刍议作业成本法在中小企业成本控制中的应用

经营管理

需求可以进行分段且在各个细分的市场里价格的敏感程度存在差异。当然，这种市场的划分和价格差异应该是客户所能理解和接受的，若隔离的标准带有不公平或专断的倾向，很有可能客户就拒绝接受这种价格歧视。航空业采用一种有效的定价策略，将愿意并且有能力支付高额票价的顾客与那些愿意以牺牲灵活性如要提前订票或不能改签或退票为代价换取低额票价的客户区分开来。很显然，他们采用客户对价格的敏感度将客户分成商务旅行客户和一般客户并取得了成功。同理。按订单生产型企业同样可以采用这样的方式，一般情况下，客户需要加快订单的处理速度。甚至改变订单处理的顺序，具有较低的价格敏感度而提前进行订单申请的对价格敏感程度较高。在按订单生产运动服装的企业中．强时间敏感度、低价格敏感度的客户往往受特定的大型体育活动驱使。要求制造公司进行特殊的订单处理。

５．产品可以提前出售、预售

收益管理的基础就是从现存的能力分配下结合市场、财务和营运职能采取对订单的接受或拒绝机制来达到利润最大化，提前预订就可保证一定量的制造能力的分配并且可以进行中长期的预测。在收益管理系统中，在事先优化水平下对于价格打折的细分市场通过停止提前预订机制为临时达到并且有较高利润的订单预留能力。在这种事先打折接受一定的订单和对于后来为改变订单处理的顺序支付额外的费用之间的平衡是收益管理策略的一大创举，

比如有

中小企业规模小、技术水平不高和经济实力不强。特别是从２００８年起中小企业受全球金融危机影响，企业生产成本居高不下，微利经营。中小企业要能够在竞争Ｒ益激烈的市场经济中占有一席之地，必须有自己的成本优势，加强成本控制对于中小企业来说是势在必行的。

目前大部分中小企业在产品成本核算中使用品种法等，少部

分企业采用分批法计算成本，很少有中小企业采用先进的作业成本法。作业成本法是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法．是西方国家于九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种企业管理理论和方法。作业成本法不仅是一种先进的成本计算方法，同时也是实现成本计算与控制相结合的全面成本管理制度。正如某些学者所说的：由于作业成本法独具的特点，我们完全可以在成本管理的其他方面采用，尤其是成本控制方面，可以用作业成本法来达到控制和节约成本的目的。

动因

刍议作业成本法在中小企业

成本控制巾的应用

一夏贵华

湖南对外经济贸易职业学院

［摘要］中小企业要在竞争日益激烈的市场经济中占有一席之地，必须有自己的成本优势，加强成本控制对于中小企业来说是势在必行的。中小企业可以用作业成本法来达到控制和节约成本的目的。作业成本法是一种增强中小企业市场竞争力的有效成本控制

方法。

［关键词］中小企业作业成本法成本控制作业成本成本

些陶制品按订单生产企业就能对每个月１号的迪斯尼礼物商店预留相应的生产能力而索取额外的费用。为了达到这种目的，有必要在提前预定的等级客户设定一定的限制，从而保证在面临此种环境下的保留生产能力。

６．随机需求

需求的随机波动产生了有效的能力管理问题时，同样这些波动也产生了利润的机会。ｉ；Ｌｊｚｌ：ｌ：制造响应时间的额外费用。因此，对按订单生产公司，通过改变订单的响应度和交付可信度，波动需求产生了应的价值。一般认为。随着需求变动度的增加，最优利润同时也增加。这是因为收益管理的目的就是捕获希望．特别是在紧凑的生产计划，加快定单处理速度而额外支付的客户。由此，对于给定均值下需求分布方差越大，那么最优价格条件下厂商收回投资的速度就越快。

从上面讨论可以看出。适用于航空服务业的收益管理理论同样适用于一些特殊的制造业特别是近来按订单生产企业售后服务中加入了更短的交付时间和更高的交付可信度内容。一般认为，在他们运营战略中，改变订单响应度已成为重点强调的特色。

