审计(2016)第十九章 审计报告 课后作业

审计（2016） 第十九章 审计报告

课后作业

一、单项选择题（本题型共16小题，每小题1分，共16分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）

1.下列关于注册会计师对于其他信息的责任的说法中，不正确的是（ ）。 A.注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述

B.注册会计师对财务报表出具审计报告时，可能需要考虑其他信息

C.根据法律法规或监管要求，注册会计师可能需要承担与其他信息相关的额外责任 D.注册会计师应当提请被审计单位作出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息 2.下列对重大不一致和对事实的重大错报的理解中，不正确的是（ ）。 A.注册会计师对重大不一致是通过阅读其他信息去寻找、发现的

B.对于对事实的重大错报，是在为发现重大不一致而阅读其他信息的过程中可能注意到的 C.对事实的重大错报的特征之一是其他信息反映的事项与财务报表所反映的事项相关 D.对事实的重大错报另一特征是被审计单位对其他信息作出了不正确的陈述或列报

3.甲会计师事务所2016年2月5日对常年审计客户戊公司实施财务报表审计业务，在制定总体审计策略时，确定的财务报表整体重要性水平为150万元，2月15日外勤审计工作结束，已确定的戊公司资产总额为2000万元，但其中戊公司价值1000万元的存货由中东地区某经销商负责代销，因当地政局不稳定，注册会计师无法实施监盘，也无法委托当地注册会计师代为监盘或实施其他替代审计程序，则注册会计师应当出具的审计报告意见类型是（ ）。 A.保留意见 B.无法表示意见

C.带强调事项段的无保留意见 D.否定意见

4.执行2014年度审计业务时，A注册会计师因X公司不提供客户资料导致应收账款审计范围受到重大限制而发表了保留意见。执行2015年度审计业务时，获取的证据表明2014年末所有应收账款均已收回。编制2015年度财务报表的审计报告时，A注册会计师应当（ ）。 A.在意见段中指明应收账款期初余额可能存在错报 B.不在审计报告中提及之前发表的保留意见

C.应收账款的对应数据审计范围受到限制而发表保留意见 D.在强调事项段中说明对应数据审计范围已不受限 5.下列选项中，不属于审计报告的要素的是（ ）。 A.审计报告后附的财务报表 B.注册会计师的签名和盖章

C.会计师事务所的名称、地址和盖章 D.报告日期

6.下列情形中，不属于可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的是（ ）。 A.财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映 B.超出被审计单位的控制的情形

C.与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形 D.管理层施加限制的情形

7.下列关于审计报告日期的说法中，正确的是（ ）。

A.注册会计师签署审计报告的日期必须与管理层签署已审计的财务报表为同一天 B.注册会计师签署审计报告的日期通常与财务报表报出日为同一天 C.注册会计师签署审计报告的日期可以晚于财务报表报出日

D.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期

8.注册会计师在起草审计报告的导致非无保留意见的事项段时，下列要求中错误的是（ ）。 A.如存在与叙述性披露相关的重大错报，应在事项段中解释该错报错在何处 B.如无法量化财务影响，应当在导致非无保留意见的事项段中说明这一情况 C.如果存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，应在事项段中加以披露 D.如因审计范围受到限制而发表非无保留意见，应在事项段中说明具体原因 9.如果被审计单位财务报表是按照两个财务报告编制基础进行编制的，注册会计师以下做法中不正确的是（ ）。

A.如果财务报表分别符合每个编制基础，注册会计师需要发表两个意见 B.在对财务报表形成审计意见时，需要分别考虑每个编制基础，并在审计意见中提及这两个编制基础

C.如果财务报表符合其中一个编制基础而没有符合另一个编制基础，注册会计师需要对财务报表按照其中一个编制基础编制发表无保留意见，而对财务报表按照另一个编制基础编制发表非无保留意见

D.如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露不具有误导性，但注册会计师认为应当提醒财务报表使用者关注，则应当发表保留意见

