2019年中级会计师中级会计实务密训卷一

距离2019年中级会计师考试只有最后10天的时间了，中华考试网为大家准备了考前密训试卷，含各科考点及重难点。

一、单项选择题(本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。)

1.企业对投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，计量模式变更时公允价值与账面价值的差额计入( )。 A.公允价值变动损益 B.资本公积 C.其他综合收益 D.留存收益

2.企业发生下列各项经济业务中，不会影响利润表营业利润的是( )。 A.固定资产处置损益

B.其他权益工具投资期末公允价值上升 C.取得即征即退的增值税 D.计提合同履约资产减值准备

3.甲公司存货期末采用成本与可变现净值孰低计量。2019年8月31日甲公司与M公司签订销售合同，由甲公司于2019年9月15日向M公司销售A商品100件，合同约定的销售价格为每件12万元。2019年8月31日甲公司库存A商品120件，单位成本10万元(未计提过存货跌价准备)。2019年8月31日市场销售价格为每件10.5万元，预计销售税费均为每件1万元。2019年8月31日A商品的账面价值为( )万元。

A.1190 B.1200 C.1100 D.1180

4.甲公司持有乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2019年1月1日，甲公司将其成本为1000万元(未发生减值)的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货核算。至2019年12月31日，乙公司对外出售该存货的80%。乙公司2019年实现净利润4800万元。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。不考虑其他因素，甲公司当年应确认的投资收益为( )万元。此试题来源于中华考试网——中级会计师考试题库APP

A.1392 B.1428 C.1440 D.1462

5.甲公司2019年7月1日将持有的非交易性权益工具投资对外出售，取得处置价款1200万元，出售时该金融工具的账面价值为1000万元，其中成本为890万元，公允价值变动为110万元。不考虑相关税费及其他因素，则甲公司处置该金融工具时应确认的投资收益为( )万元

A.200 B.310 C.110 D.0

6.甲公司2019年发生如下外币交易或事项：(1)收到境外投资者投入500万美元，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币;(2)出口销售确认收入1500万美元，当日即期汇率为1美元=6.88元人民币，至当年年末尚未收到货款;(3)购入生产设备一套支付200万美元，当日即期汇率为1美元=6.91元人民币;(4)取得外币借款1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.83元人民币。2019年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.95元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司2019年12月31日因上述项目产生汇兑损益的会计处理表述不正确的是( )。

A.取得投资款产生的汇兑损益计入当期损益 B.应收账款产生的汇兑损益计入当期损益 C.购入设备期末不会产生汇兑损益 D.外币借款产生的汇兑损益计入当期损益

7.母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整母公司个别报表( )。 A.资本公积 B.投资收益 C.其他综合收益 D.商誉

8.2019年2月1日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，约定3月1日前甲公司向乙公司销售A产品150件，每件售价15万元(不含税)。如果甲公司违约将支付违约金200万元。甲公司至2月28日已发生成本100万元，但由于原材料价格上涨等原因导致生产A产品的预计总成本上升至2400万元，则甲公司下列会计处理不正确的是( )。 A.甲公司应计提存货跌价准备100万元 B.甲公司应确认预计负债150万元

C.甲公司应确认营业外支出50万元 D.甲公司应确认资产减值损失100万元

9.甲公司2019年度利润总额为1200万元，当年取得的交易性金融资产期末公允价值上升100万元，当年取得的其他债权投资期末公允价值下降300万元。除上述事项甲公司当年无其他纳税调整事项。已知甲公司适用的所得税税率为25%，且未来不会发生变化，假定未来可以取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。则甲公司当年利润表中的净利润项目为( )万元。

A.900 B.925 C.850 D.875 10.下列各项中，关于金融资产的说法不正确的是( )。 A.为取得交易性金融资产支付的交易费用计入当期损益 B.其他权益工具投资可以重新分类为交易性金融资产

C.其他债权投资的入账成本不包括支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息

D.债权投资按摊余成本进行后续计量

二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。)