一、作业成本法下成本控制原理

作业成本控制是一种以作业为核心，由作业成本计算和作业分析过程有机结合的控制方法，它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应。从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、认量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除。不增值作业”。改进“增值作业”，优化“作业链”和。价值链”增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。

二、实施作业成本法给中小企业带来的好处

作业成本法之所以日益为人们所欢迎，是因为它在成本核算和控制方面优于其它成本核算方法，主要体现在能为中小企业带来如下好处。

１．能够提供相对准确的成本信息。在作业成本法下，能够改变传统成本计算中标准成本背离实际成本的事实。它从成本对象与资源耗费的因果关系着手，根据资源动因将间接费用分配到作业，再按作业动因将作业计入成本对象，从而揭示了资源与成本对象真正“～对一”的本质联系，克Ｎ７传统成本计算假定的缺陷。作业成本计算分配基础的广泛性，使间接费用的分配更具精确性和合理

结论

收益管理就是使用差别定价战略和停止销售策略来接受订单和拒绝订单的处理过程来达到从现有的能力中扩大利润的目的。最初认为收益管理是服务业运营的一种工具。然而也可看出在按订单生产企业中有着潜在的用途。在本篇论文中，我们介绍了收益管理的基础理论并提出了一个定价和能力了分配理论来平衡在差别定价环境中的过里和短缺能力问题。

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‘商场现代化）２０１０年８月（中旬刊）总第６２０期

经营管理

性。克８Ｅ７传统成本计算按单～的分配标准分配间接费用所造成的成本信息的严重扭曲，提供了相对准确的成本信息。

２．能够提供有意义的非财务信息。由于作业成本法是按照实际消耗资源的作业归集和分配成本的，因此作业成本法能提供一些有意义的非财务信息，如产生某项作业的原因以及某项作业是如何完’

成的等等。

３．能够拓展成本服务的范围。随着竞争的全球化以及为更好地满足客户的需求，中小企业成本管理中所指的“成本”概念应该超出传统意义上的范围，即将企业中与客户和产品及服务有关的所有作业所耗费的资源均包括在企业的成本范围内。作业成本法很容易地将那些贯穿于全部价值链的作业（如设计、工程服务生产、分销、营销和售后服务等）包括在内。这些作业成本往往是用户驱动的，因而应从用户的角度加以分析。事实上，要想精确地按照营业策略的基础。如市场分区、产品线、分销渠道和用户来分析盈利率，就需要将作业成本法扩展至这些非生产性制造费用方面。①

４．能够有效地改进企业战略决策。在作业成本法下，由于间接成本不是均衡地在产品问进行分配，而是通过成本动因追踪到产品．因而有助于改进产品定价决策，并为是否停产老产品、引进新产品和指导销售提供准确的信息。除了定价、资源分配及优化产品组合决策之外，作业成本信息业有助于对竞争对手的“价格一产量决策”做出适当反应。

三、作业成本法下成本控制的途径

作业成本法应尽可能消除。不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，最终增加“顾客价值”和。企业价值”。这就要求管理者要知道哪些作业是增值作业，哪些是不增值作业；哪些是关键作业，哪些是一般作业；从而尽可能地减少不增值作业，抓住关键作业，使采取的管理措施更有效地控制成本和增加企业价值。一般可以采用如下途径控制成本的发生：

１．消除作业或减少不增值作业：消除作业针对的是不增值作业，不增值作业指对增加顾客价值没有贡献，或者凡经消除而不会降低产品价值的作业，比如储存、移动、等待、检测等作业。就检测作业来说，对购进货物的检查不能增加顾客的价值，它之所以需要是由于企业在寻找适当的供应商这一作业上存在缺陷。如果能寻求到值得信赖的供应商的话，则检查作业就可以消除。由于不增值作业不能为顾客增加价值。所以从理想的角度讲应彻底消除。实际中中小企业管理者应尽可能减少这部分作业。

