基于平衡计分卡的内部审计绩效评价（修改稿）

基于平衡计分卡的内部审计绩效评价

摘要：内部审计与董事会、高管层、外部审计共同构成良好公司治理的“四大基石”， 但是如何评价内部审计的绩效，一直是困扰理论界和实务界的一大难题。本文试图利用平衡计分卡重构内部审计的绩效评价体系。

关键词：平衡记分卡 内部审计 绩效评价

内部审计作为改善管理、完善内部控制、防范风险、改进业务流程并最终提高企业价值的重要管理制度和管理系统①，其产出很难衡量，所以对其绩效进行评价是一件复杂的工作，平衡计分卡的出现为解决这一问题提供了可能。

一、平衡记分卡运用于内审部门绩效考核的可行性 平衡计分卡（BSC）是由哈佛商学院的罗伯特〃卡普兰教授和复兴全球战略集团创始人兼总裁大卫〃诺顿在1992年提出的一种绩效评价体系。它以公司的战略目标为导向，通过财务、顾客、内部业务流程、学习和创新这四个维度制定一系列的具体绩效指标来评价企业的绩效，其运用于内审部门具有现实可行性：

第一、平衡计分卡是一种准确的计量工具。内部审计部门的产出不同于企业产出，其确定与度量非常困难，但平衡记分卡技术上的精确性却很好地克服了这种弊端。

第二、平衡计分卡适合于现代内部审计职能转换的需求。现在内部审计不再是以前的监督和复核，而是对公司的风险管理、内部控制、治理过程进行评估，以实现战略目标，这契合了其战略执行的特质。

第三、平衡计分卡相对于其他考核方法更具有优势。相对于以净资产收益率为核心的投资回报模型、增加值（EVA）、目标管理（MBO）和关键绩效（KPI）,平衡计分卡有效地平衡了各项指标，有利于对绩效作出全面评价。

二、基于平衡计分卡的内审绩效考核体系的构建

①

黄国成等.平衡计分卡与内部绩效评价.中国内部审计.2011，7.

1

1、客户维度

内部审计是一个间接创造价值的服务性部门，通过对组织的风险管理、内部控制和治理程序的效果进行评价和改善，以增加

②

组织的价值和改善组织营运。因此，可以从“客户”对内部审计工作的满意程度；审计建议被采纳的比例；内审部门被投诉的次数；审计后控制失效或意外发生的数量；是否及时发现并反映偏离战略的行为等方面进行评价。

2、财务维度维度

在财务维度上关注的是内部审计部门如何在消耗尽可能少的资源的情况下为企业创造尽量多的价值。可以从是否减少了外部审计费用；是否减少一些不必要的作业；直接和间接审计成本等方面进行评价。

3、内部流程维度

内部审计的每一个程序执行情况直接影响了审计的质量，进而影响内部审计部门的绩效。可以从审计工作计划完成百分比；已采取的改进审计质量的措施；改进工作流程的次数；开展的内部咨询评价的数量；发现重犯事项的数量等方面进行评价。

4、创新与成长维度

为了持续地提高内部审计帮助组织实现目标的能力，内部审计必须不断地成长，仅仅关注于前三个维度可能不能满足内部审计成长的需要。因此设定了创新与成长维度，为其他三个远景目标提供基础设施。可以从组织中每1000名（或其他基数）员工平均的审计人员数量；内部审计人员的平均审计工龄；拥有资格证书的审计人员的百分比；内审人员的人均年培训时数等方面进行评价。

三、基于平衡记分卡的内审绩效考核体系的实施

1、结合企业战略规划建立考核体系

内审部门绩效考核指标体系的构建要结合战略管理的理念，内审部门目标要与企业的使命、远景、长中短期目标、战略行动

②

客户指公司的董事会、管理层、被审计单位以外部审计单位。

2

达成一致，使内部审计人员更加明确自己在企业经营发展战略中的职责和义务，从而实现内部审计的价值。

2、建立有企业特色的指标体系

每个企业在运用平衡记分卡时，都要结合自己的实际情况，不能照搬照抄其他企业的模式。因此，这样不但无法充分发挥平衡记分卡的长处，反而会影响对内审部门绩效的正确评价。另外平衡记分卡的指标并不是越多越好，必须根据部门的服务内容，发展程度，协调好指标完整性与重要性的关系，设计符合自身的指标体系，提高考核的有效性。

3、突出平衡记分卡中的平衡因素

内部审计部门在运用平衡计分卡时应充分注意平衡各类指标的关系，第一是平衡财务指标与非财务指标的关系，非财务指标可以弥补传统的财务指标注重结果而不注重过程的缺陷。第二是平衡滞后指标与前导指标的关系，前导指标驱动了滞后指标的实现，滞后指标可以显示前导指标的效果。第三是长期指标与短期指标的关系，长期指标可以弥补短期指标“短视”的行为。

【参考文献】

[1]陈枫.基于平衡记分卡的内部审计部门绩效考核指标体系[D].福建:厦门大学，2007.

[2]韩晓梅等. 战略导向的内部审计绩效评价模型构建[J].会计之友，2008,9.

[3]田金玉等.平衡记分卡和目标管理在内部审计绩效考核体系的应用[J].财会通讯，2008,6.

[4]吕洪涵.企业内部审计部门绩效评价模式研究[J].中国审计，2004，6.

1、作者信息：

何仲华 男 1966年10月6日出生 汉族 安徽铜陵人 铜陵化工集团铜官山化工有限公司财务部部长 会计师职称

2、样刊邮递地址：安徽省铜陵市金山路168号 铜官山化工有限公司财务部 何仲华 （收）244000 3、作者电话：18940606001

3

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/lzzw.html