09货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核

第九章 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核 第01讲 货物和劳务税纳税申报和纳税审核（一） 一、考情分析 1.题型：单选题、多选题、简答题、综合题。 2.历年分值：20分左右，2014年本章分值可能上升。 [讲义编号NODE00724800090100000101：针对本讲义提问] 二、本章重点 （一）增值税 1.明确区分增值税与营业税的征税范围，注意营改增的影响，尤其要注意对混合销售行为、兼营行为、视同销售行为征税的规定。重点内容：软件产品、租赁业务、建筑业混合销售行为、商业企业向供货方收取的部分收入的税务处理、资产重组过程中和股权转让中涉及到的货物转让不征增值税和营业税的规定； 2.熟悉增值税税率，尤其注意营改增后17%、13%、11%、6%税率的适用范围； 3.熟悉纳税人划分标准的变化，注意营改增的影响； [讲义编号NODE00724800090100000102：针对本讲义提问] 4.掌握一般纳税人应纳税额的计算、账务处理、纳税申报表的填写——销项税额（纳税义务发生时间、销售额尤其是价外费用的范围、特殊销售方式销售额的规定、视同销售行为销售额的规定）、允许抵扣与不允许抵扣的进项税额、进项税额转出，月末结转的账务处理，同时要做到结合税收政策规定，填写纳税申报表；掌握重点行次的填写。容易与第七章涉税会计核算结合起来出综合分析题，注意营改增对纳税义务发生时间、扣减销售额、进项税额扣除的影响； [讲义编号NODE00724800090100000103：针对本讲义提问] 5.销售使用过的固定资产的税收政策、开具发票的规定、账务处理，注意营改增的影响，可能在综合题中涉及到，也可能出简答题； 6.增值税专用发票管理的相关规定，发票作废、丢失、开具红字专用发票的规定、逾期增值税专用发票抵扣的规定； 7.出口退税，尤其是免抵退税的计算、账务处理与审核； 8.小规模纳税人应纳税额的计算、账务处理； 9.能够利用相关规定进行纳税筹划。 [讲义编号NODE00724800090100000104：针对本讲义提问] （二）消费税 1.熟悉消费税的征税范围、征税环节、纳税人、税率的规定； 2.注意增值税和消费税计税销售额的关系：一般情况下，同一纳税人同一行为的消费税与增值税计税销售额是相同的，注意何时两者的计税销售额不同（委托加工；纳税人以应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面）； 3.熟悉白酒消费税最低计税价格的规定； [讲义编号NODE00724800090100000105：针对本讲义提问] 4.掌握销售自产应税消费品、自产自用应税消费品、委托加工应税消费品应纳税额的计算、账务处理，熟悉进口应税消费品应纳税额的计算；注意消费税的组成计税价格； 5.掌握外购或委托加工收回的应税消费品抵税的规定及对账务处理的影响；注意委托加工收回的应税消费品直接销售解释的变化及其对账务处理、纳税筹划的影响； 6.熟悉纳税申报表的填写：销售数量和销售额不含出口免税部分； “本期减（免）税额”不含出口退（免）税额 [讲义编号NODE00724800090100000106：针对本讲义提问] （三）营业税

1.熟悉营业税的征税范围、纳税人、税率的规定，注意视同发生应税行为、境内的含义、股权投资与转让以及资产重组过程中涉及到的不动产、

土地使用权不征营业税的规定；注意营改增对营业税征税范围的影响 2.掌握建筑业、销售不动产、转让无形资产差额计税的规定、账务处理；

3.掌握金融保险业的计税依据；

4.熟悉外国企业常驻代表机构营业税应纳税额的计算；

5.熟悉预收款的纳税义务发生时间：纳税人转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业、不动产租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务

发生时间为收到预收款的当天；

6.能够利用相关规定，进行货物和劳务税的纳税筹划。

[

讲义编号NODE00724800090100000107：针对本讲义提问]

三、习题 （一）单选题

【单选题1】下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（ ）。

A.银行提供金融服务 B.农业生产者销售自产农产品 C.软件开发公司提供技术服务

D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品

『正确答案』C

『答案解析』A选项属于营业税范畴；B、D属于免征增值税情况。

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讲义编号NODE00724800090100000108：针对本讲义提问]

【单选题2】下列选项中属于营业税征收范围的是（ ）。

A.房屋出租

B.经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务

C.电视台向企业收取的广告费

D.某电器公司在销售彩电时收取的延期付款利息

『正确答案』A

『答案解析』选项B如果是动产的租赁则交增值税，不动产交营业税，所以不准确；选项C属于营改增范围，缴纳增值税；选项D属于增值税的价外费用，所以交增值税。

[

讲义编号NODE00724800090100000109：针对本讲义提问]

【单选题3】下列行为适用11%增值税税率的是（ ）。

A.远洋运输的程租 B.远洋运输的光租 C.航空运输的干租 D.装卸搬运

『正确答案』A

『答案解析』B、C选项有形动产租赁，税率为17%；D选项属于物流服务服务，税率为6%。

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讲义编号NODE00724800090100000110：针对本讲义提问]

【单选题4】某企业（一般纳税人）2014年1月16日销售一台旧机器设备，取得含增值税销售收入64200元，该设备为2009年5月购入，购

入时抵扣了进项税额，则该项销售行为应纳增值税为（ ）。

A.0元 B.1153.85元 C.1284元 D.9328.21元

『正确答案』D

『答案解析』应纳增值税＝64200/（1＋17%）×17%＝9328.21

[

讲义编号NODE00724800090100000111：针对本讲义提问]

【单选题5】某交通运输公司系增值税一般纳税人，2014年2月销售自己使用过六年的运输用汽车，获得含增值税销售额120640元，则此业务

应纳增值税（ ）元。

A.4640 B.2320 C.528.89 D.0

『正确答案』B

『答案解析』应纳税额＝120640/1.04×4%×50%＝2320（元）

[

讲义编号NODE00724800090100000112：针对本讲义提问]

【单选题6】某服装制造公司系增值税一般纳税人，2014年2月销售自己使用过六年的办公用小汽车，获得含增值税销售额38500元，此业务

应纳增值税（ ）元

A.6545 B.5594.02 C.1480.76 D.740.38

『正确答案』D

『答案解析』应纳税额＝38500/1.04×4%×50%＝740.38（元）

[

讲义编号NODE00724800090100000113：针对本讲义提问]

【单选题7】（应试指南P151单选题第1题）根据增值税的规定，下列进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。

A.因自然灾害损失的产品所耗用的进项税额

B.购进同时用于增值税应税项目和非增值税应税项目的固定资产所支付的进项税额 C.项目运营方利用信托资金融资，在项目建设期内取得的增值税专用发票上注明的税额

D.纳税人经税务机关核准恢复抵扣进项税额资格后，在其停止抵扣进项税额期间发生的进项税额

『正确答案』D

『答案解析』在有抵扣进项税额资格的期间（即一般纳税人资格），发生的进项税额才允许抵扣，这属于配比原则。

[

讲义编号NODE00724800090100000114：针对本讲义提问]