1.下列各项资产中，在持有期间计提减值准备后不得转回的有( )。 A.存货跌价准备 B.固定资产减值准备 C.合同取得成本减值准备

D.投资性房地产减值准备此试题来源于中华考试网——中级会计师考试题库APP 2.下列各项中，企业应暂停借款费用资本化的情形有( )。 A.为期1个月的必要安全检查 B.发生与施工方质量纠纷持续4个月 C.资金周转困难持续2个月 D.发生安全事故持续5个月

3.下列各项中，属于投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时需要综合考虑的因素有( )。 A.通过子公司间接持有的股权 B.潜在表决权 C.设立目的 D.关联方关系

4.下列各项中，关于或有事项的说法正确的有( )。 A.或有负债只能是潜在义务，而不能是现时义务 B.或有资产不能在资产负债表中确认 C.或有负债不能体现在财务报告中 D.或有负债满足条件可以确认为预计负债

5.企业发生的下列交易或事项，体现实质重于形式要求的有( )。 A.合并报表编制范围的确定

B.合同中存在重大融资成分按现销价确定交易价格 C.确认预计负债

D.不重要的前期差错采用未来适用法调整

6.下列各项中，关于合同变更的说法正确的有( )。

A.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理

B.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，但新增合同价款不能反映新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理

C.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，但新增合同价款不能反映新增商品单独售价的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

D.合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本

7.下列各项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。 A.资产负债表日后发生重大诉讼

B.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 C.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

D.资产负债表日后期间销售商品此试题来源于中华考试网——中级会计师考试题库APP 8.下列各项中，属于采用间接法列报经营活动产生的现金流量时需要调整的有( )。 A.实际没有支付现金的费用 B.实际没有收到现金的收益 C.不属于经营活动的损益 D.经营性应收应付项目的增减变动

9.某事业单位期初应收账款余额1200万元，当月增加150万元，当月收回300万元，该单位经分析应收账款的性质、构成及以往坏账损失发生率等因素后，估计有10%的应收账款可能无法收回，因此确定坏账准备的提取比例为应收账款余额的10%。不考虑其他因素，下列说法正确的有( )。

A.该事业单位采用的是应收款项余额百分比法计提坏账准备 B.该事业单位当期应计提的坏账准备为105万元 C.计提坏账准备时在财务会计中应增加其他费用 D.事业单位采用备抵法核算坏账损失

10.甲公司为综合型集团公司，其取得下列土地使用权应作为无形资产核算的有( )。 A.持有并准备增值后转让的土地使用权 B.建造对外出售商品房的土地使用权 C.建造自用办公楼的土地使用权

D.外购厂房可以合理分配厂房和土地使用权价值所对应的土地使用权

三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分为0分。)

1.企业取得综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，如果难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。( ) 2.非货币性职工福利的计量应以商品的公允价值和相关税费确定相关的职工薪酬。( )

3.对于比较财务报表期间以前重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。( )

4.终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为持续经营损益列报。( )

5.民间非营利组织的受托代理资产应按凭证注明金额入账，但如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其评估价值作为入账价值。( )

6.债务重组中若涉及或有应收金额，在债务重组日不应当确认该或有应收金额，而应当在实际发生时计入当期损益。( )

7.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并且不属于“一揽子交易”的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益和资本公积，应在处置该项投资时转入投资收益。( )

8.在识别履约义务时，如果客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，即应作为可明确区分的履约义务进行处理。( )

9.企业应当以客观事实为依据，确定管理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。( )

10.固定资产存在弃置费用的，应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。( ) 四、计算分析题(本类题共计2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额单位用万元表示。) (一)

甲公司为商贸公司，2018年至2019年发生的与固定资产和投资性房地产有关的经济业务如下：

(1)2018年3月1日，外购一幢写字楼自用，以银行存款支付购买价款10000万元，甲公司预计该写字楼可以使用40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。此试题来源于中华考试网——中级会计师考试题库APP

