我国PPP项目会计核算问题研究

我国PPP项目会计核算问题研究

重庆大学硕士学位论文

（学术学位）

学生姓名：董丽洁

指导教师：叶晓甦 教 授

专 业：技术经济及管理

学科门类：管理学

重庆大学建设管理与房地产学院

二O一四年五月

Research on Accounting Issues of China’s

PPP Projects

A Thesis Submitted to Chongqing University

in Partial Fulfillment of the Requirement for the

Master‘s Degree of Management

By

Dong Lijie

Supervised by Prof. Ye Xiaosu

Specialty: Technology Economy and Management

College of Faculty of Construction Management and Real Estate

of Chongqing University, Chongqing, China

May, 2014

中文摘要

摘 要

“立信，乃会计之本①”。近年来，我国对于基础设施等公共产品的巨大需求

推进了PPP模式的发展，PPP 模式可以有效解决政府对公共项目的建设资金不足

和运营管理效率低下的问题，得到了政府政策的大力支持与推动。目前已有的大

量PPP项目研究文献，从许多角度对PPP的相关问题展开讨论，但缺少从会计视

角对PPP项目的研究。我国财政部出台了BOT项目的会计准则解释以指导其会计

核算，但对PPP项目却只字未提，BOT与PPP有什么联系和区别，该准则解释能

否应用于PPP项目，PPP项目的会计核算还存在哪些问题以及如何解决，有必要

进行研究。

论文将研究对象界定为狭义的PPP项目，将会计核算问题界定为会计确认与

计量问题。依据我国现行的基本会计准则和产权会计理论，以及对会计理论的现

有研究，分析我国PPP项目会计核算的基本理论，包括会计目标，会计前提和会

计原则，为其会计核算提供基本依据。通过PPP项目与一般企业、BOT项目的会

计核算对比，发现PPP项目会计核算存在特殊性以及会计准则解释2号能够部分

的应用于PPP项目。分析PPP项目的会计核算问题，结合国际会计准则的规定，

借鉴英国PPP项目会计核算条例的发展和应用经验，从三个方面提出建议：PPP

项目范围的界定，政府主体PPP项目资产的确认以及PPP项目公司主体在项目公

司成立阶段、项目建设阶段、项目运营阶段、项目移交阶段四个阶段的具体会计

核算问题。

本论文受国家社会科学基金项目《西部地区公共项目公私合作机制研究》

（10XGL0009）的资助。

关键词： PPP项目，产权会计，会计核算理论，会计核算问题

① 我国著名会计学家潘序伦先生（1893—1985）格言。

I

重庆大学硕士论文

II

英文摘要

ABSTRACT

"Honest and credit , is the base of accounting ." In recent years , the huge demands

for infrastructures and other public facilities in china promote the development of PPP

model .As PPP model can solve the problem effectively that public projects lack fund

and operate inefficiently, it has been strongly supported by the government‘s policies.

Currently a large number of literatures have researed PPP projects from many angles,

but there is a lack of research on PPP projects from an accounting perspective. The

Ministry of Finance has issued a BOT project accounting standards to guide accounting ,

but no specific standards guide the accounting of PPP projects. Therefore, it is necessary

to research what the relation and distinction between the accounting of BOT and PPP

projects are,if the accounting standards of BOT projects can guide the PPP projects ,and

what the problems of the accounting of PPP projects are and how to solve them.

This study defined PPP as narrow PPP projects ,and the accounting problems are

defined as the accounting recognition issues.Under current accounting standards and

basic accounting theories of property rights , as well as the existing research on

accounting theories, the paper analyses what basic accounting standards PPP projects

should follow to account, including accounting objectives, accounting premises and

accounting principles. The contrast among the accounting of the general business ,

BOT projects and PPP projects makes it clear that the accounting of PPP projects is

special and the explanation No.2 of accounting standards can be partly applied to PPP

projects.Finally,the paper analyses accounting problems of PPP projects .Three aspects

of suggestions are offered combined with the international accounting standards after

studying the development and application experience of PPP accounting regulations of

UK,which are to define the scope of PPP projects ,to recognize the Government' asset of

PPP projects and to make an accounting of the PPP company in four phases containing

the establishment of the project company,the construction of the project,the operation

and transfer of the project .