２．进行作业链分析，选择作业：选择作业主要是针对那些增值作业，作业成本计算法下的各种作业相互联系，形成作业链，理想的作业链应该是使作业完成的时间最短和重复次数最少。通过分析作业之问的联系，即作业链分析，完成企业作业活动的不断改进，选择成本最低作业链组合。②即用最少的环节、最快的速度，完成某类业务的全过程，缩短作业周期。例如，在产品开发阶段．对产品的设计、产品生产的组织安排可能有不同的设定方案，不同的设定方案对所执行作业有不同的要求，那管理者就要选择成本最低作业链。又如可以将一些内部低效率的作业转向外包，来达到节约成本的目的。

３．分享作业：分享作业的指导思想是规模经济和提高零部件设计的通用性。降低相关作业的成本。这是因为作业的产出越大，单

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位作业所分担的成本越低，同时零部件的通用性越强。免除发生的作业量就越多。例如，在生产新产品时．如果有可以利用的老产品的部件。企业应考虑利用，从而避免生产新部件的一系列作业。

４分析确定关键作业：关键作业是对顾客和企业都是重要的。例如物资采购，物资采购效益涉及到材料质量、采购价格等因素。这些因素对顾客和企业都是重要的。物资采购时，应尽量做到货比三家，努力降低采购价格。采购的物资材料、配件、外协件等，进厂时严格进行质量检测。

四、作业成本控制应注意的问题

在作业成本控制过程中还要处理好以下几个事项：

１．注重现场成本控制。现场成本控制是成本控制的基础工作，要实现企业既定目标的。就必须要从战略高度认识现场成本控制在企业发展战略中的地位和作用。企业管理者必须转变观念，深人现场。现场成本控制的基础工作的重点是加强定额和预算管理，建立健全原始记录。即企业的基础管理工作也很重要。如计量工作、生产统计工作、监控系统的建立与完善等。若企业的基础统计数据不真实、不全面、不及时，作业成本管理也难以实施。

２．抓好配套管理工作。作业成本管理的成功实施是一个庞大的系统工程，从生产到消费是全方位的，而不仅仅是一个成本管理过程。要对成本进行有效的控制，需要企业各个部门的协调和共同的努力。如与质量管理、财务管理、过程管理和零存货管理等是密不可分的。

３．合理利用资源。加强岗位责任。主要包括规范安全操作控制成本；增强设备效能控制成本；合理使用能源控制成本；实行岗位责任控制成本，例如如果因质量问题造成成本上升，要追究到采购责任人，又如因主观原因造成的损失、浪费．要追究库房管理人员等责任。

４．实施作业成本法应遵循成本——效益原则。任何一个成本系统并不是越准确就越好，关键还须考虑其成本。作业成本法增加了大量的作业分析确认、记录和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，从而大大增加了核算成本。因此。在实施作业成本法时，必须要遵循成本效益原则。

运用ＡＢＣ法，不但会给中小企业提供相对准确的成本信息，方便其制订科学有效的经营决策、相关资本支出决策，提高中小企业竞争能力，而且还会通过作业管理的实施提高其管理水平，促使管理现代化，增加中小企业的价值。由此我们知道，ＡＢＣ法不仅是一种先进的成本计算方法，还是一种成本控制和企业管理手段。更为重要的它还是不断改进企业作业活动的动态过程。

参考文献：

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网【２０１０—０３—３１】

【４】韩艳华：作业成本法与传统成本核算的区别与联系【『】．商场现代化，２００７（２上旬刊）：２３—２４

‘商场现代化＞２０１０年８月《中旬刊）总第６２０期

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刍议作业成本法在中小企业成本控制中的应用

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：

夏贵华

湖南对外经济贸易职业学院商场现代化

MARKET MODERNIZATION2010(23)1次

参考文献(4条)

1.韩艳华 作业成本法与传统成本核算的区别与联系[期刊论文]-商场现代化 2007(2上旬刊)2.冷继波 推广作业成本管理在我国的运用 20103.田国东 作业成本法在企业成本控制中的应用 20094.于富生;黎文珠 《成本会计学》5版 2009

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引证文献(1条)

1.谢建兵 如何构建有效的中小企业成本控制方法体系[期刊论文]-现代经济信息 2011(13)

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