【单选题8】某企业财务主管前往税务师事务所咨询，企业发生的下列经济业务均取得了增值税专用发票，其注明的增值税额允许从当期销项

税额中抵扣的情形是（ ）。 A.用于生产免税产品的外购原材料 B.改扩建生产车间所用的钢材

C.因管理不善发生霉烂变质等损失的库存材料

D.外购的应征消费税的摩托车

『正确答案』D

『答案解析』外购原材料用于免税项目、不动产不得抵扣进项，所以A、B错误；因管理不善造成的材料霉烂、变质、被盗，进项不得抵扣，需要转出，所以C也不正确。

[

讲义编号NODE00724800090100000115：针对本讲义提问]

【单选题9】甲企业为增值税一般纳税人，2012年2月购进一台数控机床，取得的增值税专用发票注明价款600万元，增值税102万元，已抵扣进项税额。甲企业2013年8月将该数控机床通过融资租赁的方式租给乙企业，并约定租赁期满该机床的所有权仍属于甲企业。该机床已累计计提

折旧90万元。关于甲企业此项业务税务处理的说法，正确的是（ ）。

A.甲企业不需要转出进项税额 B.甲企业应转出进项税额102万元 C.甲企业应转出进项税额86.7万元 D.甲企业应计提销项税额86.7万元

『正确答案』A

『答案解析』动产租赁属于增值税应税项目，所以外购设备用于租赁活动，不需要进项税额转出。

[

讲义编号NODE00724800090100000116：针对本讲义提问]

【单选题10】一般纳税人发生的下列经济业务均取得了增值税专用发票，其注明的增值税额允许从当期销项税额中抵扣的情形是（ ）。

A.用于交际应酬的外购礼品

B.购买的办公用品

C.购买制造车间中央空调系统的支出

D.从小规模纳税人处购买的并取得增值税普通发票的低值易耗品

『正确答案』B

『答案解析』用于交际应酬的外购货物不可以抵扣进项，A错误；外购中央空调是用于不动产建设不可以抵扣进项税额，C错误；取得普通发票不可以抵扣进项税额，D错误。

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讲义编号NODE00724800090100000117：针对本讲义提问]

【单选题11】（2010年）增值税一般纳税人的下列经济业务，即使取得了增值税专用发票，进项税额也不得抵扣的是（ ）。

A.厂办公室购置办公用品 B.外购钢材用于对外投资 C.外购食用油发放给职工 D.生产车间新添生产用机床

『正确答案』C

『答案解析』外购货物用于职工福利，进项税额不可以抵扣，所以选择C。

[

讲义编号NODE00724800090100000118：针对本讲义提问]

【单选题12】某电器修理部系小规模纳税人，2014年3月取得修理收入20600元，当月出售一台使用过的旧设备，收取价税合计数123600元，

当月应纳增值税（ ）元。

A.600 B.2953.85 C.3000 D.4200

『正确答案』C

『答案解析』应纳税额＝20600/1.03×3%＋12360/1.03×2%＝3000（元）

[

讲义编号NODE00724800090100000119：针对本讲义提问]

【单选题13】某软件开发企业为增值税一般纳税人，2013年10月销售自行开发生产的软件产品，取得不含税销售额68000元，从国外进口软件进行本地化改造后对外销售，取得不含税销售额200000元。本月购进一批电脑用于软件设计，取得的增值税专用发票注明金额100000元；购进

一辆应征消费税的小汽车，机动车销售统一发票上注明金额80000元，税额13600元。该企业上述业务应退增值税（ ）元。

A.6920 B.8040 C.20520 D.28560

『正确答案』A

『答案解析』应纳税额＝68000×17%＋200000×17%－100000×17%－13600＝14960（元），即征即退税额＝14960－（68000＋200000）×3%＝6920（元）

[

讲义编号NODE00724800090100000120：针对本讲义提问]

【单选题14】 《增值税纳税申报表》（适用于增值税一般纳税人）第14项“进项税额转出”栏数据，以下（ ）不在本栏中反映。

A.某药品经销单位被药监局依法没收的药品 B.某电器公司将外购的钢材用于本企业修建厂房 C.某电视机厂由于质量问题，上月销售的电视机被退货

D.某商场将外购的商品用于职工集体福利

『正确答案』C

『答案解析』C选项是直接红字冲减销项税额，不是进项税额转出。

[

讲义编号NODE00724800090100000121：针对本讲义提问]

【单选题15】某家具厂系增值税一般纳税人，2014年2月该厂仓库由于管理疏忽，发生火灾，损失原木40000元，该原木系从林场购入；损失

的木材30000元，系从木材加工厂购入，则2014年2月份《增值税纳税申报表》的第14项“进项税额转出”栏应填写（ ）元。

A.9100 B.11077.01 C.11900 D.13292.77

『正确答案』B

『答案解析』进项税额转出＝40000÷（1－13%）×13%＋30000×17%＝11077.01（元）

[

讲义编号NODE00724800090100000122：针对本讲义提问]

【单选题16】某粮食制品生产企业当月因管理不善发生非正常损失，注册税务师经审核查实，损失的直接从农业生产者手中购买的粮食账面成本为20万元；损失的产品成本为110万元，其中产品成本中含所耗粮食成本60万元，电费0.2万元，人工工资及福利30万元，运费0.6万元，其他为固定资产折旧等制造费用摊入。企业在生产经营过程中对购销所涉及的票据管理规范，符合税法及会计制度的规定。对于企业计算的下列进项

税转出金额，注册税务师认可的应当是（ ）万元。

A.10.03 B.11.99 C.12.05 D.14.04

『正确答案』C

『答案解析』应转出进项税额＝（20＋60）/（1－13%）×13%＋0.2 ×17%＋0.6 ×11%＝12.05（万元）

[

讲义编号NODE00724800090100000123：针对本讲义提问]

第02讲 货物和劳务税纳税申报和纳税审核（二）

【单选题17】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2014年1月有关经营业务为：购买原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当期免税进口料件的组成计税价格100万元。

上期期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，出口货物销售额折合人民币260万元。则该公司当期的应退税额为（ ）

A.4.2万元 B.13万元 C.16.6万元 D.20.8万元

『正确答案』C

『答案解析』

[

讲义编号NODE00724800090200000101：针对本讲义提问]

【单选题18】生产企业出口产品（一般贸易），发生销售退回时，由我方承担退货货物的原运保佣及退货费用的会计处理为（ ）。

A.借：销售费用

贷：主营业务收入（原运保佣部分） 银行存款（退货发生的一切国内外费用）

B.借：管理费用

贷：主营业务收入（原运保佣部分） 银行存款（退货发生的一切国内外费用）

C.借：营业外支出

贷：主营业务收入（原运保佣部分） 银行存款（退货发生的一切国内外费用）

D.借：待处理财产损溢

贷：主营业务收入（原运保佣部分） 银行存款（退货发生的一切国内外费用）

『正确答案』D

『答案解析』批准后的账务处理为：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢

[

讲义编号NODE00724800090200000102：针对本讲义提问]

【单选题19】下列关于增值税纳税义务发生时间的说法，错误的是（ ）。

A.广告公司签订发布广告合同，应在收到定金时发生纳税义务

B.车辆租赁公司出租车辆收到预收款时发生纳税义务

C.采取赊销方式销售货物，应在书面合同约定的收款日期的当天发生纳税义务 D.采取托收承付方式销售货物，应在发出货物并办妥托收手续的当天发生纳税义务

『正确答案』A

『答案解析』纳税人提供应税服务的，以提供应税服务并收讫销售款项或取得索取销货凭据的当天；先开发票的，为开具发票的当天。

[

讲义编号NODE00724800090200000103：针对本讲义提问]

