2014年中级会计职称考试《中级会计实务》模拟题（三）

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模拟三

单项选择题(每题1分)

1.关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的是()。

A.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计模式

B.已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间内符合条件时可以转回

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，应对投资性房地产计提折旧或进行摊销 D.资产负债表日，以公允价值计量的投资性房地产公允价值与账面价值的差额应当调整资本公积

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解析： 已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间内不得转回，选项B不正确；采用公允价值模式计量的投资性房地产，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，选项C和D不正确。

笔记：

2.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2014年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2014年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2014年12月31日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为()万元。

A.25 B.95 C.100 D.115

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： D

解析： 2014年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本=1000*60%=600（万元），因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础=1600*60%=960（万元），因该事项应列示的递延所得税资产=(960-500)*25%=115（万元）。 笔记：

3.M公司和N公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。M公司销售给N公司一批商品，价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意将其中的200万元延期收回，且延长期间不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，N公司用以抵债的原材料的账面余额为250万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为300万元，长期股权投资的账面余额为425万元，已提减值准备25万元，公允价值为450万元。不考虑其他因素，则N公司因该事项应该计入营业外收入的金额为()万元。

A.60 B.69 C.169 D.0

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： C

解析： N公司因债务重组应计入营业外收入的金额=(1000+170)-200-(300*1.17+450)=169（万元）。 笔记：

4.下列计量方法中，不符合历史成本计量属性的是()。

A.发出存货计价采用加权平均法

B.可供出售金融资产期末采用公允价值计量 C.固定资产计提折旧

D.持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： B

解析： 选项B属于公允价值计量属性。 笔记：

5.甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2014年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其2014年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为()万元。

A.2100 B.2280 C.2286 D.2400

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： C

解析： 甲公司在其2014年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10*6/12]*30%=2286（万元）。 笔记：

6.甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自20x4年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款2000万元。9月30日，追加支付工程进度款3000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：(1)20x4年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6%；(2)20x4年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率8%。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.5%，不考虑其他因素。20×4年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是()万元。

A.110 B.140 C.170 D.90

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： A

解析： 20x4年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用

=(4000*6%*6/12-2000x0.5%*3)+[(2000+3000-4000)*3/12*8%]=110（万元）。

笔记：

7.甲公司经批准于2014年1月1日以50000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473。2014年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为()万元。

A.45789.8 B.4210.2 C.50000 D.0

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： B

解析： 可转换公司债券负债成份的公允价值=50000*0.7473+50000*4%*4.2124=45789.8（万元），权益成份的公允价值=50000-45789.8=4210.2（万元）。 笔记：

8.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年11月10日长江公司取得乙公司30%的股份，对乙公司具有重大影响。2014年11月20日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元，款项已收存银行。长江公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未被领用。乙公司2014年度实现的净利润为600万元。假定不考虑其他因素，2014年度长江公司在个别财务报表中确认的投资收益金额为()万元。

A.168 B.192 C.219 D.180

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： A

解析： 2014年度长江公司个别财务报表中应确认的投资收益=[600-（300-260）]*30%=168（万元）。 笔记：

9.甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生时的即期汇率结算。2014年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日以美元支付了相应货款。2014年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1900美元。11月20日的即期汇率为l美元=6.6元人民币，12月31日的汇率为1美元=6.7元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2014年12月31日应计提的存货跌价准备金额为()元人民币。

A.3760 B.5280 C.5360 D.4700

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： A

解析： 甲公司2014年12月31日应计提的存货跌价准备=2000*8*6.6-1900*8*6.7=3760（元人民币）。 笔记：

10.某事业单位2013年12月31日“事业基金”科目贷方余额为50万元，“经营结余”科目借方余额为10万元。该事业单位2014年有关资料如下：财政补助收入2000万元，收到上级补助收入55万元（非专项资金收入），向附属单位拨出经费50万元，取得事业收入100万元，经营收入100万元，经营支出60万元，发生“事业支出——其他资金支出”支出30万元。不考虑其他因素，该事业单位2014年年末的事业基金余额为()万元。

