厦门大学陈汉文审计学教案 - 审计职业规范体系

第二章 审计职业规范体系

第（一）部分

一、大纲

（一）注册会计师考试与注册登记 （二）注册会计师业务范围 （三）会计师事务所 （四）注册会计师协会

（五）注册会计师行业的管理体制

二、重点、难点

（一）注册会计师考试与注册登记

1.申请注册的条件（向省、自治区、直辖市注协提出） （1）考试成绩合格 ．．．．（2）从事审计工作两年以上 ．．2.不予注册的情形

（1）不具有完全民事行为能力的； ．．．．．．

（2）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请之日止不满5年的； ．．

（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、．．．．．．．．．．．撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的； （4）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的； ．．．．（5）国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。 3. 撤消注册的情形

（1）完全丧失民事行为能力的； ．．．．．．（2）受刑事处罚的； ．．

（3）因在财务、会计、审计、企业管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；．．．．．．（4）自行停止执行注册会计师业务满1年的。 ．．．．．．（二）注册会计师业务范围

1. 审计业务（属于法定业务，非CPA不得承办） （1）审查企业会计报表，出具审计报告； ．．．．．．

① 是国家有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计质量的重要手段，是会计

监督体系的重要组成部分

② 不仅上市公司需要CPA审计，国有企业及其他企业也需要CPA审计 ③ 国务院于2000年公布并与2001年1月1日施行的《企业财务会计报告》，要求国有企业、国有控股的或占主导地位的企业应当在至少每年一次的职工代表大会上公布财务会计报告，并重点说明CPA审计的情况 （2）验证企业资本，出具验资报告；（企业设立和变更注册资本时） ．．（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告； ．．．．．．．．．．．．．．

（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。（如第一章的特殊目．．．．．．的的审计业务）

2. 会计咨询和会计服务业务 （三）会计师事务所

1.形式（4种）：独资、普通合伙、有限公司制、有限责任合伙制。

我国的只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所。

2. 设立与审批（向省、自治区、直辖市注协提出申请） （1）有限责任会计师事务所

有限责任会计师事务所是指由注册会计师发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。

设立条件：

①不少于人民币30万元的注册资本； ．．．．

②有10名以上在国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；．．．．．．．．．．．．．③有5名以上符合规定条件的发起人； ．．．．

④有固定的办公场所； ．．．．

⑤审批机关规定的其他条件。 （2）合伙会计师事务所

合伙设立的会计师事务所债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。

设立条件： ①有两名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件．．．．．．．．．．．的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作； ③有固定的办公场所和必要的设施； ．．．．．．

③有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。 ．．作为合伙会计师事务所的合伙人条件： ①必须是中国公民； ．．．．

②持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有5年以上独立审计业务的经验和良好．．．．．．．．．．．的道德记录； ．．③不在其他单位从事谋取工资收入的工作； ．．．．．．

④至申请日止在申请注册地连续居住年以上。 ．．1．．

《合伙会计师事务所设立及审批试行办法》规定：“合伙会计师事务所应当建立风险基金，或向保险机构投保职业保险。建立风险基金的，每年提取的基金数应当不少于业务收入．的10%。合伙会计师事务所的收入，扣除各项费用，按合伙人应分配额缴纳所得税后，提．．．

取不低于30%作为共同基金，其余部分由合伙人按照协议进行分配。共同基金属于合伙人．．．权益。” 3. 业务承接

在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由事务所统一接受委托；审计除应由注册会计师本人签署外，还必须加盖事务所的公章。 4.申请从事证券、期货相关业务许可证的条件 （1）注册会计师 ①所在会计师事务所已取得许可证或符合申请许可证的规定条件并已提出申请； ．．．．．

②具有证券、期货相关业务资格考试合格证书； ．．．．③取得注册会计师证书1年以上； ．．．．④不超过60岁； ．．．．

⑤执业质量和职业道德良好，在以往3年执业活动中没有违法违规行为。 ．．．．（2）会计师事务所 ①依法成立3年以上，内部质量控制制度和其他管理制度健全并有效执行，执行质量和．．．．．．．．．．．职业道德良好，在以往3年执行活动中没有违法违规行为； ．．．．．．．．．．②具有20名以上取得证券、期货相关业务资格考试合格证书或者已经取得许可证的注册．．．．．计师；