10.注册会计师于财务报表报出日后发现X公司在其他信息中列示的年度利润总额为12亿元，比审计确认的利润总额高出3亿元。对此，注册会计师首先应（ ）。 A.要求X公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致 B.考虑以书面方式告知X公司董事会，并考虑征求律师意见 C.确认X公司公布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况 D.确认X公司已经审计的利润表是否存在隐瞒利润的重大错报 11.甲注册会计师负责A上市公司2015年度财务报表审计工作，拟出具无法表示意见的审计报告。甲注册会计师在编写审计报告的注册会计师的责任段时，下列有关表述正确的是（ ）。

A.注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

B.注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作

C.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据

D.注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

12.ABC会计师事务所接受委托对戊公司2015年度财务报表进行审计，在出具审计报告时，除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，戊公司因为属于特殊行业，相关法律法规要求注册会计师在出具的审计报告中报告这些其他责任，以下注册会计师做法正确的是（ ）。

A.审计报告应当区分为“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”两部分

B.针对其他责任单独出具报告

C.只按照审计准则对财务报表发表审计意见 D.将其他责任段列示到审计报告的意见段中

13.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（ ）。 A.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则 B.所审计财务报表采用特殊编制基础编制

C.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

D.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改

14.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（ ）。 A.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告 B.当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计 C.对审计报告使用和分发的限制 D.监管行动的未来结果存在不确定性

15.下列关于审计报告类型的说法中，不正确的是（ ）。 A.审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告 B.标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告

C.非标准审计报告是指非无保留意见的审计报告

D.非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告

16.针对比较信息，在获取相关书面声明的以下说法中，不正确的是（ ）。 A.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间 B.在比较财务报表的情形下，由于管理层需要再次确认其以前作出的与上期相关的书面声明仍然适当，注册会计师需要要求管理层提供与审计意见所提及的所有期间相关的书面声明 C.在对应数据的情形下，由于审计意见针对包括对应数据的本期财务报表，注册会计师需要要求管理层仅就本期财务报表提供书面声明 D.对于管理层作出的、更正上期财务报表中影响比较信息的重大错报的任何重述，注册会计师可能需要获取特定书面声明

二、多项选择题（本题型共17小题，每小题2分，共34分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）

1.注册会计师对比较信息的审计目标有（ ）。

A对财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础要求进行列报与管理层和治理层沟通 B.审计出比较信息的所有错报 C.获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报 D.按照注册会计师的报告责任出具审计报告

2.下列关于注册会计师在审计报告日后对含有已审计财务报表的文件中其他信息的责任的说法中，正确的有（ ）。

A.在审计业务没有提出专门要求的情况下，注册会计师对其他信息不发表审计意见 B.如果因其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理层拒绝修改，注册会计师应考虑拒绝提交审计报告 C.如果确定其他信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参

与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施

D.如果确定其他信息存在对事实的重大错报，注册会计师应考虑征询法律意见，了解该情况是否会使注册会计师陷入法律诉讼事件，是否需要采取不出具审计报告或解除业务约定等措施

3.承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有（ ）。

A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通

B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定

C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当发表无法表示意见

D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见

4.有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由（ ）签名盖章。 A.主任会计师或其授权的副主任会计师 B.一名负责该项目的注册会计师 C.项目质量控制复核人 D.会计师事务所审计部经理

5.注册会计师在下列（ ）情况下，应当在审计报告的适当段落中提及对应数据。 A.上期导致发表非无保留意见的重大错报至本期仍未解决

B.管理层拒绝调整对应数据中含有的上期审计未曾发现的重大错报 C.上期财务报表未经审计

D.上期财务报表不存在重大错报，但本期对应数据存在重大错报 6.下列关于审计报告作用的说法中，正确的有（ ）。 A.审计报告具有鉴证作用 B.审计报告，可以提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用 C.审计报告，可以降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用 D.审计报告可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任 7.以下有关比较财务报表审计意见的说法中，正确的有（ ）。 A.注册会计师必须将不同期间财务报表作为一个整体发表审计意见 B.注册会计师可以对不同期间的财务报表发表不同类型的审计意见 C.如果比较财务报表不存在重大错报，审计意见仅需提及当期财务报表 D.注册会计师可以仅针对某一期报表在审计报告中增加强调事项段 8.下列各项中，属于其他信息的有（ ）。 A.管理层或治理层的经营报告 B.员工情况数据 C.财务比率