【单选题20】（应试指南P153单选题第16题）根据消费税的相关规定，下列纳税人涉及应税消费品业务中，需缴纳消费税的是（ ）。

A.加油站用于本站车辆的汽油 B.卷烟厂用于生产卷烟的自产烟丝

C.将自产的小汽车用于企业管理部门使用

D.某金店进口金银首饰

『正确答案』C

『答案解析』加油站自用油免税

[

讲义编号NODE00724800090200000104：针对本讲义提问]

【单选题21】A化妆品厂委托B化妆品厂加工一批化妆品，材料成本为15万元，B化妆品厂收取不含增值税加工费5万元，不含增值税辅助材料费1万元。B化妆品厂代收代缴了消费税。A化妆品厂收回加工完成后的化妆品后以33万元的价格将该批化妆品售出，下列关于消费税的说法正

确的是（ ）。（化妆品消费税税率30%）

A.A化妆品厂无需缴纳消费税 B.A化妆品厂需要缴纳消费税0.9万元 C.A化妆品厂需要缴纳消费税3.6万元 D.A化妆品厂需要缴纳消费税9.9万元

『正确答案』B

『答案解析』组成计税价格＝（15＋5＋1）/（1－30%）＝30（万元）

B化妆品厂已代收代缴消费税＝30×30%＝9（万元） A化妆品厂销售化妆品时应缴纳消费税＝33×30%－9＝0.9（万元）

[

讲义编号NODE00724800090200000105：针对本讲义提问]

【单选题22】（2013年）委托方将收回的委托加工应税消费品，用于连续生产应税消费品，其被代收消费税的会计处理是（ ）。

A.借：委托加工物质 贷：银行存款 B.借：委托加工物资 贷：应交税费—应交消费税 C.借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款 D.借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税

『正确答案』C

『答案解析』委托方将收回的委托加工应税消费品，用于连续生产应税消费品，应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

[

讲义编号NODE00724800090200000106：针对本讲义提问]

【单选题23】某有进出口经营权的外贸公司，2014年1月从国外进口卷烟200箱（每箱250条，每条200支），支付买价3600000元，到达我

国海关前的运输费20000元，保险费8000元，假定进口卷烟关税税率20%，则该批卷烟在进口环节应缴纳的消费税为（ ）元。

A.5078275 B.1107257.14 C.5073571.43

D.5609127.27

『正确答案』D 『答案解析』 找税率

组成计税价格＝（3628000＋3628000×20%＋200×150）/（1－36%） ＝6849375（元）

6849375/（200×250）＝136.99>70，税率为56% 组成计税价格

＝（3628000＋3628000×20%＋200×150）/（1－56%） ＝9962727.27（元）

消费税＝9962727.27×56%＋200×150＝5609127.27（元）

[

讲义编号NODE00724800090200000107：针对本讲义提问]

【单选题24】 自2000年1月1日起，征收营业税试行单独管理办法的行业是（ ）。

A.建筑安装业 B.交通运输业 C.金融保险业 D.零售业

『正确答案』C

『答案解析』自2000年1月1日起，金融保险业征收营业税试行单独管理办法。

[

讲义编号NODE00724800090200000108：针对本讲义提问]

【单选题25】（应试指南P153第23题）审核营业税的计税依据时，企业下面的说法中错误的是（ ）。

A.采取预收款方式提供建筑业劳务，营业税计税依据为收到的预收款

B.从事餐饮中介服务，营业税计税依据为向委托方和餐饮企业收取的中介服务费及代付的就餐费用

C.从事建筑劳务（不含装饰劳务），营业税计税依据包括工程所耗用的原材料、设备及其他物资和动力价款，不包括建设方提供的设备价款 D.从事物业管理的单位，营业税计税依据为以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、

房屋租金的价款后的余额

『正确答案』B

『答案解析』中介服务营业税计税依据仅为收取的中介服务费，B错误。

[

讲义编号NODE00724800090200000109：针对本讲义提问]

【单选题26】（应试指南P153第24题）根据营业税规定，纳税人转让土地使用权，可以从转让收入中扣除费用的是（ ）。

A.以出让方式取得土地使用权时支付的土地出让金和相关费用

B.以行政划拨方式取得土地使用权时补交的出让金 C.以转让方式取得土地使用权时支付的地价款和相关费用 D.以其他方式取得土地使用权时支付的地价款和土地平整费

『正确答案』B

『答案解析』计算营业税时，转让土地使用权时只能扣除地价款或土地出让金，不能扣除相关费用（包括土地平整费）。

[

讲义编号NODE00724800090200000110：针对本讲义提问]

【单选题27】某饭店2014年1月取得餐饮收入30000元，经主管税务机关核准购进税控收款机一台，取得普通发票，支付金额1500元。该饭

店1月份应纳营业税（ ）元。

A.900 B.1500 C.1245 D.1282.05

『正确答案』D

『答案解析』应纳税额＝30000×5%－1500÷1.17×17%＝1282.05（元）

[

讲义编号NODE00724800090200000111：针对本讲义提问]

（二）多选题

【多选题1】下列关于增值税和营业税征税范围的说法，正确的是（ ）。

A.股权转让既不征收增值税，也不征收营业税 B.资产重组中涉及到的货物，应征收增值税

C.资产重组中涉及到的不动产、土地使用权，不征收营业税 D.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴，不征收增值税 E.由于电梯属于不动产，因此电梯厂销售电梯应该征收营业税

『正确答案』ACD

『答案解析』资产重组中涉及货物转让，不征收增值税，B错误。

[

讲义编号NODE00724800090200000112：针对本讲义提问]

【多选题2】 （2012年）关于增值税销售收入确认的说法，正确的有（ ）。

A.分期收款结算方式下，货物发出时确认销售 B.将销售代销货物的销售金额并入应税销售额

C.以旧换新方式销售货物时，一律按实际收到货款确认应税销售额 D.外汇结算销售额人民币折合率可选择当天或当月1日外汇牌价

E.采取还本销售方式，可从应税销售额中减除还本支出

『正确答案』BD

『答案解析』分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间按合同约定日期，只有没有合同或合同没有约定，才按发出货物时间确认，所以A不正确；金银首饰的以旧换新，是按实际收取的差价作为应税销售额，所以C说法过于绝对，不正确。

[

讲义编号NODE00724800090200000113：针对本讲义提问]

【多选题3】下列（ ）属于营业税改征增值税的范围。

A.有形动产融资租赁 B.装卸搬运服务 C.广告业 D.房屋租赁业务 E.转让商标权

『正确答案』ABCE

『答案解析』不动产租赁业务仍属于营业税征税范围。

[

讲义编号NODE00724800090200000114：针对本讲义提问]

【多选题4】某日化工厂系增值税一般纳税人，当期外购货物取得了增值税专用发票，已经通过认证，则可将发票上注明的税金作为“应交税

费——应交增值税（进项税额）”处理的是（ ）。

A.生产车间为一线职工购买的劳保服装 B.工会组织给职工过节外购的食用植物油 C.财务科购置增值税防伪税控系统专用设备 D.非独立核算的汽车队发生的汽车修理费用 E.购入扩建车间所用的智能化楼宇设备