③60周岁以内注册会计师不少于40人； ．．．．．．

④上年度业务收入不低于800万元； ．．．．

⑤有限责任会计师事务所的实收资本不低于200万元，合伙会计师事务所净资产不低于．．．．100万元。

（四）注册会计师协会

1. 会员分类

注协为注册会计师行业管理组织，会员有三类： （1）个人会员

条件：全科合格、经批准和原来考核合格

分类：在事务所专职工作的执业会员；非执业会员 （2）团体会员

条件：依法批准设立的事务所，均为团体会员 （3） 名誉会员 2. 协会机构 （1）权力机构

最高权力机构是全国会员代表大会，每3年举行一次；协会理事会由全国会员代表大会选举组成，任期3年，可以连选连任。理事会必须每年召开一次全体会议。 （2）常设办事机构

由秘书长、副秘书长及专职人员组成。 （五）注册会计师行业的管理体制

1. 法律规范：《注册会计师法》 2. 政府监督

①财政部门：业务监督、违纪处理、制定收费标准（收费标准的制定主要是依据注册会计师业务的工作量）；

②工商、税务部门：工商登记、业务范围监督、税收征管； ③中国证券监督管理委员会：审核确认与监督。 3．行业自律：注协

三、本章作业 （一）单项选择题

1．下列（ ）时间申请注册者，受理申请的注册会计师协会不予注册。

A． 被吊销注册会计师证书后的第六年 B． 服刑已满五年，出狱后的第四年 C． 因贪污盗窃被开除公职后的第三年 D． 受行政记大过处分后的第四年

2．下列（ ）情形下，已取得注册会计师证书的人员将被注册会计师协会撤销注册、收回注册会计师证书。

A． 因意外事故造成神志不清达十四天 B． 被判服刑六个月

C． 自行停止执行注册会计师业务十个月 D． 被事务所派往国外交流学习两年

3．下列（ ）业务非注册会计师也可以依法承办。

A． 税务代理

B． 对简要会计报表的审计

C． 对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况的审计 D． 验证企业资本，出具验资报告

4．我国设立有限责任会计师事务所时，注册资本不得少于人民币（ ）。

A． 10万元 B． 20万元 C． 30万元 D． 没有限制

5．下列关于申请成为会计师事务所合伙人的注册会计师必须符合的条件提法正确的是（ ）。

A． 在中华人民共和国境内居住

B． 持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有5年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德记录。 C． 不在其他单位从事工作

D． 不论户口是否在申请注册地，只要从申请日起在申请注册地连续居住1年以上。 6．我国的合伙会计师事务所每年应当提取不少于业务收入10%所建立的基金是（ ）。

A． 共同基金 B． 职业保险 C． 事业发展基金 D． 风险基金

7．注册会计师申请从事证券、期货相关业务许可证，下列条件提法不正确的是（ ）。

A． 所在会计师事务所符合申请许可证的规定条件并已提出申请 B． 具有证券、期货相关业务资格考试合格证书

C． 执业质量和职业道德良好，在以往2年执业活动中没有违法违规行为。 D． 不超过60岁 8．有限责任会计师事务所申请从事证券、期货相关业务许可证的，其实收资本不低于（ ）。

A． 30万元 B． 100万元

C． 150万元 D． 200万元

9．在我国，对会计师事务所依法进行管理的部门不包括（ ）。

A． 财政部门

B． 工商、税务部门

C． 中国证券监督管理委员会 D． 审计部门

10．会计师事务所的收费标准由（ ）会同物价管理部门制定。

A． 省级工商、税务部门 B． 省级财政部门

C． 省级注册会计师协会 D． 会计师事务所

（二）多项选择题

1．国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门,依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导,其具体内容包括( )。

A. 业务监督 B. 违纪处理 C. 注册登记 D. 制定收费标准

2．由于合伙会计师事务所负无限责任,因此财政部规定合伙会计师事务所应当( )。

A. 建立风险基金 B. 提取共同基金 C. 投保职业保险 D. 提取发展基金

3．中国注册会计师协会的会员有（ ）。

A. 个人会员 B. 团体会员 C. 终身会员 D. 名誉会员 4．我国会计师事务所的类型包括（ ）。

A. 独资会计师事务所 B. 合伙会计师事务所 C. 有限责任会计师事务所

D. 有限责任合伙制会计师事务所 5．会计咨询、会计服务业务包括（ ）。

A. 税务代理

B. 担任常年会计顾问 C. 验资 D. 代理记账

（三）判断题

1．具有会计或相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称者在参加注册会计师全国统一考试时可以申请免试一门科目。（ ）

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