(2)2018年12月31日，该幢写字楼的公允价值为10000万元，预计处置费用为600万元，预计未来现金流量现值为9420万元。甲公司预计使用寿命、净残值和折旧方法不变。 (3)2019年3月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，根据协议约定，甲公司将该幢写字楼整体出租给乙公司，租赁期2年，年租金300万元。甲公司当日一次性收取2年租金600万元。甲公司所在地没有活跃的房地产交易市场，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

(4)2019年12月31日，该幢写字楼的公允价值为12000万元，预计处置费用为120万元，预计未来现金流量的现值为10680万元。甲公司预计使用寿命、净残值和折旧方法不变。 (5)不考虑增值税等相关税费。 要求：

(1)编制2018年与写字楼有关的会计分录。 (2)编制与投资性房地产有关的会计分录。

(3)计算该幢写字楼自用及出租对甲公司2019年营业利润的影响金额。 (二)

甲公司2018年至2019年度与投资相关业务如下： (1)2018年度

①1月1日，以银行存款4800万元购入乙公司于2017年1月1日发行的4年期公司债券500000份，每份债券面值为100元。债券票面年利率为5%，每年12月31日支付当年度利息，到期归还本金。甲公司另支付交易费用26.74万元。同类债券的市场实际年利率为6%。甲公司管理该债券的业务模式为仅收取合同现金流量，且符合本金和利息的合同现金流量特征。

②1月1日，甲公司购入丙公司5%有表决权股份，支付购买价款2000万元，另支付手续费用20万元。因丙公司股权比较集中，甲公司对丙公司投资不具有重大影响，将其指定为非交易性权益工具投资。

③6月30日，甲公司持有丙公司股权的公允价值为2110万元。 ④12月31日，甲公司持有丙公司股权的公允价值下降至1900万元。

(2)2019年度

①6月30日，甲公司持有丙公司股权的公允价值为1500万元。

②10月1日，甲公司将持有丙公司股权对外出售，取得处置价款1700万元。 ③12月31日，甲公司将持有乙公司债券全部出售，取得处置价款4800万元(包括当年利息)。

其他资料：甲公司不计提盈余公积，不考虑相关税费等其他因素影响。 要求：

(1)说明甲公司持有乙公司债券应作为哪类金融资产核算，简述理由。 (2)编制与乙公司债券投资相关的会计分录。 (3)编制与丙公司股权投资相关的会计分录。

五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，答案中的金额单位用万元表示。) (一)

甲公司2019年度发生的有关的经济事项如下：

(1)1月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，根据合同约定，甲公司向乙公司销售A设备，售价为1000万元，成本700万元(未计提存货跌价准备)。同时协议约定，甲公司将于两年后将该设备回购，回购价格为1200万元。当日设备已发出，货款已收存银行。 (2)3月1日，甲公司与丙公司签订销售合同，约定甲公司向丙公司销售B产品1000件，每件单位成本为0.9万元(未计提存货跌价准备)。当日甲公司已将商品发出。根据合同约定，丙公司向甲公司支付其自身普通股股票100万股，分两次等额支付，第一次在甲公司发货时支付，第二次在丙公司验收合格时支付。当日丙公司普通股股票价值为10元/股。3月15日，丙公司验收合格，再次向甲公司支付50万股普通股，当日丙公司普通股股票价值为15元/股。甲公司B产品的每件单独售价1.1万元。甲公司取得丙公司股票作为交易性金融资产核算。

(3)5月22日，甲公司向丁公司销售一批C产品，售价为1200万元，该批库存商品的账面价值1000万元，已计提存货跌价准备200万元。当日商品已发出。合同约定甲公司需向丁公司支付促销费50万元(甲公司并未取得丁公司任何可明确区分的商品和服务)。5月30日甲公司收到扣除促销费后的净价款，并存入银行。此试题来源于中华考试网——中级会计师考试题库APP

