第6章 产品成本计算的基本方法

第6章 产品成本计算的基本方法 学习目标

1.掌握各种成本计算方法的特点、适用范围、一般计算程序及账务处理过程。

2.掌握简化分批法的应用条件、基本生产二级账的作用以及在生产费用分配上的特点。 3.掌握逐步结转分步法下，各种步骤间成本结转的方法以及成本还原的必要性和还原的方法；掌握平行结转分步法下，广义在产品的含义以及生产费用在最终完工产品与广义在产品之间分配的方法。

4.掌握逐步结转分步法和平行结转分步法各自的优缺点。 ? 产品成本计算的品种法 ? 产品成本计算的分批法 ? 产品成本计算的分步法 6.1 产品成本计算的品种法 ? 适用范围：

? 单步骤的大量、大批生产；

? 管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。 ? 特点：

? 成本计算对象：产品品种。

? 成本计算期：定期于每月月末进行。 ? 费用在完工产品和在产品之间的分配：

? 单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行分配； ? 多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。 6.1.2 品种法的计算程序和账务处理举例 例6-1

假定某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有机修和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。该企业不单独核算废品损失，产品成本包括“直接材料”、“直接燃料和动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目。

下面以20××年6月份各项费用资料为例，说明产品成本计算的程序和相应的账务处理。 1. 编制各种费用分配表

根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。 （1）根据6月份银行存款付款凭证汇总编制的各项货币支出（假定全部用银行存款支付）汇总表，详见表6-1。 会计分录①：

借：辅助生产成本 15 000 制造费用 20 050 管理费用 16 000

贷：银行存款 51 050

（2）根据按原材料用途归类的领退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表，详见表6-2。

会计分录②：

借：基本生产成本 157 000 辅助生产成本 4 200 制造费用 4 000 管理费用 1 800 贷：原材料 167 000

（3）根据各车间、部门耗电数量、电价和有关的费用分配标准（各种产品耗用的生产工时）编制外购动力费（电费）分配表，详见表6-3。

会计分录③：

借：基本生产成本 10 000 辅助生产成本 3 600 制造费用 1 400 管理费用 200 贷：应付账款（或银行存款） 15 200

（4）根据各车间、部门的工资结算凭证和其他应付职工薪酬的计提比率，编制职工薪酬费用分配表，详见表6-4。 会计分录④：

借：基本生产成本 168 000 辅助生产成本 37 800 制造费用 25 200 管理费用 21 000 贷：应付职工薪酬 252 000

（5）根据本月应提折旧固定资产原价和月折旧率，计算本月应计提固定资产折旧额，编制折旧费用分配表，详见表6-5。 会计分录⑤ ：

借：制造费用 45 000 管理费用 5 000 贷：累计折旧 50 000

2.计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值

根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入管理费用。

乙产品的在产品毁损6件，按定额成本计价。在产品的单位原材料费用定额400元；毁损在产品的定额工时为120小时，每小时费用定额为：直接燃料和动力费用0.45元，直接人工费用8.5元，制造费用7.5元。毁损在产品的定额成本和净损失计算详见表6-6。

会计分录⑥（清查中发现在产品毁损4 374元）： 借：待处理财产损溢 4 374 贷：基本生产成本 4 374

会计分录⑦（回收残料274元，向过失人索赔100元；经审批，将净损失转入当月管理费用）：

借：原材料 274 其他应收款 100 管理费用 4 000 贷：待处理财产损溢 4 374 3. 对跨期摊提费用，编制费用分配表进行分配

本月基本生产车间领用工具一批3 600元，经审批，采用分期摊销法进行摊销，从本月起分3个月平均摊入产品成本。低值易耗品摊销分配表如表6-7所示。 会计分录⑧（本月基本生产车间领用低值易耗品3600元）： 借：低值易耗品——在用 3 600