The paper is completed in the support of National Social Science Foundation

project ―Research of cooperation mechanism in PPP project in Western

district‖(No.10XGL0009).

Key words: PPP project，Property right accounting，Accounting theory，Accounting

issues

III

重庆大学硕士论文

IV

目 录

目 录

中文摘要 .......................................................................................................................................... I

英文摘要 ....................................................................................................................................... III

1绪 论 .......................................................................................................................................... VII

1.1选题背景 .................................................................................................................................. 1

1.1.1我国公共项目引入私人资本的要求 .............................................................................. 1

1.1.2国家政策对PPP项目的大力支持.................................................................................. 1

1.1.3 PPP项目在我国的应用与发展....................................................................................... 2

1.1.4会计及会计信息对PPP项目管理的意义 ...................................................................... 2

1.1.5我国PPP项目会计核算指导的缺乏 .............................................................................. 3

1.2相关概念界定 .......................................................................................................................... 3

1.2.1 PPP项目 .......................................................................................................................... 3

1.2.2会计核算 .......................................................................................................................... 6

1.3相关研究综述 .......................................................................................................................... 7

1.3.1 PPP项目会计核算的研究 .............................................................................................. 7

1.3.2 BOT项目会计核算的研究 ............................................................................................. 8

1.3.3 BOT与PPP的关系研究 .............................................................................................. 10

1.3.4会计核算理论研究 ........................................................................................................ 10

1.4研究目的及意义 .................................................................................................................... 13

1.4.1研究目的 ........................................................................................................................ 13

1.4.2研究意义 ........................................................................................................................ 14

1.5本文的研究内容、方法及技术路线 .................................................................................... 14

1.5.1本文的研究内容 ............................................................................................................ 14

1.5.2本文的研究方法 ............................................................................................................ 15

1.5.3技术路线 ........................................................................................................................ 15

2 PPP项目会计核算理论基础 ........................................................................................ 17

2.1公共产品理论 ........................................................................................................................ 17

2.1.1公共产品的特征 ............................................................................................................ 17

2.1.2公共产品的分类与供给 ................................................................................................ 17

2.2会计核算理论基础 ................................................................................................................ 18

2.2.1基本会计准则 ................................................................................................................ 18

2.2.2产权会计理论 ................................................................................................................ 19

2.3 PPP项目与会计/会计核算 ................................................................................................... 20

V

重庆大学硕士论文

2.3.1会计/会计核算对PPP项目的作用 .............................................................................. 20

2.3.2 PPP项目对会计/会计核算的作用 ............................................................................... 21

2.4本章小结 ................................................................................................................................ 21

3 PPP项目会计核算的理论分析 ............................................................................ 23

3.1会计主体 ................................................................................................................................ 23

3.2我国政府会计的权责发生制改革 ........................................................................................ 24

3.3 PPP项目公司主体会计核算理论分析................................................................................ 25

3.3.1会计目标 ........................................................................................................................ 25

3.3.2会计假设 ........................................................................................................................ 26

3.3.3会计原则 ........................................................................................................................ 27

3.4本章小结 ................................................................................................................................ 28

4我国PPP项目会计核算问题分析 ..................................................................... 31

4.1 PPP与BOT及一般企业会计核算对比 ............................................................................. 31

4.1.1 PPP与BOT的比较分析 .............................................................................................. 31

4.1.2 PPP与BOT、一般企业会计核算对比 ....................................................................... 35

4.2会计准则解释2号对BOT项目会计核算的规定 ............................................................. 36

4.3我国PPP项目的会计核算问题分析 .................................................................................. 39

4.3.1 PPP项目范围限定 ........................................................................................................ 39

4.3.2政府主体的会计核算问题分析 .................................................................................... 39

4.3.3 PPP项目公司主体的会计核算问题分析 .................................................................... 39

4.4本章小结 ................................................................................................................................ 45

5我国PPP项目的会计核算建议 ........................................................................... 47

5.1国外PPP项目会计核算经验借鉴 ...................................................................................... 47

5.1.1国际会计准则对PPP项目会计核算的规定 ............................................................... 47

5.1.2英国PPP项目会计核算的发展 ................................................................................... 48

5.2对我国PPP项目会计核算的启示 ...................................................................................... 55

5.3我国PPP项目的会计核算建议 .......................................................................................... 56