D.分析师报告中包含的信息

9.以下关于强调事项段的说法中，正确的有（ ）。 A.增加强调事项段不影响已发表的审计意见

B.对于错报重大但不具有广泛性的情形，注册会计师可以考虑增加强调事项段，而不必发表保留意见

C.增加强调事项段的事项对财务报表使用者理解财务报表很重要 D.强调事项段应该紧接在审计意见段之后

10.以下有关比较信息的说法中，正确的有（ ）。 A.比较信息有助于分析财务状况和经营成果的变化趋势 B.注册会计师发表审计意见时，应考虑比较信息的影响 C.对应数据是当期财务报表的不可缺少的一个组成部分 D.注册会计师发表的审计意见应包括对比较信息的意见

11.出现下列（ ）情况时，注册会计师认为审计范围受到限制。 A.注册会计师无法实施原定程序，只能通过替代程序获取证据

B.被审计单位的会计记录已被毁坏，且无法从其他渠道获得相关信息 C.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封 D.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证

12.下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有（ ）。 A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬

B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报 C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围 D.低于整体重要性的错报直接将亏损粉饰为盈利

13.在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑的内容包括（ ）。 A.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 B.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础 C.财务报表的整体列报、结构和内容是否合理

D.财务报表（包括相关附注）是否公允反映了相关交易和事项

14.存在下列（ ）情形，注册会计师在导致非无保留意见的事项段中披露遗漏的信息是不可行的。

A.管理层还没有作出这些披露

B.管理层已作出但注册会计师不易获取这些披露

C.根据注册会计师的判断，在审计报告中披露该事项过于庞杂

D.由于时间限制，根据注册会计师的判断，获取该信息需要付出更多的努力 15.以下关于比较信息的说法中，不正确的有（ ）。 A.比较信息包括期初余额和比较财务报表

B.对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期金额 C.对于对应数据，审计意见在任何情况下都只能提及本期

D.对于比较财务报表，审计意见应提及列报的财务报表所属的各期

16.如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当采取的措施可能包括（ ）。 A.就该事项与治理层进行沟通

B.在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致 C.拒绝提交审计报告 D.解除业务约定

三、简答题（2题，共计12分）

1.ABC会计师事务所承接甲公司2013-2015年度比较财务报表审计业务，任命A注册会计师为此次审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师的观点或审计处理摘录如下：

（1）A注册会计师认为可以针对各期财务报表发表不同的意见类型，也可以在对某期财务报表整体发表否定意见后，对其财务报表特定要素发表无保留意见。

（2）在审计中，A注册会计师被要求实施额外的规定的程序并予以报告，对于此事项，A注册会计师认为应该在其他事项段中予以说明。

（3）在审计2014年度财务报表时，A注册会计师发现一项重大错报，而前任注册会计师对上期财务报表出具了无保留意见审计报告，A注册会计师应提请甲公司告知前任注册会计师，未与前任注册会计师直接进行沟通。

（4）A注册会计师对2013年度财务报表发表了无保留意见，而当时审计甲公司2013年度财务报表的注册会计师对该财务报表发表了保留意见，A注册会计师认为可以在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。

（5）如果A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，应当就该事项和拟使用的措辞与管理层沟通。 要求：

假定不考虑其他事项，请判断A注册会计师的上述观点或处理是否存在不当之处。如果存在，请简要说明理由。

2.U会计师事务所的A注册会计师负责对X股份有限公司（以下简称X公司）20×5年度财务报表实施审计并发表审计意见。X公司按规定在未审计财务报表中系统地列报了经V会计师事务所审计的上期财务报表的数据。其他相关情况如下：