贷：低值易耗品——在库 3 600 会计分录⑨（分月摊销时）：

借：制造费用 1 200

贷：低值易耗品——摊销 1 200

4. 归集和分配辅助生产费用

（1）根据上述各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账，详见表6-8至表6-11。

（2）该企业采用直接分配法分配辅助生产费用。本月供水车间提供水42 000立方米，其中为运输车间供水2 000立方米，为基本生产车间供水36 000立方米，为行政管理部门供水4 000立方米。运输车间提供运输劳务51 000吨公里，其中为供水车间运输1 000吨公里，为基本生产车间运输45 000吨公里，为行政管理部门运输5 000吨公里。

根据辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账中的待分配费用、供水和运输车间提供的辅助产品和劳务数量，编制辅助生产费用分配表分配辅助生产费用。如表6-12所示。

会计分录⑩：

借：制造费用——基本生产车间 94 050 管理费用 10 450 贷：辅助生产成本 104 500

48000表中费用分配率计算： 供水费用分配率??1.240000

56500

运输费用分配率??1.13 50000 （3）将辅助生产费用分配表的各项分配数记入各有关明细账后，结算辅助生产车间制造费用明细账，并编制辅助生产车间制造费用分配表，将各辅助生产车间的制造费用分配转入辅助生产成本明细账，归集辅助生产费用。辅助生产车间制造费用分配表如表6-13所示。

5. 归集和分配基本生产车间的制造费用

（1）根据上述各种费用分配表，登记基本生产车间制造费用明细账，如表6-14所示。 会计分录?：

借：辅助生产成本——供水车间 22 600 ——运输车间 21 300

贷：制造费用——供水车间 22 600 ——运输车间 21 300

（2）根据基本生产车间制造费用明细账归集的制造费用和甲、乙产品的生产工时，编制基本生产车间制造费用分配表分配制造费用，详见表6-15。 147000分配率??7.35 20000 会计分录?：

借：基本生产成本 147 000

贷：制造费用——基本生产车间 147 000 6. 登记管理费用明细账

根据上述各种费用分配表，登记管理费用明细账，归集和结转管理费用（此处从略）。 7. 登记产品成本明细账并计算产品成本

根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集甲、乙两种产品的生产费用，并采用适当的分配方法，分配计算甲、乙产品的完工产品成本和月末在产品成本。

（1）根据上月产品成本明细账和本月各种费用分配表，登记产品成本明细账的上月末即本月初在产品成本和本月生产费用发生额。甲、乙两种产品成本明细账详见表6-16和表6-17。

（2）该企业产品的消耗定额比较准确、稳定，甲、乙产品各月在产品数量变动不大，采用在产品按定额成本计价法进行完工产品与在产品之间的费用分配。根据在产品的盘存资料和费用定额资料，编制月末在产品定额成本计算表，作为分配费用的依据，详见表6-18。

（3）计算完工产品的实际生产成本。将月末在产品的定额成本记入产品成本明细账，并从生产费用累计数（或净额）中减去月末在产品定额成本，即可计算出完工产品（产成品）的实际总成本。本月甲产品完工160件，乙产品完工190件，各种产品的总成本除以各该产品产量，即可计算出各种完工产品的单位成本。 8.结转产成品成本

根据甲、乙产品成本明细账中的产成品成本，汇总编制产成品成本汇总表，结转产成品成本。

产成品成本汇总表见表6-19。

会计分录?：

借：库存商品 476 968 贷：基本生产成本 476 968 品种法账务处理的基本程序如图6-1所示。

6.2 产品成本计算的分批法 ? 分批法的特点和适用范围 ? 分批法计算程序举例 ? 简化的分批法

6.2.1 分批法的特点和适用范围

? 适用范围：小批、单件生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。 ? 特点：

? 成本计算对象：产品的批别或件别。

? 成本计算期：成本计算不定期，与产品的生产周期一致。 ? 费用在完工产品与在产品之间的分配：一般不存在完工产品和在产品之间的费用分配问题，但如果批内产品跨月陆续完工情况较多，则需要在完工产品和月末在产品之间分配费用。

