浅析国企业会计信息失真的原因及其治理对策

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摘 要：近几年来，中国会计面临“诚信危机”，会计信息严重失真，会计假账大量盛行，诚信危机成为严重的社会问题，极大地影响了国民经济的持续、稳定、协调发展。本文首先从会计信息的基本内容入手，主要通过对企业会计信息失真的现状及其成因的认真分析，发现我国企业会计信息失真的主要成因是企业会计监督机制不健全、企业产权制度不明晰、企业会计法不够完善等；最后提出加强企业内部控制和完善法规法制建设、创造良好的外部环境等治理对策。

关键词：会计信息失真；会计信息质量；企业内部控制；治理对策 引言

会计信息是人们在经济活动过程中，运用会计理论和方法，通过会计实践，获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。随着生产力的发展，社会的进步，人们对于信息的依赖程度越来越高，会计信息质量在我国正受到越来越多的关注。会计信息失真不仅影响到国家宏观经济决策的制定、削弱宏观调控能力，而且可能导致企业微观决策失误或贻误战机，造成不可挽回的损失。因此，根治会计信息失真问题，已是刻不容缓。本文拟就会计信息失真的原因及其治理对策谈一些看法。 1会计信息的基本内容 1.1会计信息的概念及作用 1.1.1会计信息的概念

尽管会计信息是会计学中一个重要的概念，然而人们对它的理解、阐述却仍多种多样。大致可以归纳为四种：①会计信息是一种经济信息；②会计信息是关于价值运动的信息；③会计信息是可以计量的；④会计信息可以用货币单位进行计量。

首先，我们应明白信息是什么，会计与信息什么关系？控制论创始人维纳认为，信息是人们在适应外部世界并且将这种适应反作用于世界的过程中，同外部世界进行交换的内容的名称；决策学代表西蒙则认为，信息是影响人们改变对于决策方案的期待或评价的外界刺激。由此可见信息是人们与外界进行物质、能量交换相伴而生并对人们行为有重要影响的外部刺激。会计基本上是一个信息系统，它是一般信息理论在经济活动问题上的应用，它是以数量方式提供与决策有关的信息的信息系统的一个部分，又是用信息概念决定的基本领域的一部分。

其次，会计信息的内容是有关经济活动的，它要用货币来表示，以表明企业在一定时点和一定时期内资金运动的状况。然而，经济活动又总在其内隐藏着价值的流动。虽然有学者指出，会计所处理的是价格而不是价值，但任何商品的价格却是由其价值所决定的，价格的波动也是在价值的上下限进行着。

因此，会计信息是一种有关描述经济活动的价值运动的信息。在现代经济中，是一种重要的信息资源。会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达，包含相互关联、互为制约的“数据输入、系统转换、信息输出”三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分，其实质是各种利益关系的反映。 1.1.2会计信息的作用

随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展，随着经济主体和利益主体的多元化，经济活动的全球化、国际化，以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂，会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示出其突出而重要的作用。 （1）会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策

在市场经济环境里，企业的资金主要来自股东和债权人，无论是现在或潜在的投资人和贷款人，为了作出合理的投资和信贷决策，必须拥有一定的信息，了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。

（2）会计信息能评估和预测未来的现金流动

企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策，预测企业未来的经营活动，其中主要内容侧重于财务预测，如现金流量、偿债能力和支付能力等。 （3）会计信息有助于政府部门进行宏观调控

国家财政部门根据企业报送的会计报表，监督检查企业的财务管理情况；税务部门通过阅读企业的会计资料，了解税收的执行情况。 （4）会计信息有利于加强和改善经营管理

企业将生产经营的全面情况进行搜集、整理、将分散的信息加工成系统的信息资料，传递给企业内部管理部门。企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题，做出决策，采取措施，改善生产经营管理。 1.2会计信息质量及特征 1.2.1会计信息质量的含义

会计信息是会计工作所提供的经营活动过程和结果的一切会计资料。因此，在会计理论的探讨与会计实务的操作中对会计信息质量的要求直接与企业的经济活动相关。会计信息质量是指会计信息应具备的内在品质，它由企业会计目标所决定，是对会计信息“能够满足特定决策需要”这一总体要求的深刻化、具体化和明朗化。会计信息是会计人员生产出来的无形产品。作为产品，就一定有质量，产品质量越好，越能满足会计信息使用者的需求。如果会计信息质量低，即使提供了，对会计信息使用者的经济决策没有多大用处，会计目标也难以实现。

1.2.2会计信息的质量特征 会计信息的质量特征，即会

计信息所要达到的质量标准，就是它的有用性。会计信息的质量特征与财务会计报告目标存在着内在的联系。一方面财务会计报告是会计信息的载体，是鉴别会计信息质量的基础，财务报告所反映出来的数据，对会计信息质量特征作出了规定；另一方面，会计信息质量特征是质的标准，对财务会计报告所提供的信息起约束作用，使其符合会计目标的要求。会计信息质量成为评价和衡量会计信息的重要标准，而对会计信息质量的评价又取决于会计信息使用者的价值取向与行业目标。因此，会计信息质量的确立就与企业的经营活动的目的有直接的联系，同时也给企业的会计实务提供了一种约束因素。一般来讲，会计信息质量的特征主要表现在以下几个方面： （1）相关性

