法意图，利用税法漏洞或者缺陷，来 安排经营活动与财务活动，以规避或减轻 纳税义务。

逆法避税：特点与危害

特点：形式上合法；本质上类似逃税 危害：减少了国家财政收入 ；影响国家调控目标的实现 ；扰乱社会经济秩序 。

逆法避税：主要方法

利用有伸缩性的税法条款避税

利用资本弱化避税 利用转让定价避税

逆法避税：案例1根据美国税法，已婚夫妇缴纳的所得税相对比独 身者高出20%~30 %,而一对夫妇的婚姻状况以 当年12月31日为准。于

是有些夫妇每年一到12月 初就飞往美洲的某个小国度假，并在那里花上几 拾元钱，凭身份证办理一张盖有当地政府公章的 离婚证书，回到美国后，就可以独身者资格少缴 数千美金乃至更多的税金。而到下一年年初，他 们又在美国民政部门重新登记结婚。

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