新准则下会计科目的变化

新准则下会计科目的变化及核算内容的变化

一、会计科目类别的变化

在旧的准则下会计科目的类别分为五大类，即资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类科目。 而在新准则下，除了以上的五大类科目外，还增加了共同类科目。该类科目是指以余额方向判断属于资产，还是负债。若余额在借方便形成资产，若余额在贷方，便形成负债。

例如：衍生工具，该会计科目核算企业衍生工具的公允价值变动及其变动形成的衍生资产或衍生负债。在资产负债表日，期末借方余额反应企业衍生工具形成资产的公允价值，贷方余额反应企业衍生工具形成负债的公允价值。（解释：衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。期权是一最典型的衍生工具。由于许多金融衍生产品交易在资产负债表上没有相应科目，因而也被称为资产负债表外交易（简称表外交易）。 二、会计科目的变化及核算内容发生的变化 （一）名称调整的会计科目

在资产类科目中，原“现金”改为“库存现金”；原来的“物资采购”现改为“材料采购”。这些会计科目的名称发生了变化，但其核算内容却和旧准则下的规定相同，没有变化。（在旧准则下：材料购入到月底若结算单据仍未到，采取的是“月底暂估入账，下月初红字冲回”，而在新准则下，却不是“红字冲回”，而是做相反的分录来冲回）。 （二）增加或删除的会计科目

1、在存货核算的科目中，增加了“周转材料”这一科目，本科目可按周转材料的使用设置“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算，取消了“自制半成品”，“包装物”、“低值易耗品”， 包装物、低值易耗品成为“周转材料”下的二级科目。 2、增加了“投资性房地产”科目，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼而有之。（如出租的土地使用权，出租的建筑物或持有准备增值后转让的土地使用权）。核算投资性

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房地产的价值，包括采用成本模式计量和采用公允价值模式计量两种方法。（在成本模式下，还需设置“投资性房地产累计折旧（摊销）、“投资性房地产减值准备”）。企业通常情况下采用成本模式，在满足特定条件时采用公允价值模式计量。但是不能同时采用两种计量方法。

3、增加“长期应收款”科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。增加“未实现融资收益”科目，核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。增加了“未担保余值”科目，核算企业采用融资租赁方式出租出资产的未担保余值。未担保余值发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可单独设“未担保余值减值准备”科目进行核算。删除了“待摊费用”核算科目。 4、预提费用：是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。中国新会计准则已废除该科目，原属于预提费用的业务现应计入“其他应付款”科目。

（三）名称改变（或未变），且实质内容发生改变的会计科目： 1、固定资产：核算内容的变化： 第一，取消了单位价值较高的规定。 第二，使用寿命超过一个会计年度。 第三，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

第四，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

第五，按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，一般纳税企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。与之相联系的，在建工程领用生产用原材料的进项税额不用转出了。另外，债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做相关会计处理。

第六，固定资产减值准备：其变化是计提的固定资产减值准备不能转回。

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第七、固定资产盘盈：在旧准则下是先通过“待处理财产损溢”，报经批准后再转入“营业外收入”科目。而在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。

2、无形资产：本科目核算内容发生如下改变：

第一，“商誉”从无形资产科目分离出来单独核算。

第二，自行开发的无形资产分研究、开发两个阶段。研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件作为无形资产的成本，先在“研发支出” 科目归集，期末转入“无形资产”。无法区分研究、开发阶段的支出，全部计入当期损益。 第三，无形资产可以合理确定年限的则在受益年限内摊销，不能合理确定年限的则进行减值测试。使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零。无形资产的摊销金额，一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。但是，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

拓展：无形资产当月增加当月摊销，固定资产当月增加次月计提折旧。

3、预付账款：新准则要求预付账款可以计提坏账准备。

4、坏账准备：本科目的核算内容主要有以下变化：

第一，计提基础由原制度对“应收账款”和“其他应收款”计提坏账准备扩大到对全部的应收款和预付账款等。

第二，已确认为坏账的应收款又收回，会计处理也可以借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

5、应付职工薪酬： “应付工资”改成“应付职工薪酬”。新准则核算内容包括工资、职工福利费、基本养老保险、基本医疗保险、生育保险、失业保险、工伤保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付（以现金结算的股份支付）等。

如：一月报销费用如下：1,、为提高员工综合素质及业务水平，人力部门报经领导批准给职工购图书580元，2、工程报上岗证年检费900元，共计1480元。

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借：管理费用 -- 职工教育经费 580

主营业务成本---职工教育经费 900 贷：应付职工薪酬 1480 借：应付职工薪酬 1480 贷：现金 1480

6、资本公积：在新准则下其明细只有“资本溢价（股本溢价）”和“其他资本公积”两个明细账户。在所有者权益类科目中新增加了“库存股”科目，核算企业收购，转让或注销的本公司股份金额，企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目。

7、销售费用：商品流通企业在采购商品时发生的运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用要记入商品的采购成本。如果是较少的采购费用，也可以记入销售费用科目。

8、所得税费用： “所得税”改成了“所得税费用”，而和所得税有关系的“递延税款”也分别由“递延所得税资产”和“递延所得税负债”所代替。

9、营业税金及附加：原会计科目是“主营业务税金及附加”新会计准则不仅核算主营业务产生的税金及附加，也核算其他业务所产生的税金及附加。其他业务成本：不核算其他业务所发生的税费及销售费用，只用来核算企业其他业务的成本。按规定计算应的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费通过“管理费用”科目核算，贷应交税费 。

10、应交税费：原会计科目是“应交税金”。 在新准则下“其他应交款”科目取消，原核算内容：“教育费附加”及“地方教育费附加”作为二级科目在应交税费下核算 。

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