『正确答案』AD

『答案解析』外购货物用于职工福利，不得抵扣进项，所以A错误；企业初次购进增值税税控系统专用设备可以全额抵扣增值税，专票上的税额

不再单独作为进项税额抵扣，所以C错误；智能化楼宇设备是镶入不动产中的，二者作为一个整体，所以外购货物用于不动产不得抵扣进项，E错误。

[

讲义编号NODE00724800090200000115：针对本讲义提问]

【多选题5】根据增值税规定，下列行为需要填列在增值税纳税申报表“（一）按适用税率征税货物及劳务销售额”中的有（ ）。

A.将自产的笔记本电脑用作本企业办公用笔记本电脑

B.将外购的月饼作为福利发给本企业职工 C.将委托加工的白酒用于交际应酬 D.将新研发的洗衣机交给电器商店代销

E.将外购的智能化楼宇设备用于修建本企业的办公楼

『正确答案』CD

『答案解析』自产货物用于企业办公用，不属于增值税非应税项目，所以不视同销售，不交增值税，A不选；外购货物用于职工福利、不动产均不得抵扣进项，要做进项转出，不是视同销售，所以B、E均错误。

[

讲义编号NODE00724800090200000116：针对本讲义提问]

【多选题6】增值税的销售额包括价款和价外费用，下列向购买方收取的（ ）不属于价外费用的组成部分。

A.赔偿金 B.延期付款利息

C.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

D.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费 E.从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税

『正确答案』CDE

『答案解析』C、D、E三者都是一种真正的代收性质的费用，需要转交给第三方，不作为价外费用处理。

[

讲义编号NODE00724800090200000117：针对本讲义提问]

【多选题7】下列行为税务处理正确的是（ ）。 A.商场销售家电并送货上门，应分别计算缴纳增值税和营业税 B.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务，一并计算缴纳增值税 C.纳税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别计算缴纳增值税和营业税

D.运输公司不仅提供交通运输服务，还兼有装卸搬运服务，应一并按照11%的税率计算缴纳增值税

E.一般纳税人转让专利权按照6%的税率计算缴纳增值税

『正确答案』BCE

『答案解析』A选项属于增值税的混合销售；D选项中装卸搬运服务应按物流辅助服务6%计算增值税。

[

讲义编号NODE00724800090200000118：针对本讲义提问]

【多选题8】下列各项不同用途的应税消费品，不需缴纳消费税的有（ ）。

A.将自产的卷烟用于交际应酬 B.某卷烟批发企业将卷烟批发给零售单位 C.某卷烟批发企业将卷烟批发给另一家批发企业 D.某金银首饰生产企业将金银首饰销售给某商场

E.进口化妆品

『正确答案』CD

『答案解析』卷烟批发企业之间销售卷烟不交消费税，只有批发企业对零售企业销售才加征5%消费税，选择C；金银首饰在零售环节纳税，选则D。

[

讲义编号NODE00724800090200000119：针对本讲义提问]

【多选题9】消费税纳税人应当按照最高销售价格确定消费税计税依据的情况有（ ）。

A.纳税人将自产的卷烟用于换取烟丝 B.纳税人将自产的白酒用于投资入股 C.纳税人将自产的化妆品分发给本企业职工 D.纳税人将自产的轿车用作企业办公用车 E.纳税人将自产的高尔夫球抵偿债务

『正确答案』ABE

『答案解析』只有用于“换、抵、投”时，消费税才按最高计税价格确认，所以ABE正确。

[

讲义编号NODE00724800090200000120：针对本讲义提问]

【多选题10】以下有关缴纳营业税的计税依据表述正确的有（ ）。

A.纳税人提供建筑业劳务，营业额应包括设备的价款在内

B.股票转让的营业额为买卖股票的价差收入

C.办理初保业务，其营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款

D.其他金融商品转让，其营业额为转让其他金融商品的价差收入

E.融资租赁以向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业

额

『正确答案』BCD

『答案解析』如果是建设方提供的设备，不包括在营业额中，所以A不正确；营改增后动产的租赁缴纳增值税，所以E说法不准确。

[

讲义编号NODE00724800090200000121：针对本讲义提问]

【多选题11】（2011年）关于营业税计算缴纳的说法，正确的有（ ）。

A.自2009年1月1日起，不论金融企业还是非金融企业从事股票买卖，应按规定以卖出价减去买入价后的余额为营业额计算缴纳营业税

B.单位和个人开设网吧取得的收入应按“娱乐业”税目缴纳营业税 C.企业的长期借款转借给其他企业，其利息收入可以按差额计算缴纳营业税

D.企业受托提供林木管护取得的收入需要缴纳营业税

E.企业打印室实行内部核算，按照公司规定向其他科室收取的打印费，需要缴纳营业税

『正确答案』ABD

『答案解析』利息收入全额计算营业税，C不正确；企业内部职能机构之间收费不缴纳营业税，E不正确。

[

讲义编号NODE00724800090200000122：针对本讲义提问]

【多选题12】 《营业税纳税申报表》中第3栏“应税减除项目金额”中反映的是税法规定允许从营业收入中扣除的营业额，以下选项中应在

减除项目中反映的有（ ）

A.某建筑公司承揽的建筑工程中，由建筑方提供的原材料成本

B.纳税人销售其购置的不动产，不动产的购入价格 C.某广告公司从事广告业务，支付给电视台的广告发布费用

D.某外事服务单位为外国企业提供人力资源服务的，支付给聘用人员的工资、福利费、住房公积金、社会统筹

E.某旅游公司组织旅游团进行国内旅游的，为旅游者支付给旅游景点的门票费

『正确答案』BDE

『答案解析』无论哪方提供的原材料都要计入营业额中，不可以扣除，所以A不正确；广告制作、发布均属于营改增内容，缴纳增值税，所以C不正确。

[

讲义编号NODE00724800090200000123：针对本讲义提问]

【多选题13】下列营业税的应税行为中，纳税人采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天是（ ）。