A.2075 B.2145 C.155 D.75

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： C

解析： 事业基金余额=事业基金期初余额50+本期事业结余（55+100-50-30）+经营结余（100-60-10）=155（万元）。 笔记：

11.甲公司采用人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益02014年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元买入价为1美元=6.9元人民币，银行当日的美元卖出价为1美元=7.00元人民币，当日市场汇率为1美元=6.95元人民币。则上述外币兑换业务对甲公司3月份收益的影响金额为()万元人民币。

A.24 B.-12 C.-24 D.12

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： B

解析： 产生的汇兑收益=240*(6.95-7.00)=-12（万元人民币）。 笔记：

12.关于民间非营利组织对于捐赠承诺，下列说法中正确的是()。

A.应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露

B.不应予以确认，但必须在会计报表附注中作相关披露 C.不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露 D.满足非货币交易收入的确认条件，应予以确认 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： C

解析： 民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。 笔记：

13.甲公司20x2年1月1日发行100万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为101元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为10015万元。20x3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为10005万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。假定不考虑其他相关因素，甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是()万元。

A.9690 B.400 C.9700 D.350

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： A

解析： 甲公司应确认的资本公积（股本溢价）的金额=10005+(100*101-10015)-100*4=9690（万元）。 笔记：

14.20x1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期、到期一次还本付息债券，面值总额为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末按照实际利率法确认投资收益，20x1年12月31日确认投资收益35万元。20x1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为()万元。

A.1037 B.1035 C.1065 D.1087

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： D

解析： 20x1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=(1050+2)+35=1087（万元）。 笔记：

15.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为500万元；用于偿债商品的账面价值为200万元，公允价值为300万元，增值税税额为51万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为()万元。

A.300 B.149 C.249 D.300

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： C

解析： 该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=[500-(300+51)]+(300-200)=249（万元）。 笔记：

多项选择题(每题2分)

16.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有()。

A.企业合并形成的商誉应确认为无形资产

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回 C.使用寿命不确定的无形资产不摊销

D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： CD

解析： 商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，选项A错误；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回，选项B错误。 笔记：

17.关于企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，下列说法中正确的有()。

A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

B.结算企业以持有其他企业的权益工具结算的，应当作为现金结算的股份支付处理 C.接受服务企业没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理 D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： ABCD

解析： (1)结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。(2)接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。 笔记：

18.下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有()。

A.资本公积转增资本

B.以前期间销售的商品发生退回 C.发现的以前期间财务报表的重大差错

D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： BCD

解析： 以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项，选项A不正确。 笔记：

19.下列关于企业以固定资产减值测试为目的，预计未来现金流量的表述中，正确的有()。

A.预计未来现金流量不包括与所得税相关的现金流量 B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础 C.预计未来现金流量包括与筹资活动相关的现金流量

D.预计未来现金流量包括与尚未作出承诺的重组事项相关的现金流量 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： AB

解析： 预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，选项B正确；不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项D不正确；不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项A正确，选项C不正确。 笔记：

20.下列各项中，不应计入发生当期损益的有()。

A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出 B.可供出售金融资产持有期间公允价值的上升

C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额 D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： ABD

解析： 选项A，开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益；选项B，可供出售金融资产持有期间公允价值的上升应计入资本公积；选项C，经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额，其差额计入当期损益（资产减值损失）；选项D，对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理。 笔记：

21.下列各项中，应当计入相关资产初始确认金额的有()。

A.采购原材料过程中发生的装卸费 B.取得持有至到期投资时发生的交易费用

C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税

D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： ABD

解析： 选项C，应计入管理费用。 笔记：

22.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有()。

A.合同变更形成的收入不属于合同收入

B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收人

C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入

D.建造合同的结果能可靠估计的，但建造合同预计总成本超过合同总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： BCD

解析： 按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入，选项A错误；工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入，选项B正确；建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入，选项C正确；建造合同结果能可靠估计的，但建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期损益，选项D正确。 笔记：