5.3.1 PPP项目范围界定 ........................................................................................................ 56

5.3.2政府主体的PPP项目会计核算建议 ........................................................................... 56

5.3.3 PPP项目公司主体的会计核算建议 ............................................................................ 57

5.4本章小结 ................................................................................................................................ 58

6结 论 .................................................................................................................................... 61

致 谢 ...................................................................................................................................... 63

参考文献 ......................................................................................................... 错误!未定义书签。

VI

目 录

附 录 ....................................................................................................................................... 71

A作者在攻读学位期间发表的论文目录 .................................................................................. 70

VII

重庆大学硕士论文

VIII

1绪 论

1 绪 论

1.1 选题背景

1.1.1 我国公共项目引入私人资本的要求

基础设施为居民和企业提供直接或间接的产品和服务，在国民经济和社会发

展中占有重要地位并发挥很大作用，被认为是经济持续增长的先决条件。Aschauer

在1989年的研究中就曾指出，基础设施投资与一国生产率提升高度相关，能够带

动经济发展[1]。Munnel延续了这一研究，认为基础设施对经济发展作用显著，并

且指出公共资本积累不足是普遍经常的情况[2][3]。长期以来，公共基础设施由政府

财政出资建设，但随着其需求量增加，导致产生巨大的资金缺口。与此同时，由

政府建设基础设施项目也显现出诸如效率低下，滋生腐败等缺陷，于是，PPP

（public-private-partnerships）模式应运而生。自20世纪90年代以来，PPP模式在

欧盟成员国等发达国家以及发展中国家得到了越来越广泛的应用和发展。

近年来，我国经济持续快速稳定发展，对基础设施等公共产品的需求显著增

加。数据显示，我国固定资产总投资由1995年的20，524.90亿元增长到了2011

年的345，984.17亿元。随着我国经济的快速发展，对基础设施等公共产品的需求

会持续增加。例如，在2009年北京国际城市轨道交通展览会上，中国各城市轨道

交通发展规划图显示，到2016年，我国新建轨道交通总建设里程将达到2500公

里，投资规模达9937.3亿元。类似地，我国的《中长期铁路路网规划》计划到 2020

年，使全国铁路运营里程达到 10 万公里，根据规划，预计投入资金达20 000 亿

元。

总之，在未来一段时间内，我国公共基础设施的建设将面临巨大的资金压力。

单纯依靠财政资金已经无法满足基础设施建设的快速发展要求，学术界及政府组

织逐渐将目光移向了私人资本参与上来，公私合作成为我国公共项目建设的最佳

选择。

1.1.2 国家政策对PPP项目的大力支持

为了鼓励私人资本参与公共基础设施建设，我国先后出台了多项政策。国务

院分别于2004 年 7 月、2005 年 2 月和2010 年 5 月颁布的《关于投资体制改

革的决定》《关 于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》《国