A.提供建筑业劳务 B.提供酒店住宿服务 C.提供不动产租赁业劳务

D.销售不动产

E.转让土地使用权 『正确答案』ACDE 『答案解析』纳税人采取预收款方式提供建筑业劳务、出租不动产、转让无形资产、销售不动产时，纳税义务发生时间为收到预收款当天，所以ACDE正确。 [讲义编号NODE00724800090200000124：针对本讲义提问] 第03讲 货物和劳务税纳税申报和纳税审核（三） （三）简答题 【简答题1】（2012年，5分）某代理记账公司业务人员向注册税务师提出了下列增值税一般纳税人的涉税问题，请根据税法规定分别予以回答。 （1）某软件企业销售自行开发的软件产品如何缴纳增值税或营业税？ 『正确答案』 对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 [讲义编号NODE00724800090300000101：针对本讲义提问] （2）某加油站管理公司经营用车辆所耗用汽油应作进项税额转出处理，还是按视同销售货物处理？ 『正确答案』 该行为不属于不得抵扣进项税额的范围，不需作进项税额转出；也不属于视同销售货物行为，不需计算销项税额。进项税额可以正常抵扣。 [讲义编号NODE00724800090300000102：针对本讲义提问] （3）某市最近遭遇了较强降雨，甲公司虽将货物全部存于仓库做好了相关措施。但仓库仍浸水，导致存货无法使用而损失，请问这种损失需要做进项税额转出吗？ 『正确答案』 不需要做进项税额转出。 因为较强降雨属于不可抗力的自然灾害，公司已做好管理措施，所以发生的损失不是非正常损失，是可以抵扣其进项税额的。 [讲义编号NODE00724800090300000103：针对本讲义提问] （4）企业在办公楼内安装了视频会议系统，取得了增值税专用发票。该视频会议系统是否要作为建筑物的组成部分？其进项税额是否能够抵扣？ 『正确答案』 购入的视频会议系统若是以办公楼为载体需安装在办公楼内的配套设施，不可抵扣进项税额；若是单独放置于办公室中使用，不属于建筑物的组成部分，可以抵扣进项税额。 [讲义编号NODE00724800090300000104：针对本讲义提问] 【简答题2】（2011年，6分）某生产企业系增值税一般纳税人。为调整产业结构和产品升级换代，2010年4月，该企业对一批资产进行了处置。处置资产情况如下表： 问题： 分别计算上述资产处置应缴纳的增值税或营业税。 『正确答案』 资产名称 来源 机床 解析： 销售机床应纳增值税 ＝4000÷（1＋4%）×4%×50%＝76.92（元） 资产名称 刨床 解析： 销售刨床应计算增值税销项税额 ＝7500÷（1＋17%）×17%＝1089.74（元） 资产名称 来源 日期 购置原值 增值税处理 已抵扣进项税额3400元 已提折旧 4000元 处理方法 折价为价税合计20000元对外投资 来源 自制 日期 09年4月 购置原值 成本结转8000元 增值税处理 未视同销售 已提折旧 1500元 处理方法 以价税合计7500元销售 日期 购置原值 价税合计11700元 增值税处理 未抵扣进项税额 已提折旧 8000元 处理方法 以价税合计4000元销售 购进 06年3月 注塑机 外购 09年6月 价税合计23400元 解析： 销售注塑机应计算增值税销项税额 ＝20000÷（1＋17%）×17%＝2905.98（元） 资产名称 来源 钻床 解析： 销售钻床应纳增值税 ＝3800÷（1＋17%）×17%＝552.14（元） 资产名称 来源 日期 日期 购置原值 增值税处理 取得普通发票未抵扣 已提折旧 1000元 处理方法 以价税合计3800元销售 外购 09年3月 价税合计4680元 购置原值 价税合计5850元 增值税处理 已抵扣进项税额850元 已提折旧 处理方法 因管理不善毁损 修理用备件 外购 07年5月 解析： 修理用备件发生非正常损失应转出进项税额850元 资产名称 来源 日期 购置原值 1000000元 增值税处理 已提折旧 450000元 处理方法 以公允价1500000元捐赠给某敬老院 办公用房 外购 02年1月 解析： 对外捐赠办公用房应纳营业税 ＝（1500000－1000000）×5%＝25000（元） [讲义编号NODE00724800090300000105：针对本讲义提问] 【简答题3】 （2006年，5分，修改）A厂为大型机器设备生产企业（系增值税一般纳税人），具备建筑业安装资质。2011年8月与B股份有限公司签订的建设工程施工总包合同中注明：A厂向B公司销售其自产机器设备二台并负责安装，设备价款100万元、安装费5万元，预收定金21万元；另外A厂还为B公司安装B公司自行购置D厂的机器设备五台，安装费15万元，预收定金3万元。同时，A厂为保证安装速度和质量，将设备的线路安装和油漆工程分包给C施工队，签订协议约定：费用4万元，预付定金0.8万元。A、B、C分别按协议约定履行协议，A厂原收取的B公司定金转作设备价款和安装费；A厂原预付给C施工队定金也抵应付的安装款。

要求：确定A厂应如何履行增值税、营业税纳税义务。（不需计算具体应纳税额）

『正确答案』

（1）A厂与B公司签订的销售机器设备二台并负责安装的合同，属于A厂销售自产货物，并提供建筑业劳务的混合销售行为 对于100万元的设备销售额计算征收增值税

对于安装费用5万元计算征“建筑业”营业税。 （2）A厂为B公司安装B公司自行购置的机器设备5台

A厂应该按照安装费扣除分包给C施工队后的差额，即（15－4＝11万元）为计税基数计算缴纳“建筑业”营业税。

[

讲义编号NODE00724800090300000106：针对本讲义提问]

【简答题4】（2012年，7分）甲省A股份公司系生产中央空调的增值税一般纳税人，2011年8月向外省乙市B工厂销售中央空调并负责安装，双方签订合同显示：中央空调及安装费总价为300万元，其中中央空调含税销售额为250万元，安装劳务费为50万元。2011年8月A股份公司持

其主管国税机关开具《外出经营活动税收管理证明》向外省乙市B工厂的主管地方税务局报验登记。2011年9月安装完工。

问题：

1.甲省A股份公司此项销售并安装中央空调业务，缴纳增值税或营业税的计税依据分别是多少？上述税款纳税地点在哪里？

『正确答案』

（1）增值税的计税依据＝250÷1.17＝213.68（万元）； 营业税的计税依据为50万元；

（2）增值税纳税地点为甲省A股份公司机构所在地； 营业税的纳税地点为劳务发生地，即外省乙市B工厂所在地。

[

讲义编号NODE00724800090300000107：针对本讲义提问]

2.甲省A股份公司在向乙市B工厂的主管地方税务局申请开具发票时，应提供哪些资料？发票开具金额是多少？

『正确答案』

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业发生地地方主管税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从

事货物生产的单位或个人的证明，还应该提供所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，提供合同原件及复印件。 发票开具的金额为50万元。

[

讲义编号NODE00724800090300000108：针对本讲义提问]

3.乙市B工厂的主管地方税务局开具发票时，应按规定征收哪些税费？各自的计税（费）依据和税率（征收率）是多少？

『正确答案』

（1）乙市B工厂的主管地方税务局开具发票时，应按规定征收营业税、城建税、教育费附加和预缴企业所得税。 （2）营业税的计税依据为50万元，税率为3%，应纳营业税1.5万元；

（3）城建税的计税依据为1.5万元，税率为7%； （4）教育费附加的计税依据为1.5万元，征收率为3%；

（5）按项目实际经营收入的0.2%按月或按季向项目所在地预缴企业所得税。

[

讲义编号NODE00724800090300000109：针对本讲义提问]

【简答题5】（2012年，7分）位于某省会城市的甲公司，系增值税一般纳税人，2011年10月将自建的老办公楼及配置的家具一起出售，有关

情况如下：

1.老办公楼及家具出售时固定资产原值2260万元，已提折旧2071万元，净值189万元。其中：

（1）老办公楼1986年建造并投入使用，固定资产原值2100万元，净值105万元。

（2）家具中，2006年购置的一部分，固定资产原值40万元，净值2万元，2010年购置的一部分，固定资产原值120万元，净值82万元。 2.评估情况。甲公司出售前聘请当地具有资质的房地产评估事务所对老办公楼进行了评估，建造同样的房产需4000万元，该老办公楼为4成新。 3.出售情况。经协商，甲公司按2063.7万元的市场价格，将该办公楼及家具出售给丙公司，合同中注明老办公楼折价2000万元，2006年购置