23.下列各项中，应计入制造企业存货成本的有()。

A.进口原材料支付的关税 B.采购原材料发生的装卸费 C.自然灾害造成的原材料净损失

D.用于生产产品的固定资产日常修理费 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： AB

解析： 自然灾害造成的原材料净损失经批准应记入“营业外支出”科目，选项C不正确；用于生产产品的固定资产日常修理费应记入“管理费用”科目，选项D不正确。 笔记：

24.甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20x3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元，20x4年度，乙公司发生净亏损3500万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有()。

A.母公司所有者权益减少950万元 B.少数股东承担乙公司亏损950万元 C.母公司承担乙公司亏损2450万元 D.少数股东权益的列报金额为-100万元 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： CD

解析： 会计准则规定，在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。母公司承担乙公司亏损=3500*70%=2450（万元），母公司所有者权益减少为2450万元，选项A错误，选项C正确；少数股东承担乙公司亏损=3500*30%-1050（万元），选项B错误；少数股东权益的列报金额=950-1050=-100（万元），选项D正确。 笔记：

25.在不具有商业实质且不涉及补价的非货币性资产交换中，不会影响换入资产入账价值的因素有()。

A.换出资产的账面余额 B.换出资产的公允价值 C.换入资产的公允价值 D.换出资产已计提的减值准备 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： BC

解析： 非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本基础，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关；在换出资产不计提折旧和摊销时，换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的减值准备，选项B和C正确。 笔记：

判断题(每题1分)

26.以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应按授予日的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。() 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： N

解析： 以现金结算的股份支付，等待期内应按每个资产负债表日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。 笔记：

27.外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。() 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： N

解析： 外币财务报表折算时产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 笔记：

28.划分为持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与可收回金额孰低进行计量。() 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： N

解析： 划分为持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 笔记：

29.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，在满足一定条件时可以将其重分类为其他类金融资产。() 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： N

解析： 企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。 笔记：

30.M公司于2014年年末委托某运输公司向N企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，N企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到N企业预付的全部货款，M公司于2014年确认了收入。() 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： N

解析： 由于该货物存在可能被退回的情形，并且销售企业并没有采取任何措施，即无法确定退货的可能性，M公司销售的该批产品的主要风险和报酬还没有真正转移，因此不应当确认收入。 笔记：

31.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率。() 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： N

解析： 在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 笔记：

32.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程成本。() 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： N

解析： 企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配时，才全部计入固定资产成本。 笔记：

33.资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及不能按合理方法分摊的总部资产部分。() 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： N

解析： 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及能按合理方法分摊的总部资产部分。 笔记：

34.工程完工前，“工程施工”账户的期末余额大于“工程结算”账户的期末余额，差额填列在资产负债表“固定资产”项目。() 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： N

解析： 工程完工前，“工程施工”账户的期末余额大于“工程结算”账户的期末余额，差额填列在资产负债表“存货”项目；“工程施工”账户的期末余额小于“工程结算”账户的期末余额，差额填列在资产负债表“预收款项”项目。 笔记：

35.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的总额为基础确定其成本。() 隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： N

解析： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。 笔记：

计算分析题(每题1分)

36.

甲公司20x2年实现利润总额3640万元，适用的所得税税率为25%，20x2年度发生的部分交易或事项如下：(1)自3月20日起自行研发一项新技术，当年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元‘，研发活动至20x2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。(2)7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20x2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.5元。(3)9月10日，自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。作为交易性金融资产核算。20x2年12月31日，该股票的公允价值为530万元。(4)20x2年发生广告费2000万元，至年末尚未支付。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。除上述差异外，甲公司20x2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。 要求：

(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司20x2年12月31日暂时性差异计算表”

(2)计算甲公司20x2年应纳税所得额和应交所得税。

(3)计算甲公司20x2年应确认的递延所得税，如不需要确认递延所得税，请说明理由。 (4)计算甲公司20x2年应确认的所得税费用。

(5)编制甲公司20x2年确认所得税费用的相关会计分录。

隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈 答案： (1)