(4)6月30日，甲公司与戊公司远期销售合同，根据合同约定，甲公司将于2年后交货，戊公司有两种可选方案付款，即在签订合同时支付500万元，或者2年后产品交付时支付561.8万元。戊公司选择在签订合同时支付货款。当日款项已收存银行，相关商品在交货时控制权转移。甲公司两种付款方式计算的内含利率为6%，且不满足资本化条件。 (5)11月1日，甲公司与庚公司签订合同，约定甲公司在12月31日前向庚公司陆续交付1000台D产品，每台售价1万元，成本0.8万元(未计提存货跌价准备)，D产品全部交付后庚公司向甲公司付款。

12月1日，甲公司与庚公司签订补充合同，约定甲公司在12月31日前再增加向庚公司交付500台D产品，每台售价0.85万元(未反映单独售价)。至11月30日，甲公司已向庚公司交付D产品500台。截至12月31日，甲公司已按合同约定交付剩余1000台D产品。庚公司以银行转账方式向甲公司支付了全部1500件D产品货款。

(6)12月1日，辛公司委托甲公司为其代销100件E产品，与辛公司约定的结算价款为1.6万元/件，同时甲公司按代销价款的10%向辛公司收取代销手续费，未代销的E产品毁损、灭失的风险由辛公司承担(但因甲公司责任除外)。当日甲公司已收到100件E产品。至12月31日甲公司已销售20件，并向辛公司开具代销清单，款项尚未支付。 其他资料：计入交易价格的可变对价金额满足限制条件，且不考虑相关税费; 除资料(4)以外其他资料均不考虑货币时间价值。

要求：根据上述资料，逐项编制甲公司2019年度会计分录。 (二)

甲公司为境内上市公司，2016年度至2018年度，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)2016年1月1日，以5000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5000万元，票面年利率为4%(等于实际利率)，每年12月31日付息，到期还本;以1200万元购入丙公司(非上市公司)10%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3000万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金;对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润。

2016年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元;3000万元乙公司债券的公允价值为3150万元;对丙公司股权投资的公允价值为1300万元。

(2)2017年4月1日，甲公司支付价款4000万元购买了丁公司60%股权，能够对丁公司实施控制(非同一控制下企业合并)。当日丁公司可辨认净资产的账面价值为6000万元，除一项非专利技术外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等,该项非专利技术的公允价值为1000万元，账面价值为500万元。该非专利技术预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

(3)2017年12月31日，甲公司收回了5000万元乙公司债券本金及最后1年利息;对丙公司股权投资的公允价值为1500万元。

(4)2018年12月30日，甲公司出售对上述丙公司的股权投资，取得价款1800万元。 假定甲公司按10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑其他因素。 要求：

(1)根据资料(1)，说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。

(2)根据资料(2)，说明甲公司在其2017年度合并财务报表中对于丁公司的非专利技术应列示的金额;计算甲公司在2017年末合并资产负债表中商誉的列报金额。 (3)根据资料(3)，编制甲公司相关的会计分录。

(4)根据资料(4)，计算甲公司2018年度因出售对丙公司股权投资应确认的投资收益金额，并编制相关的会计分录。 加餐题

1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年度至2019年度与股权投资相关的业务如下：

2017年度资料：

(1)1月1日，甲公司以定向增发股票方式从非关联方A公司处取得乙公司80%有表决权股份，从而能够控制乙公司。甲公司向A公司定向增发普通股3000万股(A公司占甲公司公开发行股份的1.3%)，每股面值1元，每股公允价值8元，以银行存款支付券商发行佣金120万元，支付审计评估费300万元。