的家具折价5.2万元，2010年购置的家具折价58.5万元。

问题：

1.甲公司处置资产涉及哪些税费（暂不考虑印花税、企业所得税）？分别列式计算。

2.作出相应资产处置的账务处理。

『正确答案』

问题1：甲公司处置资产涉及哪些税费

（1）甲公司处置资产涉及增值税、营业税、城建税、教育费附加及土地增值税。 ①处置2006年购置的家具应纳增值税＝5.2÷（1＋4%）×4%×50%＝0.1（万元） ②处置2010年购置的家具应纳增值税＝58.5÷（1＋17%）×17%＝8.5（万元） 应纳增值税合计＝0.1＋8.5＝8.6（万元）

③处置老办公楼应纳的营业税＝2000×5%＝100（万元） ④应纳城建税＝（8.6＋100）×7%＝7.602（万元） ⑤应纳教育费附加＝ （8.6＋100）×3%＝3.258（万元） ⑥土地增值税

扣除项目＝4000×40%＋2000×5%×（1＋7%＋3%）＋2000 × 0.5‰ ＝1711（万元）

增值额＝2000－1711＝289（万元）

增值率＝289÷1711×100%＝16.89% ，由此判断适用税率为30% 应纳土地增值税＝289×30%＝86.7（万元）

问题2：账务处理 固定资产转入清理：

借：固定资产清理 189 累计折旧 2071 贷：固定资产 2260 发生相关税费：

借：固定资产清理 206.16 贷：应交税费—未交增值税 0.1 —应交增值税（销项税额） 8.5 —应交营业税 100 —应交城建税 7.602 —应交教育费附加 3.258 —应交土地增值税 86.7 收到处置收入：

借：银行存款 2063.7

贷：固定资产清理 2063.7 结转处置资产净损益：

借：固定资产清理 1668.54 贷：营业外收入 1668.54

[

讲义编号NODE00724800090300000110：针对本讲义提问]

【简答题6】某软件生产企业（一般纳税人），已经依法办理了全部与企业涉税相关的审批与备案手续，2014年1月发生部分业务如下，请你

作为注册税务师为其逐一分析当月应纳的流转税，以下增值税业务的收入均为不含税收入。

（1）销售自有知识产权的ERP软件一套，收入120万元，同时收取培训费、实施费等共计20万元。合同约定软件使用年限为10年，约定每年

的服务费为4.8万元，1月份收取当年服务费，并开具了相应的发票；

『正确答案』

①纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 增值税销项税额＝（120＋20）×17%＝23.8（万元）

②对软件产品交付使用后，按期或按次收取的技术服务费，应按6%的税率征收增值税。 增值税销项税额＝4.8×6%＝0.288（万元）

[

讲义编号NODE00724800090300000111：针对本讲义提问]

（2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，取得收入30万元；

『正确答案』

将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。

[

讲义编号NODE00724800090300000112：针对本讲义提问]

（3）上月外购房屋一套，价款共计1200万元，本月将其投资于另一企业，且按照协议约定，每年可以取得240万元的固定分红，被投资方在

本月预付了240万元的固定分红；

『正确答案』

以房屋投资，取得固定收益的，视为房屋出租，按“服务业——租赁业”计征营业税，纳税人提供租赁业服务，采取预收款结算方式的，收

取预收款时发生纳税义务。 应纳营业税＝240×5%＝12（万元）

[

讲义编号NODE00724800090300000113：针对本讲义提问]

（4）将自有资金5000万元委托某银行对外贷款，本月取得贷款利息50万元，已扣除支付受托方费用5万元；

『正确答案』

委托贷款取得的利息收入应缴纳营业税，并且计税依据中不得扣除手续费。 应纳营业税＝（50＋5）×5%＝2.75（万元）

[

讲义编号NODE00724800090300000114：针对本讲义提问]

（5）经营租入生产用设备一台，设备原值为2000万元，约定每月的租金是10万元；

『正确答案』

经营租入固定资产，应由出租方缴纳增值税。

[

讲义编号NODE00724800090300000115：针对本讲义提问]

（6）本厂对外营业的非独立核算食堂，当月发生了对外餐饮服务收入20万元；

『正确答案』

软件企业兼营的营业税劳务，分别核算，应分别缴纳增值税和营业税 对外餐饮服务应纳营业税＝20×5%＝1（万元）

[

讲义编号NODE00724800090300000116：针对本讲义提问]

（7）当月软件开发产品对应的进项税额累计13万元。

『正确答案』

软件企业销售其自行开发生产的软件产品实际税负超过3%的，可以享受即征即退的优惠政策。 即征即退的增值税

＝（23.8－13）－（120＋20）×3%＝6.6（万元） 提供技术服务应纳增值税0.288万。

[

讲义编号NODE00724800090300000117：针对本讲义提问]

【简答题7】某百货商场系增值税一般纳税人，2014年2月向供货方收取以下资金：（1）根据本月的销售额，向A公司收取50000元的返还收

入；（2）B公司的产品刚进入商场销售，商场向其收取100000元的进场费。

问题：

（1）商场收取的上述资金应该如何缴纳流转税？

（2）如何进行账务处理？

『正确答案』 （1）如何纳税

①向A公司收取50000元的返还收入

属于商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。 应该冲减的进项税额＝50000÷（1＋17%）×17%＝7264.96（元）

②向B公司收取100000元的进场费

属于向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，应按营业税的适用税目“服务业”征收5%的营业税。

应纳营业税＝100000×5%＝5000（元） （2）账务处理

向A公司收取50000元的返还收入

借：银行存款 50000

应交税费——应交增值税（进项税额） 7264.96 贷：库存商品（或商品进销差价） 42735.04 向B公司收取100000元的进场费

借：银行存款 100000 贷：其他业务收入 100000 借：营业税金及附加 5000 贷：应交税费——应交营业税 5000

[

讲义编号NODE00724800090300000118：针对本讲义提问]

【简答题8】（2007年）某电子生产企业系增值税一般纳税人，各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。2007年5月国税稽查分局派员对其2006年1月～2007年4月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2006年3月份有一笔销售电子产品业务，开具增值税专用发票注明：价款500万元，税款85万元，于当月收到购货方出具的商业承兑汇票。该电子生产企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收20万元作为补偿，款项已

于当月收到，公司也于当月向购货方开具收款收据，并按“金融保险业”计提申报缴纳营业税。

税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税，经稽查相应程序，税务稽查分局于2007年5月28日制作《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，并于当日派员同时送达该电子生产企业，要求其补缴增值税29059.83元，按滞纳时间每日收取万分之五

滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。

要求：

（1）判断国税稽查分局及相关人员作出的各项处理是否正确?简要说明理由。

（2）该企业可以采取哪些有效措施减少经济损失?简要说明理由。

『正确答案』

（1）①税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税是正确的。

该电子生产企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收20万元作为补偿，实质上是延期付款利息，应作为价外费用计征增值税。应补增值税＝200000÷（1＋17%）×17%＝29059.83（元）

②税务机关要求其按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，是正确的，但并处以少缴税款50%的罚款不符合法律规定。

征管法第五十二条规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。但对此并没有罚款的规定，所以，税务机关不能对其处以罚款。

③将《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》同时送达甲企业做法不符合程序。对于企业处罚在10000元以上的，应先告知企业听证的权利，在3日内不申请听证的，才下达处理决定，稽查分局同时送达有剥夺甲企业听证的嫌疑。 （2）①该企业应当及时补缴税款及滞纳金，以减少经济损失。因为滞纳金是按日加收的。 ②该企业还应申请退还多缴纳的1万元营业税并要求加算银行同期存款利息。