(2)甲公司20x2年应纳税所得额=3640-280*50%-30+（2000-9800*15%）=4000（万元）。甲公司20x2年应交所得税=4000*25%=1000（万元）。

(3)甲公司20x2年应确认的递延所得税资产=（2000-9800*15%）*25%=132.5（万元）。甲公司20x2年应确认的递延所得税负债=（7.5*20-5.5*20）*25%+(530-500)*25%=10+7.5=17.5（万元）。开发支出的账面价值400万元与其计税基础600万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。 (4)甲公司20x2年所得税费用=1000-132.5+7.5=875（万元）。

(5)借：所得税费用875资本公积——其他资本公积10递延所得税资产132.5贷：应交税费——应所得税1000递延所得税负债17.5 解析： 笔记： 37.

甲公司为一家家电生产公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税税额，主要生产C家电产品。甲公司20x8年度有关事项如下：(1)10月20日，甲公司和乙公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元银行存款换入乙公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税

专用发票，同时支付银行存款120万元；乙公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至20x8年10月28日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962.40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起尚可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。(2)20x8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3)20x8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。 要求：

(1)根据资料(1)所述的交易或事项，判断其交易性质并说明理由，以及编制甲公司20x8年相关会计分录。

(2)根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

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(1)此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25%，即120/962.4=12.4%＜25%，因此，应认定为非货币性资产交换。因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。①10月28日借：无形资产962.4贷：主营业务收入720应交税费——应交增值税（销项税额）122.4银行存款120借：主营业务成本700贷：库存商品700借：存货跌价准备60贷：主营业务成本60②计提10、11和12月累计摊销额借：管理费用24.06(962.4/10*3/12)贷：累计摊销24.06

(2)①对于资料(2)所述事项，应确认预计负债，该预计负债的最佳估计数=(450+550)/2=500（万元）借：营业外支出500贷：预计负债500②对于资料(3)所述事项，不应当确认预计负债。理由：因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，经济利益不是很可能流出企业，不符合预计负债的确认条件。 解析： 笔记：

综合题(每题1分)

38.

万昌股份有限公司（以下简称万昌公司）是一家在深圳挂牌交易的上市公司，为增值税一般纳税人，增值税税率17%，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率25%，2x12年度有关业务资料如下：(1)2x12年1月1日，万昌公司以银行存款1000万元，自非关联方处购入甲公司80%有表决权的股份。当日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，万昌公司与甲公司之间不存在任何关联方关系。(2)2x12年3月，万昌公司向甲公司销售A商品一批，价款共计117万元（含增值税），成本为70万元。至2x12年12月31日，甲公司已将该批A商品全部对外售出，但万昌公司仍未收到该货款，采用个别认定法计提坏账准备20万元。(3)2x12年6月15日，万昌公司自甲公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。甲公司出售该商品的价款175.5万元（含增值税），成本为100万元；万昌公司已于当日支付货款。(4)2x12年10月，万昌公司自甲公司购入C商品一批，已于当月支付货款。甲公司出售该批商品的价款58.5万元（含增值税），成本为30万元。至2x12年12月31日，万昌公司购入的该批C商品仍有75%未对外销售，形成期末存货。(5)2x12年度，甲公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，未作其他分配。(6)其他相关资料：①万昌公司和甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。②除应收账款以外，其他资产均未发生减值。③假定在对子公司净利润的调整时不考虑顺流交易和所得税的影响。 要求：

(1)编制万昌公司2x12年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

(2)编制万昌公司2x12年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。

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(1)甲公司调整后的净利润=150-[(175.5/1.17-100)-(175.571.17-100)/5*6/12]-（50-30）*75%=90（万元）借：长期股权投资72(90*80%)贷：投资收益72

(2)①对长期股权投资抵销甲公司调整后的长期股权投资=1000+72=1072（万元）调整后的年末未分配利润=80+90-15=155（万元）借：股本800资本公积100盈余公积35(20+15)未分配利润——年末155商誉200(1000-1000*80%)贷：长期股权投资1072少数股东权益