务院关于鼓励和引导民间投资健康发展的若干意见》中循序渐进的提出拓宽项目

融资渠道，对民间资本进入基础设施等领域的态度逐渐由“允许”到“鼓励”。十

二五规划中更是明确提出要“支持”民间资本进入基础设施、市政设施、社会事

业等领域。

1

重庆大学硕士论文

我国不断出台的政策和规划积极拓宽了私人资本参与的公共项目领域，并为

其进入公共项目建设领域制定和完善政策，提供政策保障。良好的政策基础极大

的促进了公私合作融资模式在我国的发展。

1.1.3 PPP项目在我国的应用与发展

20世纪90年代以来，PPP模式在发达国家以及包括我国在内的发展中国家发

展起来，广泛应用于交通、电力、供水、废弃物处理等领域。在其应用与发展过

程中，逐渐显现出了优越性。一项对美国、德国、加拿大、英国、日本、瑞士等

国的调查研究表明，与政府单独提供服务相比，同私人部门合作要平均节约25%

左右的费用，这一数据是基于保持服务水平和质量不变的前提下得出的；美联邦

政府在收集信息、发放工资等领域引入市场竞争后，成本下降了20%-50%[4]； PPP

模式不仅在发达国家被证明是物有所值（value for money），在我国的应用也同样

显现出独特的优势。表1.1简要列出了PPP模式在我国的发展过程以及一些标志性

项目。一项针对北京地铁四号线的后评价研究表明，与传统模式相比，PPP模式使

政府在初始投资中节约46.2亿元的成本，并且每年节约1.8亿元的补贴。除此之

外，在综合服务水平上，采用PPP模式的地铁四号线项目也略优于可比项目[5]。

可见，PPP作为一种公共部门与私人部门通过建立合作伙伴关系从而共同提供

公共项目的模式，具有独特的优势，对我国的经济社会发展来说，有极大的现实

意义和发展前景。

表1.1 PPP模式在我国的发展历程

Table 1.1 domestic development course of PPP

时间

20世纪90年代

2005

2006

2008 状态 探索 北京地铁四号线和五号线、上海地铁三号线等 罗（定）岑（溪）铁路 奥运体育场―鸟巢‖等

1.1.4 会计及会计信息对PPP项目管理的意义

会计管理活动论认为，会计本质是一种经济管理活动，是经济管理的重要组

成部分。杨纪琬、阎达五教授（1980）在中国会计学会成立大会上就曾指出，会

计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种

活动[6]。

从会计“管理活动”的本质出发，会计具有反映和管理两大职能。反映职能

是指将会计工作的结果向会计信息使用者进行充分揭示和披露[7]。管理职能是指会

2

1绪 论

计工作参与企业经营管理以满足国家宏观调控、企业所有权人、企业经营管理当

局等的需要。

作为公私双方共同管理的PPP项目，通过重新配置项目资产的产权，实现公

私双方互利共赢的目的，公私合作对PPP项目进行管理，实际上就是对重新配置

的产权进行的管理。会计及会计信息对PPP项目管理的意义在于：会计工作产生

的会计信息反映了PPP项目中的价值流动，实际就是产权价值的流动。会计通过

对产权价值流的管理，实现对双方产权变动的数量方面的管理。而产权管理的效

率与效果，决定着PPP项目的成败。从会计的职能来看，会计的反映职能主要体

现在向内部与外部信息使用者披露会计信息，这里内部信息使用者主要指PPP项

目公司的管理当局和股东，外部信息使用者是指政府、债权人及社会公众等。会

计的管理职能主要体现在PPP项目公司内部，会计参与PPP项目公司的管理，这

里管理又分为预测、决策、控制、分析等具体内容。

1.1.5 我国PPP项目会计核算指导的缺乏

目前我国财政部针对BOT项目出台了会计准则解释，对符合规定条件的BOT

项目，在资产类型确认、计量，收入确认、计量，借款费用与预计支出的处理等

方面予以规范。但对于PPP项目，却只字未提，在PPP项目的会计核算中，必定

会产生如下的疑问：

① PPP与BOT有怎样的关系？是否可以直接使用针对BOT项目的会计准则

解释进行核算？

② 如果该准则解释可以应用于PPP项目，那么该准则解释给出的指导是否恰

当及全面，还存在哪些问题，应当如何解决？

因此，研究我国PPP项目的会计核算问题，无论是在理论上，还是在实践中，

无疑是十分必要和重要的。

1.2 相关概念界定

1.2.1 PPP项目

① PPP项目的概念

PPP（public private partnerships）项目融资模式最早由英国在20世纪90年代

的公共基础设施建设中使用，旨在解决由政府部门建设公共基础设施的财政资金

不足及效率低下等缺陷。由于公共基础设施通常被国际社会认为是经济持续增长

的先决条件，而PPP项目融资模式被证明能够实现“物有所值”的效果，随后被

世界上许多国家采用。在理论研究和实践经验的基础上，国外一些机构给出了PPP