6.2.2 分批法计算程序举例

? 分批法按产品批别设置产品成本明细账。每批产品的成本计算程序与品种法一样。 例6-2

某工业企业根据购买单位订单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。20××年7月生产情况和生产费用支出情况的资料如下： （1）本月份生产产品的批号。

2019号甲产品4台，5月投产，本月全部完工。

2020号甲产品10台，6月投产，本月完工6台，未完工4台。

2031号乙产品8台，本月投产，计划8月完工，本月提前完工2台。 （2）生产费用支出情况。

1）各批产品的月初在产品费用详见表6-20。

2）根据各种费用分配表，汇总各批产品本月发生的生产费用，详见表6-21。

（3）在完工产品与在产品之间分配费用的方法。

1）2020批号甲产品，本月末完工产品数量较大。原材料是在生产开始时一次投入，其费用可以按照完工产品和在产品实际数量比例分配；其他费用采用约当产量比例法在完工产品和月末在产品之间进行分配，在产品完工程度为60%。

2）2031批号乙产品，本月末完工产品数量2台。为简化核算，完工产品按计划成本转出，每台计划成本为：直接材料1 160元，直接燃料和动力920元，直接人工612元，制造费用328元，合计3 020元。

根据上述各项资料，登记各批产品成本明细账，详见表6-22至表6-24。

表6-23中：

12860完工产品直接材料费用??6?7716（元）

6?4 12860月末在产品直接材料费用??4?5144（元） 6?4 月末在产品约当产量?4?60%?2.（台）4 14100完工产品直接燃料和动力费用??6?10071（元）

6?2.4 14100月末在产品直接燃料和动力费用??2.4?4029（元） 6?2.4 11990完工产品直接人工费用??6?8564（元） 6?2.4 11990月末在产品直接人工费用??2.4?3426（元） 6?2.4 6620完工产品制造费用??6?4729（元） 6?2.46620

月末在产品制造费用??2.4?1891（元）6?2.4

6.2.3 简化的分批法

? 如果同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工的批数也较多，可以考虑采用简化的

分批法。

? 在简化分批法下，仍按照产品批别设置产品成本明细账，但在总账和明细账之间设置基

本生产成本二级账。

? 基本生产成本二级账的作用：

? 料；

? ?

在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计间接费用分配率； 计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用；

提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入费用和间接计入费用）和生产工时资

? 用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和登记月末各批在产品总成本。

? 在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间

接计入费用在基本生产成本二级账中按成本项目累计起来。只有在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。

全部产品累计间接计入费用全部产品累计间接计入费用分配率? 全部产品累计工时 某批完工产品应负担的间接计入费用 ?该批完工产品累计工时?全部产品累计间接计入费用分配率例6-3

某工业企业小批生产多种产品，由于产品批数多，为了简化成本计算工作，采用简化的分批法——不分批计算在产品成本的分批法计算成本。该企业9月份的产品批号有：

2010号：甲产品6件，7月投产，本月完工。 2011号：甲产品8件，8月投产，尚未完工。

2041号：乙产品12件，8月投产，本月完工2件。 2061号：丙产品4件，9月投产，尚未完工。 该企业设立的基本生产成本二级账如表6-25所示。

全部产品累计间接计入费用分配率计算如下：

1635000 直接人工费用累计分配率??10163500

2043750 制造费用累计分配率??12.5163500

该企业设立的各批产品成本明细账详见表6-26至表6-29。

? 这种方法不分批计算在产品成本，因此又称为不分批计算在产品成本的分批法。 ? 各项累计间接计入费用分配率，既是各批产品之间分配间接计入费用的依据，也是完工

产品与月末在产品之间分配间接计入费用的依据，因此这种方法又称为累计间接计入费用分配法。

6.3 产品成本计算的分步法 ? 分步法的特点和适用范围 ? 逐步结转分步法 ? 平行结转分步法

6.3.1 分步法的特点和适用范围

? 适用范围：主要适用于大量、大批的多步骤生产。 ? 特点：

? ? ? ?