（1）前任注册会计师因无法对20×4年末存货实施监盘程序，出具了保留意见审计报告。X公司20×4年度财务报表与审计报告已于20×5年3月15日对外公布。

（2）A注册会计师对20×5年末存货进行监盘和计价后，发现据此调节出的期初存货金额与20×4年度财务报表列报金额之间存在重大差异，但管理层拒绝任何调整，前任注册会计师对上期财务报表发表无保留意见审计报告。

（3）前任注册会计师没有发现X公司20×4年度财务报表中低估负债的重大错报。管理层与A注册会计师沟通后，更正了相关负债项目的对应数据，但拒绝修改上期财务报表。 （4）针对A注册会计师审计发现的将20×5年初实现的营业收入提前在20×4年确认的截止错报，X公司未调整存在错报的上期财务报表，并且前任注册会计师没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。A注册会计师也认为无须在本期审计报告中提及该错报。

（5）通过对20×5年末存货实施监盘和计价程序，A注册会计师确信20×5年末存货余额不存在重大错报，认为无需对存货项目的对应数据实施其他审计程序。

（6）A注册会计师在审计报告的引言段中有如下表述：我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）财务报表，包括20×5年12月31日和20×4年12月31日的资产负债表，20×5年度和20×4年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 要求：

（1）逐一针对情况（1）、（2）和（3），不考虑其他情况，指出注册会计师是否可能需要在审计报告中反映，简要说明理由。 （2）逐一针对情况（4）、（5）和（6），不考虑其他情况，指出注册会计师的做法是否存在或可能存在不当之处，简要说明理由。 四、综合题（2题，共计38分）

1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为100万元。 资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）由于市场竞争激烈，为巩固市场占有率，甲公司2015年主要产品均降价5%销售，销量与去年基本持平。

（2）与以前年度相比，甲公司2015年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

（3）甲公司原来的销售政策为由客户自行提货，自行承担运费，为了吸引客户，变为由甲公司负责将货物运送至顾客指定地点，运费由甲公司承担。

（4）为了降低员工流失率及增强核心技术的研发能力，甲公司建立了员工薪金激励政策，其中包括对研发人员的奖金与研发成果挂钩、对总经理的奖金与企业盈利状况挂钩等政策。 （5）由于生产电子产品部分材料具有辐射性，对当地的空气及水源造成污染，周围居民已对甲公司提起诉讼，但尚未判决，甲公司法律顾问认为甲公司很有可能赔偿300万元。 资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元

明细项目 营业收入 营业成本 折旧费用 销售费用——运输费 预计负债 未审数 2015年 6200 3250 1000 300 0 已审数 2014年 5200 3200 980 310 0 资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： （1）抽取一定数量的2015年的销售发票，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与记账凭证及营业收入及应收账款账簿一致。

（2）获取销售费用明细账，从销售费用明细账追查到运输凭证。

（3）对固定资产实施实质性分析程序，重新分类计算固定资产折旧费用。 （4）咨询律师有关环境污染的案件，追查至营业外支出和预计负债账簿。 （5）对存货实施年末监盘程序。 资料四：

甲公司2015年12月31日资产负债表中列示的交易性金融资产金额为2500万元，管理层是按照历史成本计量交易性金融资产。如果按照公允价值进行计量，公允价值为2200万元，管理层拒绝注册会计师的调整建议。 要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，说明与认定层次还是财务报表层次相关，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款、存货、预计负债、营业外支出和销售费用）的哪些认定相关。

事项序号 （1） （2） （3） 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 重大错报风险属于报表层次还是认定层次 理由 财务报表项目名称及认定 （4） （5） （2）针对资料三第（1）至（5）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。 审计程序序号 （1） （2） （3） （4） （5） 是否与根据资料一（结合资料二）识别出的重大错报风险直接相关（是/否） 与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定 （3）针对资料四，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。

