外贸企业出口退税的账务处理

一、退增值税：

退税金额=出口金额*增值税退税率

1、外贸企业采购货物，获得增值税进项发票 借：物资采购

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等 2、销售

借：应收账款等

贷：主营业务收入 3、结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品 4、转成本的不能退税的进项税额＝原抵扣进项税额－退税额

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5、按照规定的退税率计算的出口退税： 借：其他应收款——应收出口退税

贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 6、收到出口退税： 借：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税 二、退消费税

退税金额=出口金额*消费税退税率 1、报关出口后申请出口退税

借：其他应收款——应收出口退税

贷：主营业务成本 2、收到退还的消费税 借：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税

外贸企业，指有进出口经营权的贸易型企业。对其自营或委托出口的货物实行出口退税办法。 一、出口退税的计算 (一)计税依据和退税率

准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。

1.计税依据 出口退税的计税依据，指计算应退税额的计税金额或计税数量。

(1) 外贸企业出口货物退增值税的计税依据

外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得;如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口， 不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的 加工费金额。

(2)外贸企业出口货物退消费税的计税依据

外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。

2.退税率

出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。

由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同， 关天出口产品的增值税退税率因较为复杂而多变，请到查询增值税退税率产品目录。并及时关注增值税退税率变化通知。

(二)计算方法

准确地计算出口退税，必须掌握正确的计算方法。一般来说，出口货物应退税额等于计税依据乘以退税率，当期(次)应退税额等于当期(次)各出口货物应退税额的总和。但对进料加工复出口货物，由于进口料件给予了免税，因此应计算抵减部分退税额。有关计算公式如下：

1.一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物 应退税额=计税依据×适用退税率 2.委托加工收回后出口的货物

应退税额=原材料金额×退税率+工缴费金额×14% 3.进料加工复出口货物

应退税额=计税依据×退税率-销售进口料件应抵减退税额 销售进口料应抵减退税额=销售进口料件金额×退税率-海关对进口料件实征增值税税额

出口退税计算的关键是，正确确定出口货物的计税依据和退税率。对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退税额，由于加工后的货物是分次出口的，核销期很长，很

难具体确定哪一次出口货物该抵减多少退税额。因此，一般由主管出口退税的国税机关在开 具\进料加工贸易申请表\后，从企业应退税款中扣除。 (三)具体计算实例

某化工进出口公司1997年1月购进及出口货物的有关资料如 下(年初无库存)：

1.购进柠檬酸40000公斤，金额273504.27元，税额46495.73元，已出口20000公斤;

2.购进盐36000公斤，金额9230.77元，税额1569.23元，尚未出口;

3.以进料加工贸易方式免税进口烟胶250吨，其中200吨转售给某轮胎厂加工轮胎，销售金额1440000元，税额244800元，已开具\进料加工贸易申请表\，另50吨以委托加工方式加工轮胎。购进轮胎300条，金额965897.40元，增值税额164202.56元，消费税额96589.74 元;委托加工收回轮胎100条，支付工缴费金额120000元，增值税额20400元，工厂按同类产品价格代收代缴消费税32196.60元。购进和委托加工收回的轮胎已全部出口; 4.购进蒽醌3000公斤，金额175641.03元，税额29858.98元，已出口1000公斤;

5.购进林可霉素1250公斤，金额487179.50元，税额82820.52元，已全部出口;

6.购进汽油200000升，金额360000元，增值税额61200元，消费税额40000元，已出口100000 升(72000公斤); 7.购进薄荷油20吨，金额3000000元，税额510000元，

已出口10吨;

8.购进扑热息痛10000公斤，金额211965.81元，税额、36034.19元，已全部出口;

9.购进乳胶手套240000双，金额866640元，税额147328.80元，已出口100000双; 10.购进分散蓝1500公斤，金额43589.75元，税额7410.26元，已出口。

在出口退税凭证、手续齐全，出口货物货源真实的前提下，应退税额的计算步骤如下： (1)确定计税依据

根据本月购进和出口货物的情况，各出口货物应退增值税的计税依据分别为：

①柠檬酸 273504.27/40000×20000=136752.14(元) ②轮胎及加工费 965897.40元和120000(元) ③蒽醌 175641.03/3000×1000=58547(元) ④林可霉素 487179.50元

⑤汽油 360000/200000×100000=180000(元) ⑥薄荷油3000000/20×10=1500000元 ⑦扑热息痛 211965.81(元)

⑧乳胶手套 866640/240000×100000=361100(元) ⑨分散蓝 43589.75元

本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为1287864元和100000升。 (2)确定退税率