成本计算对象：产品的生产步骤。

成本计算期：与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。

费用在完工产品与在产品之间的分配：需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。 各步骤之间成本的结转：需要按照产品品种结转各步骤成本。

6.3.2 逐步结转分步法

? 逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本，最后算出产成品成

本的一种分步法。亦称计列半成品成本的分步法。 ? 需要提供各个生产步骤的半成品成本资料的原因：

? ? ?

半成品不仅供本企业进一步加工，还经常作为商品出售； 半成品要进行同行业成本的评比；

为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品的成本；

为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平。

?

? 各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品的实物转移，从上一步骤的产品

成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。计算程序如图6-2所示。

? 逐步结转分步法是品种法的多次连续应用。

? 按照结转的半成品在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，可以分为综合结转法和分

项结转法。 1.综合结转法

综合结转法就是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本明细账的“直接材料”或专设的“半成品”项目中。 （1）半成品按实际成本综合结转

? 由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而应选择适当的存货计价方法对半成品进

行计价结转。 例6-4

假定甲产品生产分三个步骤，由第一、第二、第三车间分别进行。三个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二、第三车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。三个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用约当产量比例法。各步骤之间的成本结转采用综合逐步结转分步法计算产品成本。

产品的有关实物量和在产品的完工程度资料见表6-30。

1）根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表，登记第一车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-31。

第一车间成本明细账中的有关数据计算如下：

275000 直接材料费用分配率??1252000?200

完工半成品应分配的直接材料费用?2000?125?250000（元）

在产品应分配的直接材料费用?200?125?25000（元）

88200 直接人工费用分配率??422000?100

完工半成品应分配的直接人工费用?2000?42?84000（元）

在产品应分配的直接人工费用?100?42?4200（元）

111300制造费用分配率??53 2000?100完工半成品应分配的制造费用?2000?53?106000（元）

在产品应分配的制造费用?100?53?5300（元） 根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：

借：自制半成品 440 000

贷：基本生产成本 440 000 根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领用单，登记自制半成品明细账，详见表6-32。

加权平均单位成本?46200?440000?221200?2000

（元） 本月减少?1700?221?375700 根据第二车间半成品领用单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价，编制下列会计分录：

借：基本生产成本 375 700

贷：自制半成品 375 700

2）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-33。

第二车间成本明细账中的有关数据计算如下：

446000 半成品费用分配率??2231800?200

完工半成品应分配的半成品费用?1800?223?401400（元）

在产品应分配的半成品费用?200?223?44600（元）

72200直接人工费用分配率??38 1800?100 完工半成品应分配的直接人工费用?1800?38?68400（元） 在产品应分配的直接人工费用?100?38?3800（元） 91200制造费用分配率??48 1800?100完工半成品应分配的制造费用?1800?48?86400（元）

在产品应分配的制造费用?100?48?4800（元）

根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：

借：自制半成品 556 200

贷：基本生产成本 556 200

根据第二车间计价后的半成品交库单和第三车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，详见表6-34。

94800?556200?310（元） 300?1800 本月减少?1700?310?527000（元）加权平均单位成本? 根据第三车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录：

借：基本生产成本 527 000

贷：自制半成品 527 000

3）根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第三车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-35。

第三车间成本明细账中的有关数据计算如下：

622000半成品费用分配率??311

1800?200

完工产品应分配的半成品费用?1800?311?559800（元）

在产品应分配的半成品费用?200?311?62200（元）

70300 直接人工费用分配率??371800?100

完工产品应分配的直接人工费用?1800?37?66600（元）

在产品应分配的直接人工费用?100?37?3700（元）

87400 制造费用分配率??461800?100

完工产品应分配的制造费用?1800?46?82800（元）

在产品应分配的制造费用?100?46?4600（元）

根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录： 借：库存商品 709 200

贷：基本生产成本 709 200 （2）半成品按计划成本综合结转

? 半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算

半成品成本差异率和差异额，调整领用半成品的计划成本。

? 半成品按计划成本综合结转所用账表的特点：

?