当日乙公司可辨认净资产的账面价值为25000万元，其中股本为15000万元，资本公积3000万元，盈余公积2000万元，其他综合收益500万元，未分配利润4500万元。可辨认净资产的公允价值为28000万元，差额为一台管理用固定资产的公允价值高于账面价值3000万元，该固定资产预计尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(2)9月1日，乙公司将自产产品销售给甲公司，该批产品售价为800万元，其成本为600万元，未计提减值准备。至年末甲公司已将该批产品对外出售30%，款项尚未支付。乙公司按应收账款余额的10%计提坏账准备。

(3)2017年度乙公司实现净利润6500万元，提取盈余公积650万元，分配现金股利3000万元，其他债权投资期末公允价值上升550万元。此试题来源于中华考试网——中级会计师考试题库APP 2018年度资料：

(1)1月1日，甲公司从非关联方B公司处受让乙公司5%有表决权股份，支付购买价款1800万元。

(2)2018年度乙公司实现净利润8000万元，提取盈余公积800万元，分配现金股利3500万元，其他债权投资期末公允价值上升600万元。

(3)2018年度甲公司与乙公司未发生内部交易，至2018年12月31日甲公司已支付乙公司货款的50%，甲公司将剩余产品全部对外出售。 2019年度资料：

1月1日，甲公司转让65%乙公司股份，取得转让价款26000万元，剩余20%股权公允价值为8000万元。当日甲公司不再控制乙公司，但对乙公司仍具有重大影响。 其他资料：

(1)甲乙公司除上述交易外未发生其他内部交易，不考虑相关税费及其他因素。 (2)甲公司和乙公司均按净利润的10%计提盈余公积。 要求：

(1)计算甲公司取得乙公司控制权时在合并报表中应确认的商誉。 (2)编制2017年度甲公司在合并报表中的调整与抵销分录。

(3)编制2018年度甲公司在合并报表中的调整与抵销分录(不需编制与现金流量表有关的抵销分录)

(4)根据2019年度资料，分别计算个别报表和合并报表中应确认的投资收益。 参考答案及解析 一、 单项选择题

1. 【答案】D

【解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，扣除所得税影响后调整期初留存收益(盈余公积和未分配利润)。 2. 【答案】B

【解析】选项A计入资产处置损益;选项B计入其他综合收益，不影响营业利润;选项C取得时计入其他收益;选项D计入资产减值损失。 3. 【答案】A

【解析】由于甲公司持有的A商品的数量120件多于已经签订销售合同的数量100件。因此，100件有合同的A商品和超过合同数量的20件A商品应分别计算可变现净值，判断是否需要计提减值。销售合同约定数量100件，其可变现净值=1200-100×1=1100(万元)，成本=100×10=1000(万元)，期末按成本1000万元计量，则有合同约定部分账面价值为1000万元;超过部分的可变现净值=20×10.5-20×1=190(万元)，其成本=20×10=200(万元)，期末按照可变现净值190万元计量，则无合同约定部分账面价值为190万元。该批A商品账面价值=1000+190=1190(万元)。 4. 【答案】B

【解析】甲公司应确认的投资收益=[4800-(1200-1000)×(1-80%)]×30%=1428(万元)。 5. 【答案】D

【解析】该金融工具应作为“其他权益工具投资”核算，该金融资产在出售时应将账面价值与处置价款的差额计入“留存收益”，持有期间形成的公允价值变动在出售时也应相应的转入留存收益，所以应确认的投资收益为0。 6. 【答案】A

【解析】企业收到外币投资款按取得投资款当日的即期汇率计入实收资本，实收资本在年末无需对其进行调整。 7. 【答案】A

【解析】母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。此试题来源于中华考试网——中级会计师考试题库APP 8. 【答案】B

【解析】如果执行合同甲公司的损失=2400-150×15=150(万元)，不执行合同甲公司确认的损失为违约金200万元，所以甲公司选择执行合同，确认的损失为150万元，因为已发生生产成本100万元，计提存货跌价准备100万元，将预计亏损超过减值的部分确认为预计负债，金额=150-100=50(万元)。

甲公司应对有标的资产部分计提减值准备：

借：资产减值损失 100 贷：存货跌价准备 100 对超过标的资产部分确认预计负债：

借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 9. 【答案】A

【解析】2019年应交所得税=(1200-100)×25%=275(万元)，应确认的递延所得税负债=100×25%=25(万元)，应确认的递延所得税资产=300×25%=75(万元)，递延所得税资产对应的是其他综合收益，不影响所得税费用，所得税费用=275+25=300(万元)，净利润=1200-300=900(万元)。 10.