[

讲义编号NODE00724800090300000119：针对本讲义提问]

第04讲 货物和劳务税纳税申报和纳税审核（四）

【简答题9】（2008年，6分）某贸易公司2010年10月25日从外地某钢铁厂购进罗纹钢一批，钢铁厂于当日开具增值税专用发票并将发票联和抵扣联交给贸易公司业务人员。2010年11月4日贸易公司业务人员在返程途中被盗，将增值税专用发票的发票联和抵扣联丢失。因此项购销业务涉及金额巨大，贸易公司当即于2010年11月5日派相关人员去钢铁厂进行沟通，说明情况并希望钢铁厂再开一张相同金额的增值税专用发票，

钢铁厂财务人员拒绝另行开具增值税专用发票。

问题

（1）钢铁厂为什么拒绝另行开具增值税专用发票？

（2）贸易公司在钢铁厂不另开增值税专用发票的情况下，怎样才能取得此项业务的增值税进项税额抵扣凭证?

（3）贸易公司最迟应何时办妥各项相关手续，才能保证此项业务的进项税额可以抵扣?

『正确答案』

（1）根据国税发［2006］156号的规定，经认证，出现：无法认证，纳税人识别号认证不符，或专用发票代码、号码认证不符情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。

本题目中，贸易公司丢失未经认证的发票而要求钢铁厂另开发票不符合重开发票的规定，如果另行开具增值税专用发票，属于虚开增值税专用发票。所以钢铁厂依法拒绝贸易公司另行开具增值税专用发票的要求。

（2）贸易公司应向钢铁厂取得该项业务的增值税专用发票记账联的复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的，凭该专用发票记账联复印件及钢铁厂所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经贸易公司主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

（3）贸易公司最迟应当在增值税专用发票开具之日起180日内（2011年4月23日之前）办妥相关手续，才能保证此项业务的进项税额可以抵扣。

[

讲义编号NODE00724800090400000101：针对本讲义提问]

【简答题10】（2013年）某增值税一般纳税人购进一批生产用材料，销售方2012年3月开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联在邮寄过程

中因误递，到2012年10月才收到。

问题：

1.该纳税人收到的此份增值税专用发票能否于2012年10月到主管税务机关办理认证，并申报抵扣进项税额？说明理由。

2.该纳税人就此份增值税专用发票申请抵扣时，应向主管税务机关报送哪些资料？

『正确答案』

1.纳税人收到的此份增值税专用发票可以于2012年10月到主管税务机关办理认证。因为增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。增值税专用发票误递属于客观原因。 2.报送的资料包括：

（1）《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》； （2）邮政单位出具误递情况的说明； （3）逾期增值税扣税凭证电子信息； （4）逾期增值税扣税凭证复印件。

[

讲义编号NODE00724800090400000102：针对本讲义提问]

【简答题11】 （2005年，修改）某市机械厂现有闲置的一台设备和一幢自建房屋（不考虑“建筑业”营业税）。该台设备于2006年购入，账面原值为200万元，购入时未抵扣进项税额，累计已提折旧100万元，经评估确认评估价值为120万元；该幢房屋账面原值110万元，累计已提折旧50万元，经评估确认评估价值为120万元。机械厂经与有关单位协商约定以设备或房屋投资组成联营企业，第一种方式：以设备作为投资，房屋由联营企业购进；第二种方式：以房屋作为投资，设备由联营企业购进。无论投资还是购进行为均以评估价值计算。假定市机械厂当年盈利，不享

受任何税收优惠政策，试比较市机械厂采用上述两种不同方式相关税种的税负差异。（本题不考虑土地增值税）

『正确答案』

方案一：以设备进行投资

（1）设备投资应纳增值税＝120÷（1＋4%）×4%×50%＝2.31（万元） 应纳城建税＝2.31×7%＝0.16（万元） 应纳教育费附加＝2.31×3%＝0.07（万元）

（2）销售房屋应纳营业税＝120×5%＝6（万元） 应纳城建税＝6×7%＝0.42（万元） 应纳教育费附加＝6×3%＝0.18（万元） （3）影响当年应纳税所得额 ＝[（120－2.31）－（200－100）－（0.16＋0.07）] ＋ [120－（110－50）－（6＋0.42＋0.18）]＝70.86（万元） 影响企业所得税额＝70.86×25%＝17.72（万元） 方案二：以房屋进行投资 （1）出售设备应纳增值税＝2.31（万元） 应纳城建税＝2.31×7%＝0.16（万元） 应纳教育费附加＝2.31×3%＝0.07（万元） （2）房屋对外投资，不征收营业税。 （3）影响应纳税所得额 ＝[（120－2.31）－（200－100）－（0.16＋0.07）]＋[120－（110－50）] ＝77.46（万元） 影响企业所得税额＝77.46×25%＝19.37（万元） 流转税及附加 利润 企业所得税 税后利润 税金合计 结论 以设备对外投资与以房屋对外投资方式相比，会多缴纳营业税6万元，城建税0.42万元，教育费附加0.18万元，也因此而少缴企业所得税1.65万元。 从总体税负看，该企业应选择以房屋对外投资方式更为有利。 [讲义编号NODE00724800090400000103：针对本讲义提问] 方案一 以设备投资 2.31＋0.23 120－2.31－100－0.23＝17.46 出售房屋 6＋0.6 120－（110－50）－6－0.6＝53.4 17.72 （17.46＋53.4）－17.72＝53.14 2.31＋6＋0.23＋0.6＋17.72＝26.86 方案二 以房屋投资 0 120－（110－50）＝60 19.37 （17.46＋60）－19.37＝58.09 2.31＋0.23＋19.37＝21.91 出售设备 2.31＋0.23 17.46 知识点——流转税纳税筹划空间 1.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，视同销售征收增值税； 2.以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 [讲义编号NODE00724800090400000104：针对本讲义提问] 【简答题12】（2013年，修改）某运输企业“营改增”后申请认定为增值税一般纳税人。假定2014年全年运费收入为400万元（含增值税），与收入相关的成本费用共计280万元，其中含支付的联运运费50万元（不含增值税，取得了增值税专用发票），可抵扣进项税额30万元。 请回答下列问题：（以万元为单位，小数点后保留四位小数，不考虑城建税和教育费附加） 问题1：计算该企业2014年度应纳的增值税 『正确答案』 应纳增值税＝400÷1.11×11%－30 ＝9.6396 （万元） [讲义编号NODE00724800090400000105：针对本讲义提问] 问题2：根据上述资料，计算“营改增”对该企业税后利润的影响金额。

『正确答案』

（1）按原营业税政策计算的税后利润

＝[400－（400－55.5）×3%－280－30]×（1－25%） ＝59.7488（万元）

（2）营改增政策税后利润

＝（400÷1.11－280）×（1－25%）＝60.2703（万元） （3）营改增后税后利润增加

＝60.2703－59.7488＝0.5215（万元）

[

讲义编号NODE00724800090400000106：针对本讲义提问]

问题3：假如该企业不申请认定一般纳税人，计算该企业2014年度应纳的增值税。

『正确答案』应纳增值税＝400÷1.03×3%＝11.6505（万元）

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讲义编号NODE00724800090400000107：针对本讲义提问]