审计报告

甲公司全体股东： 引言段（略）

一、管理层对财务报表的责任 （略）

二、注册会计师的责任 （略） 三、 四、

ABC会计师事务所 中国注册会计师：××× （盖章） （签名并盖章）

中国注册会计师：×××

（签名并盖章）

中国××市 二○一六年×月×日 2.公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×5年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×5年度财务报告于20×6年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的20×5年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）： 项目 资产总额 营业收入 利润总额 净利润 20×5年度 90000 60000 3000 2500 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项： （1）20×5年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止20×5年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×5年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万

元，贷记“研发支出——资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。 （2）20×5年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17％。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于20×5年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。

（3）20×5年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自20×5年11月1日至20×6年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6%。20×5年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。

（4）20×5年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×6年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×5年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。

（5）20×5年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×5年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×6年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×5年度财务报表附注中披露。 要求：

（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20×5年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 （3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。

审计报告

甲股份有限公司全体股东： （引言段略）

一、管理层对财务报表的责任 （略）

二、注册会计师的责任 （略）

ABC会计师事务所 中国注册会计师：A

（盖章） （签名并盖章）

中国注册会计师：B （签名并盖章）

中国××市 二○×六年四月二十日

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】B

【解析】注册会计师对财务报表出具审计报告时，应当考虑其他信息，选项B错误。 2.

【答案】C

【解析】对事实的重大错报的含义，应注意把握两个基本特征：一是其他信息所反映的事项与财务报表所反映的事项不相关；二是被审计单位对其他信息作出了不正确的陈述或列报。 3.

【答案】B

【解析】该批存货审计范围受到限制，因为总体价值超过财务报表整体重要性水平，且占戊公司资产总额的50%，影响重大且广泛，所以注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 4.

【答案】B 【解析】如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。本题意在提供一个“导致非无保留意见的事项已经解决”的例子。 5.

【答案】A

【解析】选项A是审计报告后附的内容，不属于审计报告的要素。 6.

【答案】A 【解析】选项A属于由财务报表的披露的恰当性或充分性方面导致财务报表产生重大错报的情形。 7.

【答案】D 【解析】注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期，选项D正确。 8.

【答案】C

【解析】在某些情况下，例如管理层还没有作出这些披露，或管理层已作出但注册会计师不易获取这些披露等，在事项段中披露遗漏的信息是不可行的，选项C错误。 9.

【答案】D 【解析】如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露不具有误导性，但是注册会计师认为该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注，而不是发表保留意见，选项D错误。

10.

【答案】D

【解析】确定财务报表中是否存在未经发现的重大错报是注册会计师的首要职责。 11.

【答案】A

【解析】既然是无法表示意见，那么注册会计师的责任段为：我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“（三）导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。所以，选项A正确。 12.

【答案】A 【解析】如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，这些报告责任需在审计报告中单独作为一部分予以说明，以便将其同注册会计师的财务报表报告责任明确区分。 13.

【答案】D

【解析】选项D中的事项不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段。 14.

【答案】D 【解析】选项D可能需要增加强调事项段。注册会计师需要在审计报告中增加其他事项段的情形包括：（1）与使用者理解审计工作相关的情形；（2）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；（3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形；（4）限制审计报告分发和使用的情形。 15.

【答案】C 【解析】非标准审计报告是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告，这里面非标准审计报告范围要大于非无保留意见的审计报告，选项C不正确。 16.

【答案】D

【解析】对于管理层作出的、更正上期财务报表中影响比较信息的重大错报的任何重述，注册会计师应当获取特定书面声明，选项D不正确。 二、多项选择题 1.

【答案】CD 【解析】注册会计师对比较信息的审计目标应当是：确定财务报表包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报；按照注册会计师的报告责任出具审计报告 2.

【答案】ACD

【解析】如果因其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见，选项B错误。 3.

【答案】ABD 【解析】如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：（1）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见；（2）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）。当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项；如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见，选项ABD均正确，选项C错误。 4.

【答案】AB 【解析】有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 5.

【答案】ABCD

【解析】A、B、D对应于非无保留意见，应当在事项段和意见段中提及；C应当在其他事项段中提及。 6.

【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。 7.