自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成本、

成本差异率和成本差异额。

? 产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；

也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。

? 半成品按计划成本综合结转的优点：

? ?

可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。 便于各步骤进行成本的考核和分析。

例6-5

假定乙产品的生产分两个步骤，分别由第一、第二车间进行，采用逐步结转分步法计算产品成本。两个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二车间所耗半成品费用按计划成本综合结转。两个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用在产品按定额成本计价法。

1）根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表，分别登记第一车间乙产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，以及生产费用的合计数，并采用在产品按定额成本计价法将生产费用合计数在完工半成品与月末在产品之间进行分配（分配计算过程从略）。其登记结果详见表6-36。

2）根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和乙产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：

借：自制半成品 981 000 贷：基本生产成本 981 000

3）根据本月交库乙半成品的实际成本、乙半成品的计划单位成本、第一车间半成品交库单记录的乙半成品交库数量、第二车间半成品领用单记录的乙半成品领用数量以及月初乙半成品的数量、计划成本和实际成本等资料，计算本月乙半成品的成本差异率，并据以计算第二车间领用乙半成品应负担的成本差异。乙半成品明细账的格式详见表6-37。

半成品成本差异率异?本月入库半成品成本差异 ?月初结存半成品成本差?100%月初结存半成品计划成本?本月入库半成品计划成本

?-815?11000?100%?10185?100%??118500 48500?970000

?半成品成本差异率 发出半成品成本差异?发出半成品计划成本?1%?9700（元） ?970000

发出半成品实际成本?发出半成品计划成本?发出半成品成本差异 ?970000?9700?979700（元）4）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单（包括领用的数量、计划成本、成本差异和实际成本等数据），登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，以及生产费用的合计数，并采用在产品按定额成本计价法将生产费用合计数在完工产品与月末在产品之间进行分配（分配计算过程从略）。其登记计算结果详见表6-38。

（3）综合结转的成本还原

? 管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平时，应将综合结转算出的

产成品成本进行成本还原。

? 成本还原就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本

逐步进行成本还原，直到求得按原始成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）反映的产成品成本资料。 例6-6

假定甲产品由两个生产步骤组成，第一生产步骤生产的半成品，不通过半成品库收发，而直接由第二生产步骤领用，半成品成本在各步骤的产品成本明细账之间直接结转。其各步骤逐步结转如图6-3所示。

图6-3中，甲产品第二步骤所耗半成品费用，恰好是第一步骤生产的半成品成本，两者可以抵销。如要进行成本还原，只要将所耗半成品成本忽略不计，而将两个步骤的直接材料、直接人工和制造费用分别汇总即可。还原后的成本构成为：直接材料300元，直接人工450元（200+250），制造费用250元（100+150），合计1000元。 ? 实际工作中，各步骤半成品的结转往往通过半成品库收发，而且上步骤所产半成品数量

与下步骤所耗半成品数量往往不相等，这就需要进行专门的成本还原。通常按照本月所产半成品的成本构成进行还原。成本还原的具体方法有两种：

1）计算半成品各成本项目占其总成本的比重，并按这种比重进行成本还原。 上一步骤完工半成品各成本项目的金额还原分配率? 上一步骤完工半成品的成本合计例6-7

沿用例6-4的资料。对第三车间甲产品成本明细账中算出的本月产成品成本中所耗上一车间半成品费用559800元进行成本还原。本例需要进行两次成本还原：第一次成本还原按照第二车间产品成本明细账中算出的本月所产该种半成品成本556200元的成本构成对559800元进行成本还原；第二次成本还原，针对第一次成本还原中所计算出的综合性成本项目按照第一车间本月所产的半成品的成本结构，即440000元的成本结构进行成本还原，直至求出按原始成本项目反映的甲产品的产成品成本资料。