【答案】B

【解析】其他权益工具投资为指定的非交易性权益工具投资，该指定一经做出不得撤销，所以不能重分类。 二、多项选择题 1. 【答案】BD

【解析】选项A和C在减值因素消失时可以在原计提范围内转回。 2. 【答案】BD

【解析】选项A属于正常中断，选项C属于非正常中断，但时间没有连续超过3个月。 3. 【答案】AB

【解析】投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，以及潜在表决权的影响。 4. 【答案】BD

【解析】或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量，选项A错误;或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息，财务报告包括附注，选项C错误。此试题来源于中华考试网——中级会计师考试题库APP 5. 【答案】AB

【解析】选项C体现谨慎性，选项D体现重要性。 6.

【答案】ACD

【解析】选项C正确，选项B与选项C相矛盾。 7. 【答案】AC

【解析】选项B属于资产负债表日后调整事项，选项D不属于资产负债表日后事项。 8.

【答案】ABCD 9.

【答案】ACD

【解析】坏账准备期初余额=1200×10%=120(万元)，坏账准备期末余额

=(1200+150-300)×10%=105(万元)，当期应当转回坏账准备的金额=120-105=15(万元)，选项B错误。 10. 【答案】CD

【解析】选项A属于投资性房地产;选项B属于存货。 三、判断题 1. 【答案】√ 2. 【答案】√ 3. 【答案】√ 4. 【答案】×

【解析】终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。 5. 【答案】×

【解析】受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值;如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值;如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。 6. 【答案】√ 7. 【答案】×

【解析】企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并且不属于“一揽子交易”的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;因采用权益法核算而确认的资本公积，应在处置该项投资时转入投资收益。 8. 【答案】×

【解析】企业向客户承诺商品时，如果客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，即该商品能够明确区分，同时，企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的，则应当作为可明确区分履约义务。 9. 【答案】√ 10. 【答案】√ 四、计算分析题

1. 【答案】 (1)

取得写字楼时：

借：固定资产 10000 贷：银行存款 10000 计提折旧时：

借：管理费用 187.5(10000/40/12×9) 贷：累计折旧 187.5 2018年12月31日计提减值准备时：

固定资产的可收回金额为公允价值减处置费用净额与预计未来现金流量现值两者较高者，所以固定资产的可收回金额为9420万元。

借：资产减值损失 392.5(10000-187.5-9420) 贷：固定资产减值准备 392.5 (2) 转换时：

借：投资性房地产 10000 累计折旧 247.5[9420/(39×12+3)×3+187.5] 固定资产减值准备 392.5 贷：固定资产 10000 投资性房地产累计折旧 247.5 投资性房地产减值准备 392.5 收取租金时：

借：银行存款 600 贷：其他业务收入 250 预收账款 350 2019年12月31日计提折旧时：

借：其他业务成本 180[9420/(39×12+3)×9] 贷：投资性房地产累计折旧 180

(3)对营业利润的影响金额=-9420/(39×12+3)×3(原计入管理费用的折旧)+250(租金收入)-180(计入其他业务成本的投资性房地产累计折旧)=10(万元)。此试题来源于中华考试网——中级会计师考试题库APP 2. 【答案】

(1)甲公司应将乙公司债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。

理由：甲公司管理该金融资产的业务模式为仅收取合同现金流量，同时该公司债券为一般公司债券，符合本金加利息的合同现金流量特征，可以通过合同现金流量测试，不考虑其他因素，应作为以摊余成本计量的金融资产核算。 (2)

