个人所得税1

第十三章 个人所得税法

一、本章命题常规

本章是《税法》考试比较重要的一章，最近3年本章的平均分值约为9分。本章可命制各种题型。在主观题方面，既可以单独出计算题，也可以和其他税种综合出计算或综合题。

二、本章新增或新变化的主要考点

按照2011年9月1日以后新修订的个人所得税规定调整了税率表、费用扣除标准和纳税期限；调整了附加减除费用的标准。

1.增加雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计税方法的规定（P335）

【例题·单选题】中国公民张某2012年1月份工资3000元，当月一次性取得上年奖金9000元，其应纳税款由企业负担200元。则单位申报缴纳张某的个人所得税税额为（ ）元。

A.255 B.261 C.270 D.300 【答案】B

【解析】①张某的应纳税所得额=9000+200-（3500-3000）=8700（元） ②张某的应纳税额

查找适用税率：8700 ÷12=725（元），适用3%的税率 应纳税额=8700×3%=261（元）。

【提示】261元税款由张某个人实际负担61元，企业负担200元。

2.增加提前退休人员取得一次性补偿收入的个人所得税的计税规则（P349）

【例题·单选题】2012年3月，公务员刘某因机构调整、健康以及符合30年工龄等原因达到了提前退休的条件，提前15个月退休。刘某在办理退休手续当月取得按照统一标准发放的一次性补偿60000元，则刘某当月应纳个人所得税（ ）元。

A.0 B.225

C.865 D.1797 【答案】B

【解析】刘某当月应纳个人所得税=（60000/15-3500）×3%×15=（4000-3500）×3%×15=225（元）。

3.增加企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定（P350）

【例题·多选题】企业向个人赠送礼品，应按“其他所得”征收个人所得税的有（ ）。 A.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品 B.企业在庆典活动中向本单位以外的个人赠送礼品

C.企业在业务宣传活动中随机向本单位以外的个人赠送礼品

D.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得 【答案】BC

【解析】A与销售直接相关，属于不征个人所得税的情形；BC按照其他所得征收个人所

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得税；D带有额外和偶然性，按照偶然所得征收个人所得税。

4.收录了企业年金计税的规定（P349）

【例题·单选题】陈某工资薪金3000元，岗位津贴300元，企业年金中自己负担100元，企业缴费落入其个人账户的年金为400元，陈某当月应缴纳个人所得税（ ）元。

A.0 B.3 C.6 D.12 【答案】C

【解析】王某当月工资薪金所得（3000+300）元，低于个人所得税3500元的费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的400元企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准200元，其超过部分应按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款。陈某当月应缴纳个人所得税=（3000+300+400-3500）×3%=200×3%=6（元）。

三、本章重要考点例题及习题示例 考点1.个人所得税的纳税人

【例题1·多选题】个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（ ）。（2000年）

A.境内有无住所 B.境内工作时间

C.取得收入的工作地 D.境内居住时间 【答案】AD

【例题2·多选题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（ ）。（1999年） A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人 B.在中国境内无住所且不居住的个人

C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人 D.在中国境内有住所的个人 【答案】AD

考点2.个人所得税的征税项目的划分 【例题1·多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（ ）。（2004年）

A.劳动分红 B.独生子女补贴

C.差旅费津贴 D.超过规定标准的午餐费 【答案】AD

【例题2·单选题】下列各项中，按照稿酬所得征收个人所得税的是（ ）。 A.北京晚报记者在湖南晚报上发表文章的所得 B.北京晚报记者在北京晚报发表文章的所得 C.某大学老师帮出版社审稿的所得 D.某画家参加笔会现场作画的所得 【答案】A

【例题3·多选题】以下关于企业给职工个人购房的个人所得税处理，正确的有（ ）。 A.个人独资企业、合伙企业给投资者或其亲属购买住房，按照“个体工商户生产、经营

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所得”项目计算缴纳个人所得税

B.除个人独资企业、合伙企业以外的企业给投资者购买住房，按照“利息、股息、红利所得”项目计算缴纳个人所得税

C.企业以福利为目的，为本企业任职受雇的员工购房，以低于成本价卖给员工的，按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税