知识点

1.营改增对企业利润的影响；

2.一般纳税人和小规模纳税人身份选择的纳税筹划。 [

讲义编号NODE00724800090400000108：针对本讲义提问]

【简答题13】某百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满1 000元者赠送价值200元的商品（购进价为150元）；方案三是，购物满1 000元者返还现金200元。（以上销售价格及购进价格均为增值税

专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25%，即销售1 000元的商品，其购进价为750元。）

问题：假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利额；并从毛利额角度，

指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。（不考虑城市维护建设税、教育费附加）

『正确答案』 方案一

销项税额＝1000×80%/1.17×17%＝116.24（元） 进项税额＝750/1.17×17%＝108.97（元） 应纳增值税＝116.24－108.97＝7.27（元） 毛利额＝ （800－750）/（1＋17%）＝42.74（元） 方案二

销售1000元商品应该缴纳增值税

＝（1000－750）/（1＋17%）×17%＝36.32（元） 赠送200元商品应缴增值税

＝（200－150）/（1＋17%）×17%＝7.26（元） 合计应纳增值税＝36.32＋7.26＝43.58（元）

毛利额＝（1000－750－150）/（1＋17%）－200/（1＋17%）×17%＝56.41（元）

方案三 应纳增值税 ＝1000/1.17×17%－750/1.17×17%＝36.32（元） 毛利额＝（1000－750）/（1＋17%）－200＝13.68（元） 结论 第二方案的毛利额最高，所以百货商场应选用第二方案。 [讲义编号NODE00724800090400000109：针对本讲义提问] 知识点 不同促销方式的增值税计算不同，对利润的影响不同，可以作为纳税筹划的点。 [讲义编号NODE00724800090400000110：针对本讲义提问] 第05讲 货物和劳务税纳税申报和纳税审核（五） 四、综合题 【综合题1】某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业（增值税一般纳税人）。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3：7，每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为2155元（含从“进项税额转出”转入的255元）。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。 近日，该企业的总经理与甲税务师事务所某注册税务师会谈，期间讲座了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册税务师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下： 要求：假定你为该注册税务师，请书面回答该总经理的问题。（涉及计算的，请列明计算步骤。） [讲义编号NODE00724800090500000101：针对本讲义提问] 问题（1）：对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别？ 『正确答案』 享受免税优惠 放弃免税优惠 [应纳增值税＝0（元） 应纳增值税＝2500×13%－255＝70（元） 讲义编号NODE00724800090500000102：针对本讲义提问] 问题（2）：以100吨化肥（30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业）为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利？（说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨。） 『正确答案』 情 形 享受免税优惠 放弃免税优惠 结论 毛 利 毛利＝（2500－2155） ×30＋（2500－2155）×70＝34500（元） 生产化肥的原材料进项税额可以抵扣，无须做进项税额转出，因此生产成本为1900元（2155－255） 毛利＝[2500/（1＋13%）－1900]×30＋[2500－1900]×70＝51371.68（元） 放弃免税权有利，应该放弃 [讲义编号NODE00724800090500000103：针对本讲义提问] 问题（3）：假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨，以销售总量100吨为例，请

计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利？

『正确答案』

假设对农业生产者销售量为X：

建立等式关系：享受免税的毛利＝放弃免税的毛利

（2500－2155）×100＝〔2500/（1＋13% ）－1900〕×X＋（2500－1900）×（100－X）

34500＝312.40X＋600×（100－X） X＝88.66吨

当对农业生产者销售88.66吨，对化工企业销售11.34吨时，享受免税和放弃免税，企业获得毛利相同。 当对农业生产者销售超过88.66吨时，放弃免税获得的利润低于享受免税获得的利润。此时放弃免税对企业不利。

[

讲义编号NODE00724800090500000104：针对本讲义提问]

问题（4）：如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗？

『正确答案』生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权，税法对此没有限制性规定。

[

讲义编号NODE00724800090500000105：针对本讲义提问]

问题（5）：如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案手续？

『正确答案』报主管税务机关备案。

[

讲义编号NODE00724800090500000106：针对本讲义提问]

问题（6）：如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗？有怎样的限定条件？

『正确答案』纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月

内不得再申请免税。

[

讲义编号NODE00724800090500000107：针对本讲义提问]

问题（7）：如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗？

『正确答案』放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售

的货物或劳务可开具增值税专用发票。

[

讲义编号NODE00724800090500000108：针对本讲义提问]

问题（8）：可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税？

『正确答案』不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

[讲义编号NODE00724800090500000109：针对本讲义提问] 问题（9）：如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额？ 『正确答案』纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。 [讲义编号NODE00724800090500000110：针对本讲义提问] 知识点——增值税的纳税筹划 享受免税 放弃免税 销售方 无需缴纳增值税，进项税额做转出处理 缴纳增值税，可以抵扣进项税额 是否放弃免税优惠的影响因素： （1）销售价格（能够提升多少）； （2）销售对象（各类销售对象的比例） [讲义编号NODE00724800090500000111：针对本讲义提问] 购买方 不得抵扣进项税额 可以抵扣进项税额 【综合题2】 要求：根据下述资料，计算该企业2014年1月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并做相关会计核算分录。（以万元为单位，计算结果保留小数点后两位） 资料：某自营出口生产企业的出口货物全部为加工贸易出口，出口货物征税税率和退税率分别为17%和15%，2012年1月开始执行“免、抵、退”税政策，按取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵税申退报汇总审批表》核算免抵退税，2014年1月有关财务资料和发生的业务如下： 业务（1） （1）外购原材料、辅料1000万元，验收入库，取得准予抵扣的进项税额170万元；进料加工免税进口料件折合人民币800万元验收入库，款项均未支付；上期留抵进项税额为10万元。 『正确答案』 借：原材料 1000万 应交税费——增（进） 170万 贷：应付账款 1170万 借：原材料——进口某材料 800万 贷：应付外汇账款 800万 [讲义编号NODE00724800090500000112：针对本讲义提问] 业务（2） （2）2014年1月内销货物不含税销售额200万元；进料加工复出口货物出口销售收入折合人民币600万元（FOB，忽略佣金，下同），按照实耗法计算的免税核销进口料件组成计税价格400万元；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。 『正确答案』 ①内销货物的处理：

借：应收账款 234万 贷：主营业务收入——内销 200万 应交税费——增（销） 34万 ②进料加工出口货物免税销售的处理：

借：应收外汇账款 600万 贷：主营业务收入——进料加工贸易出口 600万 ③进料加工贸易出口剔税

借：主营业务成本——进料加工贸易出口 12万 贷：应交税费——增（进转） 12万 ④按免税核销进口料件组成计税价格400万元计算的抵减额 借：主营业务成本 8万 贷：应交税费——增（进转） 8万 ⑤来料加工出口货物免税销售的处理：

借：应收外汇账款 100万 贷：主营业务收入——来料加工贸易出口 100万 ⑥来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额转出 ＝[100÷（200＋600＋100）]×170＝18.89

借：主营业务成本——来料加工贸易出口 18.89万 贷：应交税费——增（进转） 18.89万 ⑦免抵退税额＝（600－400）×15%＝30（万元） 当期期末留抵税额123.11≥当期免抵退税额30

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