【答案】BD 【解析】当注册会计师承接的是比较财务报表审计业务时，审计意见应当包括对各期财务报表发表的审计意见，注册会计师可以对不同期间的财务报表发表不同类型的审计意见，所以选项BD正确，选项AC错误。 8.

【答案】ABC

【解析】选项D不属于其他信息包含的内容。除ABC选项外，其他信息还包括计划的资本性支出、董事和高级管理人员的姓名等内容。 9.

【答案】ACD

【解析】选项B不正确，强调事项段不能代替发表的审计意见。 10.

【答案】ABC 【解析】比较信息包括对应数据和比较财务报表。针对后者，注册会计师需要发表审计意见；针对前者来说，审计意见仅提及本期报表，选项D错误。 11.

【答案】BCD

【解析】如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施原定的程序并不构成对审计范围的限制，选项A错误。 12.

【答案】BCD 【解析】对财务报表的影响具有广泛性的情形包括不限于对财务报表特定要素、账户或项目产生影响。信息系统缺陷、未将重要子公司纳入合并范围将会涉及多个财务报表项目而不局限于特定的项目；错报将亏损粉饰为盈利，影响广泛，因此BCD正确。 13.

【答案】CD

【解析】选项AB属于在形成审计意见，得出结论时，注册会计师应当考虑的方面。 14.

【答案】ABC 【解析】注册会计师不能因为时间的限制，而认为应当在导致非无保留意见的事项段中披露遗漏的信息是不可行的，选项D错误。 15.

【答案】ABC

【解析】比较信息包括对应数据和比较财务报表，期初余额仅仅是对应数据的一部分，选项A错误；对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，选项B描述的不完整，错误；对于对应数据，如果在特定情形下，注册会计师应当在审计报告中提及，比如导致上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，选项C错误。 16.

【答案】BCD

【解析】选项A属于必须采取的措施，非可能；而选项BCD都是应当采取的措施之一，三选一的关系。 三、简答题 1.【答案】

（1）存在不当之处。在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见相矛盾。

（2）存在不当之处。注册会计师被要求实施额外的规定的程序并予以报告，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”，而不属于增加其他事项段的情形。

（3）不存在不当之处。

（4）存在不当之处。A注册会计师“应当”在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因，而不是“可以”。

（5）存在不当之处。注册会计师应当是和治理层沟通，而不是管理层。 2.【答案】 （1）

针对情况（1），需要在审计报告中反映。理由：前任发表了非无保留意见，相关事项尚未解决且对本期数据和对应数据的可比性存在重大影响。 针对情况（2），需要在审计报告中反映。理由：已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当批露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留或否定意见。 针对情况（3），需要在审计报告中反映。理由：可以在审计报告中增加强调事项段，提请报表使用者关注所述对应数据与上期数据不一致，并指出相关的对应数据不存在错报。 （2）

情况（4）可能存在不当之处。注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

情况（5）存在不当之处。对存货期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初存货的审计证据，应对期初存货实施必要的审计，并据以决定是否在审计报告中反映。

情况（6）存在不当之处。注册会计师接受委托对20×5年度财务报表发表审计意见，不应在审计报告的引言段中列报20×4年度财务报表。 四、综合题 1.

【答案】

针对要求（1）： 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 重大错报风险属于报表层次还是认定层次 主要产品均降价5%销售，销量较去年持平，那么2015年的营业（1） 是 认定层次 收入应该较上年有所减少，但是2015年营业收入却比上年大幅上升，表明营业收入存在重大错报风险 （2） 否 由甲公司负责将货物运送至顾客指定地点，运费由甲公司承（3） 是 认定层次 担，导致运费应该较去年大幅增加，而甲公司的运费不升反降，表明销售费用存在错报风险 管理层的薪酬与盈利挂钩，导致（4） 是 财务报表层次 管理层有高估收入，低估成本费用的动机，导致财务报表层次的重大错报风险 甲公司面临的诉讼很可能败诉，（5） 是 认定层次 应该计提预计负债，而预计负债为0，表明预计负债存在重大错报风险 预计负债/完整性 营业外支出/完整性 销售费用/完整性 营业收入/发生 应收账款/存在 理由 财务报表项目名称及认定 针对要求（2）： 审计程序序号 （1） （2） （3） （4） （5） 是否与根据资料一（结合资料二）识别出的重大错报风险直接相关（是/否） 否 否 否 是 否 与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定 营业收入（完整性）；应收账款（完整性） 销售费用（发生） 固定资产（计价和分摊） 存货（存在） 针对要求（3）：

