新编预算会计 事业单位会计 第三章

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经管系财会教研室王振秀

第二篇 事业单位 会计

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七、存货– (一)存货核算的内容 存货，在事业单位会计中，主要包括材料、产成品。 存货，在事业单位会计中，主要包括材料 产成品。 材料、 存货的盘存制度，包括实地盘存制和永续盘存制。 存货的盘存制度，包括实地盘存制和永续盘存制。

– (二)材料的核算 1.材料入账价值的确认 材料入账价值的确认– 购入自用及小规模纳税人：实际支付的含税价格 运杂费。 购入自用及小规模纳税人：实际支付的含税价格+运杂费 运杂费。 – 一般纳税人：非自用部分以不含税价格+运杂费。 运杂费。 一般纳税人：非自用部分以不含税价格 运杂费

2.材料发出的计价方法 材料发出的计价方法– (1)先进先出法 ) – (2)加权平均法 )

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– 【例3-17】事业单位 发生下列有关甲材料 收发的业务，该种材 料用于经营活动：

先进先出法：本月发出 先进先出法： 材料的实际成本=? 材料的实际成本=?

加权平均法： 加权平均法： 加权平均单价=? 加权平均单价=? 领用材料实际成本 =?3

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3.材料核算的账务处理 3.材料核算的账务处理– (1)材料购入的核算 购入材料入库时： 购入材料入库时： 应交税金—应交增值税 进项税额) 应交增值税( 借：材料 / 应交税金 应交增值税(进项税额)等 贷：银行存款 / 应付账款等

– (2)发出材料的核算 ) 材料领用出库时： 材料领用出库时： 借：事业支出 / 经营支出 / 成本费用等 贷：材料

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– 【例3-18】事业单位购入自用材料，含税价款 】事业单位购入自用材料， 1 000元，运费 元。 元 运费80元 购入时会计分录： 购入时会计分录：1 080 借：材料 贷：银行存款 1 080

领用上述材料： 领用上述材料：借：事业支出 贷：材料 1 080 1 080

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– 【例3-19】某事业单位(小规模纳税人)购进材 】某事业单位(小规模纳税人) 料价款2 000元，增值税额340元。 料价款 元 增值税额 元 购入时会计分录： 购入时会计分录： 2 340 借：材料 2 340 贷：银行存款 领用时会计分录： 领用时会计分录： 事业支出(用于非生产，即自用) 借：事业支出(用于非生产，即自用)2 340 成本费用(用于经营生产) 2 340 成本费用(用于经营生产) 经营支出(直接经营售出) 2 340 经营支出(直接经营售出) 贷：材料 2 340

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– 【例3-20】某事业单位(一般纳税人)购入生产 】某事业单位(一般纳税人) 非自用)材料2 用(非自用)材料 000元，增值税 元 增值税340元。 元 购入时会计分录： 购入时会计分录：–借：材料

借 2 000 – 应交税金——应交增值税( ——应交增值税 应交税金——应交增值税(进) 340 – 贷：银行存款 2 340

生产领用时： 生产领用时：–借：成本费用 2 000 借 – 贷：材料 2 000

完工入库时： 完工入库时：–借：产成品 借 2 000 – 贷：成本费用 2 000

销售时： 销售时：–借：经营支出 借 – 贷：产成品 2 000 2 0007

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(三)产成品的核算(略) 产成品的核算( (四)存货清查– 各种存货应定期进行清查盘点。对于发生的盘盈、盘 各种存货应定期进行清查盘点。对于发生的盘盈、 亏以及过时、变质、毁损等报废的， 亏以及过时、变质、毁损等报废的，应当计入当期收 支。

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第二节 固定资产 一、固定资产的范围– 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在 固定资产是指使用年限在一年以上， 规定标准以上， 规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物 质形态的资产。 质形态的资产。

– 价值标准： 价值标准： 一般设备，在500元以上，如办公用小型设备，工具 一般设备， 元以上， 元以上 如办公用小型设备， 等； 专用设备，在800元以上，各种仪器和机械设备，医 专用设备， 元以上， 元以上 各种仪器和机械设备， 疗器械，交通运输工具； 疗器械，交通运输工具； 单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上 单位价值虽然不足规定标准， 的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理， 的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理，如 图书、家具等。 图书、家具等。9

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二、固定资产的计价1、购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、 、购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、 的固定资产 调拨价以及运杂费、保险费、安装费、 调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置 附加费记账。 附加费记账。 2、自行建造的固定资产，应按建造过程中实际 的固定资产， 、自行建造的固定资产 发生的全部支出记账。 发生的全部支出记账。 3、在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固 改建、 、在原有固定资产基础上进行改建 扩建的固 定资产，应按改建、扩建过程中发生的变价收入 定资产，应按改建、 后的净增加值，增记固定资产。 后的净增加值，增记固定资产。 4、融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设 的固定资产， 、融资租入的固定资产 备价款、运杂费、安装费等记账。 备价款、运杂费、安装费等记账。10