2018年1月1日取得时

借：债权投资——成本 5000 贷：银行存款 4826.74 债权投资——利息调整 173.26

【提示】该债券付息期为每年12月31日，所以2018年购入2017年发行的债券时，2017年利息已经支付，购买价款中不含已到付息期但尚未领取的利息。 2018年年末

借：应收利息 250(5000×5%) 债权投资——利息调整 39.60

贷：利息收入(投资收益) 289.60(4826.74×6%) 借：银行存款 250 贷：应收利息 250 2019年年末

借：应收利息 250 债权投资——利息调整 41.98 贷：利息收入(投资收益) 291.98 [(4826.74+39.60)×6%]

借：银行存款 4800 债权投资——利息调整 91.68(173.26-39.60-41.98) 投资收益 358.32 贷：债权投资——成本 5000 应收利息 250 (3)

2018年1月1日取得时

借：其他权益工具投资—成本 2020 贷：银行存款 2020 2018年6月30日公允价值变动

借：其他权益工具投资—公允价值变动 90(2110-2020) 贷：其他综合收益 90 2018年12月31日公允价值变动

借：其他综合收益 210(2110-1900) 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 210

2019年6月30日公允价值变动

借：其他综合收益 400(1900-1500) 贷：其他权益工具投资—公允价值变动 400 2019年10月1日出售

借：银行存款 其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他权益工具投资——成本 利润分配—未分配利润 借：利润分配—未分配利润 贷：其他综合收益 五、综合题 1. 【答案】 资料(1) 2019年1月1日

借：银行存款 贷：其他应付款 借：发出商品 贷：库存商品 2019年年末

借：财务费用 贷：其他应付款 资料(2)

1700 520 2020 200 520 520 1000 1000 700 700 100 100

2019年3月1日

借：交易性金融资产 500 贷：合同负债 500 借：发出商品 900 贷：库存商品 2019年3月15日

借：交易性金融资产 合同负债 贷：主营业务收入 公允价值变动损益 借：主营业务成本 贷：发出商品 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 资料(3)

2019年5月22日

借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 2019年5月30日

借：银行存款

900 750 500 1000 250 900 900 250 250 1150 1150 1000 200 1200 1150

贷：应收账款 1150 资料(4)

2019年6月30日

借：银行存款 500 未确认融资费用 贷：合同负债 2019年12月31日

借：财务费用 贷：未确认融资费用 资料(5) 2019年11月

借：合同资产 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 2019年12月

借：应收账款 贷：合同资产 主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：银行存款 贷：应收账款 61.8 561.8 15 15(500×6%÷2) 500 500 400 400 1425 500 925(500×1+500×0.85) 800 800 1425 1425

资料(6)

2019年12月1日

借：受托代销商品 160 贷：受托代销商品款 160 2019年12月31日

借：银行存款 32 贷：受托代销商品 32 借：受托代销商品款 32 贷：应付账款 32 借：应付账款 3.2 贷：其他业务收入 3.2 2. 【答案】 (1)

①将持有的乙公司2000万元的债券划分为以摊余成本计量的金融资产核算。 理由：对于持有的2000万元乙公司债券的管理模式是以收取合同现金流量为目标的业务模式，应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。

②将持有的乙公司3000万元的债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

理由：因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

③甲公司将持有的丙公司股权作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

理由：因甲公司对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润，所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

(2)甲公司在其2017年度合并财务报表中对丁公司的非专利技术应列示的金额

=1000-1000/5×9/12=850(万元)。此试题来源于中华考试网——中级会计师考试题库APP 甲公司在2017年末合并资产负债表中商誉的列报金额=4000-(6000+1000-500)×60%=100(万元)。 (3)

借：应收利息 200 贷：利息收入 200 借：银行存款 5200 投资收益 150 贷：债权投资—成本 2000 其他债权投资—成本 3000 —公允价值变动 150