D.企业为投资者和员工购房，均按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税 【答案】ABC

【例题4·多选题】以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目有（ ）。 A.作家转让著作权

B.作家拍卖自己文字作品手稿复印件 C.作家拍卖写作用过的金笔 D.作家取得出版作品的稿酬 【答案】AB

【例题5·多选题】下列各项中，应按照“利息、股息、红利”项目计征个人所得税的有（ ）。（2006年）

A.股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项

B.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得

C.员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额

D.股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归又未用于企业生产经营的借款 【答案】ABD

考点3.个人所得的费用扣除

【例题1·多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（ ） 。

A.稿酬所得 B.偶然所得

C.其他所得 D.特许权使用费所得 【答案】BC

【例题2·多选题】以下采用定额与定率相结合的费用扣除方法的项目有（ ）。 A.劳务报酬所得 B.特许权使用费所得 C.财产转让所得 D.其它所得 【答案】AB

【例题3·计算题】2011年度12月，中国公民赵某找到会计师事务所咨询个人所得税事宜：

赵某现在某中学担任数学教师，每月的工资标准为4000元，还需要按照所在省规定的办法和比例扣除其负担的住房公积金和各项社会保险费320元。赵某在周末的业余时间在某培训学校兼职讲授高考辅导课程，每月四次，每次报酬900元，但是该培训学校力邀赵某到该校担任教学部主任并讲授数学课程，承诺给赵某的月工资标准为6000元，还需要按照所在省规定的办法和比例扣除其负担的住房公积金和各项社会保险费520元。每月还需要在该校讲课六天，但每天取得报酬600元。

赵某咨询：接受或不接受邀请，2012年1月以后每月应纳的个人所得税各是多少？ 附：工资薪金税率表：

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级数 1 2 3 4 5 6 7 含税级距 0-1500 1500-4500 4500-9000 9000-35000 35000-55000 55000-80000 80000以上 税率 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45% 【答案及解析】 （1）如果赵先生仍留在原中学任教

从该中学取得的工资薪金收入应纳个人所得税： 应纳税所得额=4000-320-3500=180（元） 应纳个人所得税=180×3%=5.4（元）

从兼职培训学校取得的劳务报酬收入应纳个人所得税： 应纳税所得额=900×4-800=2800（元） 应纳个人所得税=2800×20%=560（元） 每月合计纳税=5.4+560=565.4（元） （2）如果赵先生到培训学校任职

从该培训学校取得的工资薪金和讲课报酬都属于工资薪金收入 应纳税所得额=6000+600×6-520-3500=5580（元）

应纳个人所得税=1500×3%+（4500-1500）×10%+（5580-4500）×20%=45+300+216=561（元）

或=5580×20%-555=561（元）。

【例题4·计算题】张某将租入的一幢住房转租，原租入租金1000元（有可靠凭据），转租收取租金2500元，出租财产每月实际缴纳税金210元（有完税凭据），则其每月应纳个人所得税是多少？

【答案及解析】每月应纳个人所得税=（2500-210-1000-800）×10％＝490×10％＝49（元）。

【例题5·计算题】我国居民王某7月份将市区内闲置的一处住房按市场价格出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，可提供实际缴纳营业税和房产税的完税凭证（假定其他税费忽略不计）。7月发生漏雨修缮费1000元。则其7、8两个月应纳个人所得税各是多少？

【答案及解析】7月租金应纳税额=（2000-2000×3％×50%-2000×4%-800-800)×10％＝29（元）

8月租金应纳税额=(2000-2000×3％×50%-2000×4%-200-800)×10％＝89（元）。 【例题6·单选题】李某取得转让限售股收入40000元，不能提供完整、真实的限售股原值凭证，则税务机关核定其应纳税额为（ ）。

A.8000元 B.6800元 C.6000元 D.5800元 【答案】B

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【解析】如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。应纳个人所得税=40000×（1-15%）×20%=6800（元）。

【例题7·单选题】吴某购买“打包”债权实际支出为40万元，2011年3月处置该债权的40％，处置收入25万元，在债权处置过程中发生评估费用2万元。吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税( )万元。

A.1.20 B.1.40 C.1.56 D.1.80 【答案】B 【解析】吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税=（25-40×40%-2）×20%=1.40（万元）。 【例题8·单选题】关于计算个人所得税时可扣除的财产原值，下列表述正确的是( )。

A.拍卖受赠获得的物品，原值为该拍卖品的市场价值 B.拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为该物品的评估价值 C.拍卖祖传的藏品，原值为该拍卖品的评估价值

D.拍卖从画廊购买的油画，原值为购买拍卖品时实际支付的价款 【答案】D

【例题9·多选题】以下以一个月内取得的所得计算征收个人所得税的项目有（ ）。 A.工资薪金所得 B.报刊连载的稿酬所得 C.财产租赁所得 D.特许权使用费所得 【答案】AC

【例题10·单选题】作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是( )。(2011年)

A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元 B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元 C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元 D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其在报刊连载时已缴纳的个人所得税

【答案】B

【例题11·单选题】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加该笔稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（ ）。（2005年）

A.728元 B.784元 C.812元 D.868元 【答案】B

【解析】同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取

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