①审计报告意见类型：保留意见 ②续编审计报告：

审计报告

甲公司全体股东：

引言段（略）

一、管理层对财务报表的责任 （略）

二、注册会计师的责任 （略）

三、导致保留意见的事项

甲公司2015年12月31日资产负债表中列示的交易性金融资产金额为2500万元。管理层未按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定对交易性金融资产按照公允价值进行后续计量。如果按照公允价值后续计量，交易性金融资产账面价值将减少300万元。相应地，公允价值变动收益将减少300万元，净利润和股东权益将分别减少300万元。 四、保留意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定编制，公允反映了甲公司2015年12月31日的财务状况以及2015年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：××× （盖章） （签名并盖章）

中国注册会计师：×××

（签名并盖章）

中国××市 二○一六年×月×日 2.【答案】 （1）

①对事项（1），A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 调整无形资产价值，

借：管理费用 9000000 贷：无形资产 9000000 调整无形资产摊销，摊销金额=900／（5×12）×2=30（万元）， 借：无形资产（累计摊销） 300000 贷：管理费用 300000 ②对事项（2），A和B注册会计师应提请甲公司在其20×5年度财务报表附注中将该事项作为债务重组事项进行披露。 ③对事项（3），A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：营业外收入——政府补助 6000000 贷：递延收益 6000000 借：递延收益 1000000 贷：营业外收入——政府补助 1000000 或：

借：营业外收入——政府补助 5000000 贷：递延收益 5000000 ④对事项（4），A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：存货 5000000 贷：资产减值损失 5000000 此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失事项，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。 ⑤对事项（5），因该项股权交易20×5年度尚未经董事会、股东会批准，该项股权转让交易

在20×5年度不能予以确认，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：长期股权投资 190000000 投资收益 90000000 贷：其他应付款 280000000 （2）

就事项（1），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（2），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（3），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（4），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（5），A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 （3）续编审计报告：

审计报告

甲股份有限公司全体股东： （引言段略）

一、管理层对财务报表的责任 （略）

二、注册会计师的责任 （略）

三、导致保留意见的事项

甲公司将科技成果应用研究费用900万元予以资本化记入无形资产，同时多摊销无形资产30万元，不符合企业会计准则的规定。如果对财务报表进行调整，甲公司20×5年度利润总额将减少870万元。 四、审计意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项的重大影响外，甲公司财务报表已按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映甲公司20×5年12月31日的财务状况以及20×5年度的经营成果和现金流量。

ABC会计师事务所 中国注册会计师：A

（盖章） （签名并盖章）

中国注册会计师：B （签名并盖章）

中国××市 二○×六年四月二十日

在20×5年度不能予以确认，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：长期股权投资 190000000 投资收益 90000000 贷：其他应付款 280000000 （2）

就事项（1），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（2），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（3），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（4），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（5），A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 （3）续编审计报告：

审计报告

甲股份有限公司全体股东： （引言段略）

一、管理层对财务报表的责任 （略）

二、注册会计师的责任 （略）

三、导致保留意见的事项

甲公司将科技成果应用研究费用900万元予以资本化记入无形资产，同时多摊销无形资产30万元，不符合企业会计准则的规定。如果对财务报表进行调整，甲公司20×5年度利润总额将减少870万元。 四、审计意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项的重大影响外，甲公司财务报表已按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映甲公司20×5年12月31日的财务状况以及20×5年度的经营成果和现金流量。

ABC会计师事务所 中国注册会计师：A

（盖章） （签名并盖章）

中国注册会计师：B （签名并盖章）

中国××市 二○×六年四月二十日

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