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5、接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资 、接受捐赠的固定资产， 的固定资产 产的市场价格或者有关凭据记账。 产的市场价格或者有

关凭据记账。接受固定资产 时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。 时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。 6、盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。 的固定资产， 、盘盈的固定资产 按重置完全价值记账。 7、已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产， 尚未办理移交手续的固定资产 、已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产， 可先按估计价值记账，待确定实际价值后， 可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进 行调整。 行调整。

注意： 注意：固定资产购置过程中发生的差旅费，不 计入固定资产价值。 计入固定资产价值。11

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三、固定资产的账户– “固定资产”(资产类): 固定资产” 资产类): ——核算固定资产的原价。 核算固定资产的原价。 核算固定资产的原价 – “固定基金”(净资产类): 固定基金” 净资产类): ——核算固定资产占用的基金。 核算固定资产占用的基金。 核算固定资产占用的基金

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四、固定资产的核算 1、购置固定资产时： 、购置固定资产时： 借：专用基金——修购基金/事业支出 专用基金 修购基金/ 修购基金 / 经营支出 /专款支出 贷：银行存款 同时， 同时，借：固定资产 贷：固定基金

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2、接受捐赠固定资产时： 、接受捐赠固定资产时： 借：固定资产 贷：固定基金 融资租入固定资产时： 3、融资租入固定资产时： 借：固定资产 贷：其他应付款 支付租金时： 支付租金时： 借：其他应付款 贷：银行存款 同时， 事业支出/ 同时，借：事业支出/经营支出 贷：固定基金

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4、盘盈固定资产时： 、盘盈固定资产时： 固定资产(重置价值) 借：固定资产(重置价值) 贷：固定基金 5、盘亏、报废、毁损固定资产时： 、盘亏、报废、毁损固定资产时： 账面原价) 借：固定基金 (账面原价) 贷：固定资产 同时，确认变价收入/清理费用(反向) 同时，确认变价收入/清理费用(反向) 借：银行存款 专用基金- 贷：专用基金-修购基金 6、出售固定资产时： 、出售固定资产时： 借：银行存款(实收价款) 银行存款(实收价款) 专用基金-- --修购基金 贷：专用基金--修购基金 同时， 固定基金(原价) 同时，借：固定基金(原价) 贷：固定资产15

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五、固定资产增加的核算– (一)购置固定资产 – 【例3-21】某事业单位用“以下经费”购入购 】某事业单位用“以下经费” 置设备一台。买价30 000元，增值税 100元， 置设备一台。买价 元 增值税5 元 运杂费2 运杂费 900元。 元 (1)银行存款 ) (2)上级拨入的专项资金 )–

借：专款支出 贷：银行存款 38 000 38 000 38 000

(3)固定资产变价收入 )– 借：专用基金——修购基金 专用基金 修购基金 38 000 贷：银行存款

– 注意，同时均作一笔分录： 注意，同时均作一笔分录：– 借：固定资产 38 000

贷： 固定基金

38 000

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(二)接受捐赠固定资产– 【例3-22】某事业单位接受捐赠设备一台，根 】某事业单位接受捐赠设备一台， 据发票确定价值为50 000元。 据发票确定价值为 元–借：固定资产 借 贷：固定基金 50 000 50 000

– 若接受该设备时发生运杂费1 000元，则会计分 若接受该设备时发生运杂费 元 录：–借：事业支出——设备购置费 1 000 借 事业支出——设备购置费 ——

贷：银行存款–借：固定资产 借 51 000

1 000 51 000

贷：固定基金

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(三)融资租入固定资产– 【例3-23】以融资方式租入设备一台，设备价 】以融资方式租入设备一台， 款100 000元，运输费 000元，途中保险费 元 运输费2 元 途中保险费1 000元，安装调试费 000元。安装完毕并交付 元 安装调试费7 元 使用。 使用。–借：固定资产 借 贷：其他应付款 110 000 110 000

支付租金 支付租金11 000元时，会计分录： 元时， 元时 会计分录：–借：其他应付款 借 11 000 贷：银行存款 11 000 –借：事业支出——设备购置费 11 000 ——设备购置费 借 事业支出—— 11 000 贷：固定基金18

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六、固定资产减少的核算 包括固定资产的转让、报废、投资转出。 包括固定资产的转让 报废、投资转出。 转让、 固定资产的转让和报废，会计处理相同。 固定资产的转让和报废，会计处理相同。

– 【例3-24】某事业单位将一台不用的设备出售， 】某事业单位将一台不用的设备出售， 该计算机原值15000元，双方协议价 该计算机原值 元 双方协议价11000元， 元 已通过银行收回价款。 已通过银行收回价款。–借：银行存款 借 11 000 贷：专用基金——修购基金 专用基金——修购基金 —— 11 000 –借：固定基金 000(原始价值) 借 15 000(原始价值)

贷：固定资产

15 000

–投资转出 投资转出19

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