试述内部控制失效对会计信息失真的影响-毕业论文
更新时间:2023-11-24 13:42:01 阅读量: 教育文库 文档下载
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试述内部控制失效对会计信息失真的影响
摘要 :内部控制效果对上市公司的会计信息披露的真实性有着重要
影响,当前我国上市公司的内部控制往往存在诸多困难,导致上市公司在利益驱动下出现一定的财务舞弊行为,严重损害会计信息真实性,其危害较大,需要引起重视。鉴于此,本文研究重点分析内部控制失效对上市公司会计信息失真的影响。首先,对会计信息失真的概念、特征以及内部控制的概念进行介绍,分析内部控制对会计信息失真的影响。其次,分析在内部控制失效的情况下,上市公司会计信息舞弊的相关案例。重点结合会计信息舞弊问题,分析内部控制失效引发上市公司会计信息失真的情形,进而对上市公司内部控制与会计信息披露之间的关系进行更深入的研究。再次,明确导致上市公司内部控制失效并引发财务信息舞弊的主要原因,包括上市公司的董事会权利过度集中、监事会职能失效,以及职业经理人与股东利益趋同导致利益驱动下舞弊增多等问题。最后,设计针对性解决方案,以前能够通过内部控制的相对完善,促进上市公司会计信息舞弊的有效治理。
关键词:会计信息披露;会计信息舞弊;内部控制
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引言
证券市场是目前世界范围内最高级的市场级别,可以为公司实现直接融资。而财务报告是证券市场上重要的因素,影响投资者及其他利益相关者的决策。自美国最大的财务报告舞弊安然事件以后,各国的财务报告舞弊行为层出不穷。财务报告舞弊是一个具有300多年历史,并一直令会计界头痛的问题。如何对财务报告舞弊行为进行有效治理,这不仅是理论研究者和会计实务人员探讨的课题,更是广大财务报告使用者共同关注的焦点。
一、 上市公司会计信息失真概述
(一) 会计信息失真的概念及特征
1.概念
关于财务报告舞弊的概念并没有准确的定义。根据美国关于财务舞弊的相关认定,财务并购舞弊就是公司对外进行财务报告信息披露时,故意或因轻率行为,虚报或遗漏重要信息,导致严重的财务报告信息失真,对投资者决策产生重要实质性影响的行为。我国注册会计师的审计准则中规定,舞弊是指上市公司管理层、治理层和员工或者第三方利用欺骗手段谋取不正当甚至非法没利益的故意行为。
本文在两种观念基础上,加以分析,认为财务报告舞弊就是指上市公司经营管理人员(含财务人员)利用财务报告对投资者及其他利益相关者的影响,虚假披露公司经营准状况、财务状况信息或粉饰重要信息等,故意欺骗投资者和其他利益相关者以获取非法利益的手段。
2.特征
上市公司的财务报告舞弊特征主要包括:主体是管理层、客体是会计数据、舞弊行为并不能改变企业真实盈利,疏忽行为同样属于舞弊。
首先,财务报告的舞弊主体是上市公司管理层。这是因为上市公司本身具备严格的管理系统,各个层面都可能出现舞弊行为,但是却最终需要管理层通过才能对外界产生影响。也就是说,其他层面的舞弊行为必须经管理层同意或授意,不然由于内部控制以及核查是可以有效防范的。而管理层舞弊行为一般是经过严密设计并重点隐瞒的。
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其次,财务报告舞弊的客体是会计数据。通过对上市公司会计凭证的伪造或变造,采用不正确会计方法甚至恶性变更会计政策等方式,达到对会计数据信息的虚假录入。财务报告舞弊行为必然通过对会计数据的伪造或变更反应出来,以最终影响投资者和利益相关者。
第三,财务报告舞弊并不能改变公司的真实盈利状况。虚构或篡改过的财务报告数据,并不是真实的公司经营状况和财务状况的反应,并不能反应公司真实信息,当然也不可能改变公司真实盈利状况。反而,虚假信息会干扰公司正常经营决策,恶化企业盈利的未来发展环境。
第四,疏忽行为应同属于舞弊。因为财务报告是一个关系重大的信息披露过程,要求相关人员严格执行相关政策规定和会计准则要求,并且认真及时的填充数据、严格审核并及时发现错误严格按照程序更正。疏忽行为是违背法律上规定的信托责任和会计从业要求的行为,导致的重大误导性财务报告应该属于法律上的虚假陈述,要承担相应的法律责任。
(二) 上市公司会计信息失真的情形
上市公司财务报告舞弊的途径是多样的,但是无论是何种方式的舞弊,其造成的危害都是巨大的。就当前中国证券市场披露的一些财务舞弊行为而言,上市公司财务报告舞弊的主要途径分别是:操纵利润、利用会计政策进行舞弊、利用关联交易进行舞弊以及隐瞒重大事项。 1.操纵利润
虚构销售收入增加利润是较常见的上市公司财务报告舞弊途径,也就是上市公司通过会计处理中关于利润计算的数据粉饰,虚增收入或粉饰开支以达到虚增利润的目的。
例如: 2010年3月,绿大地(002200.ST)欺骗上市过程中的财务舞弊行为就是通过虚增收入增加利润达到的。该公司涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。根据2010年三季报,绿大地2010年前三个季度实现营业收入2.7亿元,实现净利润1861万元。
综合上述实例,可以看出,正是通过发布不真实的利润数据和频繁变更利润预期误导市场投资者和利益相关者,使相关上市公司满足达到操纵投资流向和股价走势的目的,以获得不良收益。而虚假利润操纵可以最终形成的根源在于公司
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