应收利息 200 借：其他综合收益 150 贷：投资收益 150 借：其他权益工具投资—公允价值变动 200 贷：其他综合收益 200 (4)

甲公司出售对丙公司股权投资应确认的投资收益为0。 借：银行存款 1800 贷：其他权益工具投资——成本 1200 ——公允价值变动 300

盈余公积 30 利润分配——未分配利润 270 借：其他综合收益 300 贷：盈余公积 30 利润分配——未分配利润 270 加餐题 【答案】

(1)合并商誉=3000×8-28000×80%=1600(万元)。 (2)2017年调整分录：

借：固定资产 3000 贷：资本公积 3000 借：管理费用 300 贷：固定资产 300 借：长期股权投资 4960 [(6500-300)×80%]

贷：投资收益 4960 借：投资收益 2400(3000×80%) 贷：长期股权投资 2400 借：长期股权投资 440(550×80%) 贷：其他综合收益 440 2017年抵销分录：

借：股本 15000 资本公积 6000(3000+3000)

盈余公积 2650(2000+650) 其他综合收益 1050(500+550) 未分配利润——年末 7050 (4500+6500-300-650-3000)

商誉 贷：长期股权投资 (24000+4960-2400+440)

少数股东权益 [(15000+6000+2650+1050+7050)×20%]

借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 向所有者的分配 未分配利润——年末 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货 借：少数股东权益 贷：少数股东损益 借：应付票据及应付账款 贷：应收票据及应收账款 1600 27000 6350 49601240(6200×20%) 4500 650 3000 7050 800 800 140(200×70%) 140 28(140×20%) 28 800 800

借：应收票据及应收账款 80 贷：信用减值损失 80 借：少数股东损益 16 贷：少数股东权益 16 (3)

2018年调整分录：

借：固定资产 3000 贷：资本公积 3000 借：未分配利润——年初 300 管理费用 300 贷：固定资产 600 借：长期股权投资 4960 [(6500-300)×80%]

贷：未分配利润——年初 4960 借：未分配利润——年初 2400 (3000×80%)

贷：长期股权投资 2400 借：长期股权投资 440(550×80%) 贷：其他综合收益 440 借：资本公积 212.5 [1800-(15000+6000+2650+1050+7050)×5%]

贷：长期股权投资 212.5 借：长期股权投资 6545[(8000-300)×85%]

贷：投资收益 6545 借：投资收益 2975(3500×85%) 贷：长期股权投资 2975 借：长期股权投资 510(600×85%) 贷：其他综合收益 借：股本 资本公积 盈余公积 其他综合收益 未分配利润——年末 (7050+8000-300-800-3500)

商誉 贷：长期股权投资 (27000+1800-212.5+6545-2975+510)

少数股东权益 [(15000+6000+3450+1650+10450)×15%] 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 向所有者的分配 未分配利润——年末 借：未分配利润——年初 510 15000 6000(3000+3000) 3450(2650+800) 1650(1050+600) 10450 1600 32667.5 5482.5 6545 1155(7700×15%) 7050 800 3500 10450 140

贷：营业成本 140 借：少数股东权益 28(140×20%) 贷：未分配利润——年初 28 借：少数股东损益 21(140×15%) 贷：少数股东权益 21 借：应收票据及应收账款 80 贷：未分配利润——年初 80 借：未分配利润——年初 16 贷：少数股东权益 16 借：应付票据及应付账款 400 贷：应收票据及应收账款 400 借：信用减值损失 40 贷：应收票据及应收账款 40 借：少数股东权益 6(40×15%) 贷：少数股东损益 6 (4)

个别报表应确认的投资收益=26000-(24000+1800)/85%×65%=6270.59(万元); 合并报表应确认的投资收益

=(26000+8000)-(15000+6000+3450+1650+10450)×85%-1600+550×80%+600×85%=2282.5(万元)。

或=(26000+8000)-32667.5+550×80%+600×85%=2282.5(万元)。

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