根据三个车间产品成本明细账的有关资料，编制产品成本还原计算表，如表6-39所示。

2）计算需要还原的半成品综合成本占本月所产该种半成品成本的比例，并按此比例进行成本还原。

需要还原的半成品综合成本 还原分配率?上一步骤本月所产该种半成品的成本合计

例6-8

沿用例6-4的资料。求出半成品综合成本占本月所产该种半成品总成本的比例，并按此比例进行成本还原。

成本还原过程和还原的结果如表6-40所示。

? 在各月所产半成品的成本构成变动较大的情况下，可以按半成品定额成本或计划成本的

成本构成进行还原。

? 综合结转法一般适用于管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行

成本还原的情况。 2.分项结转法

? 将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细

账的各个成本项目中。 例6-9

假定甲产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量从半成品库领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。

第一，根据上月第一车间甲产品成本明细账月末在产品成本和本月各种生产费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品成本明细账，如表6-41所示。

第二，根据计价后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，如表6-42所示。

根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：

借：自制半成品 14 630

贷：基本生产成本 14 630

根据第二车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录：

借：基本生产成本 15 435

贷：自制半成品 15 435

第三，根据各种生产费用分配表、第二车间半成品领用单、自制半成品明细账、第二车间产成品交库单和第二车间在产品定额成本等资料，登记第二车间甲产品成本明细账，如表6-43所示。

根据第二车间的产成品交库单所列交库数量和上述第二车间产品成本明细账中完工转出产成品成本，编制下列会计分录：

借：库存商品 24 250

贷：基本生产成本 24 250

? 分项结转法一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步

骤加工费用资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业。 6.3.2 逐步结转分步法

? 逐步结转分步法的优点：

? ? ? 的需要。

为分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行情况提供资料，为正确计为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。

综合结转法能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水

算半成品销售成本提供资料。

平；分项结转法可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本，满足企业分析和考核产品成本构成和水平

? 逐步结转分步法的缺点：

? 核算工作比较复杂，核算工作的及时性较差。

6.3.3 平行结转分步法

? 平行结转分步法只计算各步骤发生的各项费用以及这些费用中应计入产成品的份额，将

相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可以计算出该种产品的产成品成本。又称为不计列半成品成本分步法。 ? 平行结转分步法的成本计算程序如图6-4所示。

? 平行结转分步法的特点：

? ? ? ?

各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。 各步骤之间不结转半成品成本，半成品成本不随实物转移而结转。

将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。这里的在将各步骤费用中应计入产成品的份额平行结转、汇总，计算该种产成品的总成本和单位成本。

产品是就整个企业而言的广义在产品。

? 平行结转分步法中，如何正确确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，即每一

生产步骤的生产费用如何正确地在完工产成品和广义在产品之间进行分配，是正确计算产成品成本的关键所在。

? 生产费用在完工产成品和广义在产品之间的分配，实际工作中通常采用在产品按定额成

本计价法或定额比例法，也经常采用约当产量比例法。 例6-10

某企业生产乙产品，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用定额比例法，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配；其他各项费用均按定额工时比例分配。 第一，有关乙产品的定额资料详见表6-44。

第二，根据乙产品的定额资料、各种生产费用分配表和产成品交库单，登记第一、二车间的产品成本明细账，详见表6-45和表6-46。

账中数字计算、登记方法如下：

（1）直接材料定额费用和定额工时，根据前列乙产品定额资料计算登记。月末没有盘点在产品，月末在产品定额资料是根据月初在产品定额资料、本月投入产品定额资料和产成品定额资料，采用倒挤的方法计算求得的。 月末在产品直接材料定额费用?月初在产品直接材料定额费用

?本月投入产品的直接材料定额费用-本月完工产品的直接材料定额费用

月末在产品定额工时?月初在产品定额工时

?本月投入产品的定额工时-本月完工产品的定额工时

以第一车间直接材料定额费用和定额工时计算为例： 月末在产品定额直接材料费用=80000+400000-440000=40000（元） 月末在产品定额工时=6000+54000-55000=5000（小时）