218(1090*20%)②对投资收益抵销借：投资收益72少数股东损益18(90*20%)未分配利润——年初80贷：提取盈余公积15未分配利润——年末155③对A商品交易的抵销借：营业收入100(117/1.17)贷：营业成本100对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借：应付账款117贷：应收账款117借：应收账款——坏账准备20贷：资产减值损失20借：所得税费用5贷：递延所得税资产5④购入B商品作为固定资产交易抵销借：营业收入150(175.5/1.17)贷：营业成本100固定资产——原价50借：固定资产——累计折旧5(50/5/2)贷：管理费用5借：递延所得税资产11.25[(50-5)*25%]贷：所得税费用11.25借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金175.5贷：销售商品、提供劳务收到的现金175.5⑤对C商品交易的抵销借：营业收入50(58.5/1.17)贷：营业成本50借：营业成本15[(50-30)*75%]贷：存货15借：递延所得税资产3.75贷：所得税费用3.75借：购买商品、接受劳务支付的现金58.5贷：销售商品、提供劳务收到的现金58.5 解析： 笔记： 39.

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为了建造一幢厂房，于2011年12月1日从某银行借入专门借款2000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次全部支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为1800万元。假定利息资本化金额按年计算。(1)2012年发生的与厂房建造有关的事项如下：1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款500万元；4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款400万元；7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款400万元；12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款500万元。上述专门借款2012年取得的利息收入为40万元（存入银行）。(2)2013年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为1800万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2011年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，甲公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠的利息。②甲公司用一台生产设备抵偿部分债务，该设备原价为1200万元，累计折旧为400万元，公允价值为1000万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为170万元。③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股（每股面值1元），每股市价为4元。(3)2014年发生的与资产置换有关的事项如下：12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企

业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：①甲公司所换出库存商品的账面余额为400万元，已为该库存商品计提了202万元的跌价准备，公允价值为200万元，增值税税额为34万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为2000万元，应交营业税税额为100万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为80万元。②乙公司用于置换的商品房的账面价值为2000万元，公允价值为2234万元。(4)其他资料：假定甲公司对换人的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用成本模式进行后续计量。②假定甲公司没有乙公司另行支付增值税。③假定该非货币性资产交换具有商业实质。 要求：

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

(2)编制甲公司在2012年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。

(3)计算甲公司在2013年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。 (4)编制债务重组日甲公司与债务重组有关的会计分录。

(5)计算甲公司在2014年12月1日（资产置换日）新建厂房的累计折旧额和账面价值。 (6)计算确定甲公司从乙公司换人的商品房的入账价值，并编制有关会计分录。

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(1)①由于所建造厂房在2012年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2012年12月31日。②为建造厂房应当予以资本化的利息金额=2000*6%-40=80（万元）。

(2)2012年12月31日与专门借款利息有关的会计分录：借：银行存款40在建工程——厂房80贷：长期借款——应计利息120(2000*60%)

(3)债务重组日积欠资产管理公司债务总额=2000+2000*6%*2=2240（万元）。

(4)甲公司债务重组有关的会计分录：借：固定资产清理800累计折旧400贷：固定资产1200借：长期借款2240贷：固定资产清理1000应交税费——应交增值税（销项税额）170股本200资本公积——股本溢价600营业外收入——债务重组利得270借：固定资产清理200（1000-800）贷：营业外收入——处置非流动资产利得200

(5)资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值：新建厂房原价=1800+80=1880（万元）累计折旧额=（1880-80）/10*2=360（万元）账面价值=1880-360=1520（万元）

(6)①甲公司换入商品房的入账价值=200+34+2000=2234（万元）②账务处理：借：固定资产清理1520累计折旧360贷：固定资产1880借：固定资产清理100贷：应交税费——应交营业税100借：投资性房地产2234贷：固定资产清理2000主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本198存货跌价准备202贷：库存商品400借：固定资产清理380贷：营业外收入380 解析： 笔记：

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