的定义（表1.2）：

3

重庆大学硕士论文

表1.2 国外对PPP的定义

机构 年份 对PPP的定义

PPP是以公共部门和私营部门共同合作为典型特征的一种

英国财政部 2008 安排。广义上来将，公私伙伴关系能够涵盖所有公共和私

营部门共同提供政策制定，服务和基础设施的合作类型[8]。

PPP是指公共机构与商业社会之间为了确保基础设施的融

欧盟委员会 2004 资、建设、革新、管理与维护或服务的提供而进行合作的

形式[9]。

PPP是指公共部门和私营部门以双方的专业经验为基础建

加拿大PPP委员会 1999 立起来的一种合作关系，通过适当的资源分配、风险分担

和利益共享，最优化的满足明确指定的公共需求 [10]。

以上各机构对PPP定义的表述不尽相同，但是可以看出，定义中都明确了两

点：建立合作关系，实现合作目的。

我国的学者在借鉴国外研究经验和结合本国PPP实践的过程中，也对PPP的

概念给出了解释（表1.3）：

表1.3 国内学者对PPP概念的解释

Table 1.3 Domestic scholars‘ views of PPP concept

代表学者 年份 对PPP概念的解释

PPP即公私( 政企) 合作，指企业获得政府的特许经营权，提供传

王守清 2011 统上由政府负责的基础设施、公用事业的建设与服务的方式，通

过运营项目获得投资回报[11]。

叶晓甦 2010 公共部门与私人部门建立合作伙伴关系，通过风险分担，利益共

享，提供公共产品或服务的一种方式[12][13]。

PPP有广义和狭义之分。广义的PPP泛指公共部门与私人部门为

王灏 2004 提供公共产品或服务而建立的各种合作关系，而狭义的PPP可以

理解为一系列项目融资模式的总称，包含BOT、TOT、DBFO等

多种模式[14]。

我国学者对于PPP概念的解释中，侧重点各有不同，有的侧重于合作关系的

建立方式，有的侧重于合作过程的控制，还有的则侧重于广义狭义的区分等。综

合以上的几种定义，PPP可理解为：公共部门与私营部门建立公私合作伙伴关系，

4

1绪 论

通过合理的风险分担和收益分配，共同提供公共产品或服务，以实现共赢的一种

方式。

通常所说的PPP项目，可以是广义的概念，即一系列项目融资模式的总称，

包括BOT（Build Own Transfer）、BOOT（Build Own Operate Transfer）、O&M

（Operation and Maintenance Contract）、DB（Design Build）等多种模式，也可以

是指其中公私部门双方呈现横向合作关系即公私双方共同组建项目公司以提供公

共产品或服务的一种狭义的PPP项目融资模式。论文的研究界定为狭义的PPP项

目。

② PPP项目的运行机制

PPP项目的运行机制是指覆盖项目整个生命周期（从开始立项到移交的整个过

程）的投融资活动的一般规律及确保其正常进行的机理和条件。其具体内容大体

如图1.1所示[15]。

图1.1 PPP项目的运行机制

Figure 1.1 Operating mechanism of PPP project

在PPP项目的运行机制中，特许经营协议的各合同参与方关系及运作流程是

其核心和关键。如图1.2[16][17][18]、图1.3[19]。

5

重庆大学硕士论文

图1.2 PPP项目的组织结构 Figure1.2 Organizational structure of PPP project

图1.3 PPP模式运行程序 Figure 1.3 working procedure of PPP model

1.2.2 会计核算

会计核算亦称“簿记核算”，是会计的重要部分。它是以货币为主要量度，采

6

1绪 论

用专门的方法对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执

行过程及其结果连续地、系统地进行记录、计算、分类、汇总、分析、控制和考

核的一种管理活动，并根据记录和计算的资料编制会计报表，为经济管理提供可

靠的数据资料[20]。基础工作便是对会计要素的确认与计量。论文的PPP项目会计

核算问题，主要指的是PPP项目的会计确认问题，这是对PPP项目会计信息准确

反映的基础。

1.3 相关研究综述

1.3.1 PPP项目会计核算的研究

① 国际会计准则中的PPP项目会计核算规范

国际会计准则对PPP项目公司会计处理的规定最早出现在2001年12月31日

生效的《国际财务报告解释第29号——服务特许权协议：披露》，该解释仅对服

务特许权的披露内容和事项等做出了要求，并没有涉及到如何进行会计处理[21]。

2005年3月，国际财务报告解释委员会发布了3个解释公告草案:《解释公告草案

第15号一服务特许权协议:确定会计模式》、《解释公告草案第13号一服务特许权