（2）本月生产费用即本月各步骤为生产乙产品所发生的各项生产费用，应根据各

种生产费用分配表登记。由于原材料是在生产开始时一次投入，采用平行结转分步法，在各生产步骤间不结转半成品成本，因而只有第一车间有直接材料费用（定额和实际），第二车间则没有本月耗用的直接材料费用。 （3）费用分配率的计算。 以第一车间为例：

79800?424200 直接材料费用分配率??1.05440000?40000

产成品成本中第一车间直接材料费用份额?440000?1.05?462000（元）

月末在产品直接材料费用?40000?1.05?42000（元）

或79800?424200-462000?42000（元） 54000?516000直接人工费用分配率??9.5 55000?5000 产成品成本中第一车间直接人工费用份额?55000?9.5?522500（元）

月末在产品直接人工费用?5000?9.5?47500（元）

或54000?516000-522500?47500（元）

49000?401000 制造费用分配率??7.555000?5000

产成品成本中第一车间制造费用份额?55000?7.5?412500（元）

月末在产品制造费用?5000?7.5?37500（元）

或49000?401000-412500?37500（元）

第三，将第一、二车间产品成本明细账中应计入产成品成本的份额，平行结转、汇总记入乙产品成本汇总表，详见表6-47。

例6-11

A产品的生产分两个步骤进行，第一生产步骤将原材料加工成半成品，第二生产步骤将第一生产步骤生产的半成品加工成产成品。其成本计算采用平行结转分步法。6月份有关A产品的资料如下：

（1）A产品实物量及在产品完工程度资料如表6-48所示。

（2）第一步骤生产所需要的原材料及第二步骤生产所需要的半成品均在每个生产步骤开始时一次投入；两个生产步骤的直接人工费用和制造费用随加工进度发生。上述各项费用在完工产品（应计入产成品份额）和月末在产品（广义在产品）之间的分配均采用约当产量比例法。

（3）各步骤月初在产品成本和本月生产费用分别见表6-49和表6-50。

生产费用在完工产品和广义在产品之间的分配计算过程如下： 第一生产步骤：

1）直接材料费用分配

204000?496000 分配率??5001000?（100?300）

应计入产成品的份额?1000?500?500000（元）

月末在产品成本?400?500?200000（元）

2）直接人工费用分配

126750?382450

分配率??3801000?（100?40%?300）

应计入产成品的份额?1000?380?380000（元）

月末在产品成本?340?380?129200（元）

3）制造费用分配 133250?402750分配率??400 1000?（100?40%?300）应计入产成品的份额?1000?400?400000（元）

月末在产品成本?340?400?136000（元） 第二生产步骤：

1）直接人工费用分配

58500?384250

分配率??3851000?300?50%

应计入产成品的份额?1000?385?385000（元）

月末在产品成本?150?385?57750（元） 2）制造费用分配 61500?392750分配率??3951000?300?50%应计入产成品的份额?1000?395?395000（元）月末在产品成本?150?395?59250（元）根据以上资料和分配计算结果登记各步骤产品成本明细账，如表6-51和表6-52所示。

根据第一生产步骤和第二生产步骤的产品成本明细账，平行登记A产成品成本汇总表（见表6-53）。

? 平行结转分步法的优点：

?

可以简化和加速成本计算工作。

能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料。

不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，不利于各步骤的成本半成品实物转移与费用结转脱节，不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。

?

? 管理。

?

? 平行结转分步法的缺点：

思考题

1.通过本章各种成本计算基本方法的例题，如何进一步理解不同方法的采用是基于管理的需要，而品种法又是基本方法中的最基本方法?

2.以简化的分批法为例，如何理解简化成本计算的意义和原则?

3.对比分步法中各种半成品成本（或费用）结转方法的特点和优缺点，说明如何从企业具体情况出发，确定所采用的产品成本计算方法。

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