出口货物的退税率，可从《出口退税工作手册》的《出口

货物征税与退税税率对照表》 中取得，该公司本月出口货物增值税退税率除薄荷油为6%、轮胎工缴费为14%外，其余 均为9%，轮胎消费税退税率为10%，汽油消费税单位退税额为0.2元/升。 (3)计算应退税额

本月出口货物应退税额为： ① 柠檬酸

应退增值税额=136752.14×9%=12307.69(元) ② 轮胎

应退增值税额=965897.40×9%+12000014%=103730.77(元)

应退消费税额=1287864.00×10%=128786.40(元) ③ 蒽醌

应退增值税额=58547.00×9%=5269.23(元) ④ 林可霉素

应退增值税额=487179.50×9%=43846.16(元) ⑤ 汽油

应退增值税额=180000.00×9%=16200(元) 应退消费税额=100000×0.2=20000(元) ⑥ 薄荷油

应退增值税额=1500000.00×6%=90000(元) ⑦ 扑热息痛

应退增值税额=211965.81×9%=19076.92(元) ⑧ 乳胶手套

应退增值税额=361100.00×9%=32499(元)

×⑨ 分散蓝

应退增值税额=43589.75×9%=3923.08(元)

⑩ 销售进口料件应抵减退税额=1440000.00×9%=129600(元)

该公司1997年1月按出口货物名称、数量计算应退增值税额326852.85元，扣除销售以 进料加工贸易方式进口的烟胶应抵减退税额129600元，实际应退增值税197252.85元;应退消费税148786.40元，合计应退税额346039.25元。 (四) 帐务处理 消费税148786.40

借：其他应收款—应收出口退税 148786.40

贷：商品销售成本148786.40 收到出口退税款时：

借：银行存款 148786.40

贷：其他应收款—应收出口退税148786.40

如果发生退关时，应补缴税款148786.40元，则账务处理为：

借：其他应收款—应收出口退税 148786.40

贷：银行存款 148786.40 借：商品销售成本 2200

贷：应收出口退税 148786.40

企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金--应交增值税(出口退税)”科目。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。

借 银行存款197252.85

贷 应交税金--应交增值税(出口退税)197252.85 如果发生退关,则

借 应交税金--应交增值税(出口退税)197252.85

贷 银行存款197252.85 外贸企业出口退税申请

一、 外贸企业出口退税申请

纳税人将货物报关出口并在财务上作销售处理后，可以按月申报办理出口退税。纳税人填写《出口退税汇总申报表》，将退税申报数据生成退税申报软盘连同下列资料报送至进出口管理分局综合管理科“文书受理窗口”： 1、《外贸企业出口退税汇总申报表》 2、《外贸企业出口退税进货申报明细表》 3、《外贸企业出口退税出口申报明细表》 4、出口货物报关单(出口退税专用);

出口应税消费品的消费税应分别以下不同情况进行会计处理：

（1）生产企业直接出口应税消费品时按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税，因此，无需进行消费税账务处理。

（2）无进出口权的企业，通过外贸企业出口，如按规定实行先税后退的办法，应按通过外贸企业出口的不同方式，进行不同的账务处理。

①生产企业委托外贸企业代理出口。生产企业采用委托外贸企业代理出口方式的，应由生产企业先交消费税，

待外贸企业办理报关出口后再向税务机关申请退税，所退税款应由外贸企业退还给生产企业。 委托外贸企业代理出口的生产企业，在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，实际缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。收到外贸企业退回税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货、补交已退的消费税，作相反的会计分录。

代理出口应税消费品的外贸企业，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税时，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。

例：某生产企业委托外贸企业出口香烟，计销售收入为500000元，适用消费税税率45%，计算应缴纳的消费税225000元。则生产企业委托外贸企业出口时应作的会计分录如下：

借：应收账款 725000

贷：主营业务收入 500000

应交税费——应交消费税 255000

生产企业实际交纳消费税时应作的会计分录如下： 借：应交税费——应交消费税 255000

贷：银行存款 255000

依上例，受托外贸企业收到税务部门退回企业的消费税255000元，退还给该生产企业。外贸企业的会计处理如下：

收到税务部门退回的消费税时： 借：银行存款 255000

贷：应付账款 255000 支付给生产企业的税款： 借：应付账款 255000

贷：银行存款 255000 生产企业收到退款时： 借：银行付款 255000

贷：应收账款 255000

例若上项业务，发生了100000元退货，应补缴已退货的消费税45000元。

受托外贸企业补交已退货的消费税额时：

借：应收账款——应收生产企业消费税 45000 贷：银行存款 45000 收到生产企业退还的税款时： 借：银行存款 45000 贷：应收账款——应收生产企业消费税 45000 生产企业根据退货通知： 借：应付账款 45000

贷：银行存款 45000

②生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企

业自行出口的，应交纳的消费税，按销售应税消费品的规定进行账务处理。

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