相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果、现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的财务报告已经达到了一般相关性的要求，基本能够满足“现有和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构和公众”这样一系列信息使用者的需求。但是，使用者在一些共同的信息需求外还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。因此，财务会计信息只有在真正满足了使用者的特殊需要时，才能真正具有决策相关性。相关性包括三种概念，即决策相关性、目标相关性、语义相关性。决策相关性是指会计信息应该与使用者的特定经济决策相关；目标相关性是指会计信息要与使用者所要达到的目标相关；语义相关性是指会计信息应该能够使使用者了解财务报告的用意。理解会计信息比了解使用者的决策和目标更为容易。所以，语义相关性比决策相关性、目标相关性更易于达到。 （2）可靠性

会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实反映意欲反映的现象或状况的质量。可靠性的主要标志包括反映真实性、可核性和中立性。真实性是指会计信息应当与其所

要表达的现象或状况保持一致或吻合，会计信息若不能真实反映所计量的经济事项，就不具有可靠性；真实性要求会计人员选择恰当的会计方法，如果会计方法不当，无论会计人员如何审慎无误的运用，所得出的结果都是不准确的；真实性这一特征旨在减少会计方法的偏差，使会计信息更能恰当的表达经济活动的真实情况，从而使其更具有可靠性。可核性是指具有相近背景的不同的个人分别采用同一会计方法对同一事项加以处理就能得出相同的结果，可核性确保会计人员正确而无偏差地使用其所选择的方法加以计量，不论该方法是否恰当，只要会计人员已正确使用，并未参杂个人偏见，会计信息就符合了可核性的要求；可核性的特征旨在减少会计人员的偏差，而不计较会计方法是否恰当。中立性是指在制定或实施各种准则时，主要关心所得信息的相关性和可靠性，而不是偏重新规则对特定利益者的影响。会计人员不能为了达到想要得到的结果，或诱致特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。

2企业会计信息失真的现状描述及其成因分析 2.1会计信息失真的现状描述

会计信息的本意是供信息使用者决策使用，如果失去了真实性，无异于其死亡。而不真实的会计信息，除了危害经济与管理之外别无它用。根据近年会计执法检查的情况看，企业的会计信息质量差，会计信息失真和违法违规情况严重。

下表2-1，2-2是财政部及国家审计署对我国部分企业会计信息质量的抽查情况。 表2-1：财政部2002年对159户企业会计信息质量的抽查 项目不实（户）虚增（亿元）虚减（亿元）失真度（%） 资产 147 18.48 24.75 0.95 所有者权益155 19.36 18.17 1.82 利润 157 14.72 19.43 33.4 资料来源：《2002年国家抽查统计》

表2-2：国家审计署2003年对16家会计师事务所出具的32份审计报告的质量检查 项目严重失实（份／家）占抽查数的比例（％） 审计报告23 71.9 会计师事务所14 43.8

资料来源：《2003年国家抽查统计》

由表2-1和表2-2我们可以看出，有不少被抽查企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果；会计师事务所的审计质量良莠不齐，所查的16家会计师事务所的总体审计质量比往年有所提高，但仍有部分会计师事务所未实施必要的审计程序，出具了不恰当的审计报告，部分会计师事务所为了回避审计责任，用保留意见或带说明段的无保留意见审计报告代替否定意见的审计报告。会计信息不同程度地存在失真情况，有的问题仍相当严重。 下表2-3，2-4是国家会计学院《会计诚信教育》课题组关于会计诚信品质的调查情况。 表2-3：总会计师目前在企业经营管理决策中的地位 满足情况 很高 一般 摆设 说不清楚

所占比例 14.96% 73.56% 11.48% 11.48%

资料来源：国家会计学院《会计诚信教育》课题组。关于会计诚 信品质的构想．经济管理出版社，2002

在对“总会计师目前在企业经营管理决策中的地位”的调查中发现：选择“很高”的被调查者占14.96%，选择“一般”的被调查者占73.56%，选择“摆设”和“说不清”的占11.48%.调查结果表明，总会计师是企业领导班子成员之一，是财会方面高层次专业管理人员，在以财务管理为核心的经营决策中，应当举足轻重。但是，目前在企业经营决策中总会计师没有发挥应有作用（如表2-3所示）。

表2-4：您认为挽救会计行业“信誉危机”关键在于

满足情况 严惩造假者 加快相关法规的建设 改善执业环境 进行诚信教育 所占比例 17.41% 40.67% 29.67% 12.25%

资料来源：国家会计学院《会计诚信教育》课题组。关于会计诚信品质的构想．经济管理出版社，2002

而对“挽救会计行业?信誉危机?关键在于”的调查中发现：17.41%的被调查者选择“严惩造假者”；40.67%的被调查者选择“加快相关法规的建设”；29.67%的被调查者选择“改善执业环境”；12.25%的被调查者选择“进行诚信教育”。调查结果说明，总会计师认为挽救会计行业“信誉危机”，首要关键是加快相关法规的建设，根据公开公正公平原则优化制度设计，进而改善会计执业环境（如表2-4所示）。

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