协议:金融资产模式》、《解释公告草案第14号一服务特许权协议:无形资产模式》。

2006年11月，颁布了《国际财务报告解释第12号一服务特许权协议》（2008年1

月1日生效，以下称IFRIC 12），该解释对服务特许权协议的PPP项目公司的会计

处理进行了具体的阐述[22]。

② 对PPP项目会计核算的研究

英国应用PPP项目进行公共项目建设较为成熟，其研究和政策制定等也较为

全面和完善，对于PPP的政府主体与项目公司主体的会计核算，已经有了长久的

发展历史和经验。

英国目前的政府会计核算分为中央政府与地方政府两个层面，全面采用权责

发生制进行会计核算。2009年6月，中央政府直接引入国际财务报告准则，作为

政府会计核算与报表编制的基础，政府与项目公司对PPP项目的会计核算依照国

际财务报告准则（IFRS）的规定进行处理[23]。

Hodges, R. and H. Mellett（2002 and 2005）建立了自英国第一份PPP项目会计

核算指导性文件——技术说明1号（Treasury Technical Note 1）以来的PPP会计核

算条例演进历程[24][25]，David Heald and George Georgiou (2011) 对其进行了扩展，

列示了自1997年至2009年间英国PPP项目会计核算条例的发展变迁时间表，并

分析其变迁原因，通过调研及访谈等方式获得了在会计核算条例下PPP项目的实

务操作情况[23]。

7

重庆大学硕士论文

1.3.2 BOT项目会计核算的研究

BOT项目是我国出现较早的一类公私合作项目融资模式，由于其引入时间早、

应用数量多且范围广，其会计核算问题已经引起了各方关注。财政部出台了准则

解释规范私营部门的会计核算，我国学者对BOT项目会计核算的研究文献也较为

丰富，这些研究多集中于私营部门的会计核算，在2013年也首次出现了对政府部

门核算BOT项目的探讨。

① 私营部门的会计核算

财政部在2008年8月发布了《企业会计准则解释第2号》（以下称解释2号），

以解答的形式阐述了建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设时企业一

方的会计处理方法。主要包括BOT项目的适用范围，BOT所建造的资产的确认，

收入的确认与计量，借款费用、预计支出等方面。

目前对于BOT项目会计核算的研究成果、文献等主要对以下几方面展开研究：

BOT项目所形成资产的属性，资产的分拆确认，建造期间核算科目的选择，借款

费用的处理，资产更新及维护支出的处理等（如表1.4所示）。

8

1绪 论

表1.4 BOT会计核算研究问题分类

Table 1.4 accounting issues classification of BOT

问题分类 代表观点

无形资产

资产属性 [26]观点来源 魏标、秘大海 (2010) 周国光 (2010)

张维宾（2004） 固定资产+无形资产[27] 无形资产/金融资产[28]

针对垃圾焚烧行业BOT项目，指出应按项目总投资要求

的必要报酬率计算运营期每年垃圾保底贴费收入到商业

资产分拆

确认 运营日的现值，通过使形成金融资产部分的静态投资到运营日的复利终值等于每年垃圾保底贴费收入到商业运营

日的现值来计算确认金融资产分拆比例，对已发生的投资

支出分拆确认金融资产，剩余部分确认无形资产[29] 杨盛杰（2012）

建造期间

归集建造

费用的核

算科目选

择 工程施工（项目公司提供建造服务）[30][31] 郑丹华（2012），罗观树（2011） 黄电（2012） 罗观树（2011） 在建工程（项目公司不提供建造服务）[32] 无形资产[31] 其他非流动资产[33] 钱俊菲，周俊颖

（2010）

[34][35]

金融资产模

借款费用

的处理

无形资产模

式 式 建造期和运营期均费用化 张硕（2012），黄凯敏（2009） 王东，田育岽（2012） 张硕（2012）黄凯敏（2009）

高霖宇，谭红旭

（2012）

罗观树（2011）

王颖（2011），钱俊

菲，周俊颖（2010） 建造期和运营期均增加金融资产账面价值[36] [34][35]建造期资本化，运营期费用化 资产更新增加无形资产/金融资产的账面价值；重大维护支出记入预计负债，并在前后两次重大维护期间摊销记入成本费用资产更新及维护支出的处理 [37] 大修费用记入预计负债，并直接记入当期损益[31] 记入预计负债，同时增加无形资产/金融资产账面价值[33][38]

日常维修支出计入发生当期损益；定期大修支出确认为预

计负债，并在该义务归属期间分摊成本费用；移交前法定

更新改造支出予以资产化[39]

9 郑先弘（2011）

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/l4t1.html