内部控制环境的研究-毕业论文

内部控制环境的研究

摘 要:

曾经在国内被炒得沸沸扬扬的“中航油”事件，不仅给我国的上市公司

敲响了一记警钟，它更能反映我国大部分上市公司经营管理中存在的缺陷与不足：如内部人控制现象比较严重，董事会不能发挥实质作用，内部审计出现重大失误等。本文仅从内部控制环境方面，借鉴美国COSO委员会的理论基础，通过对“中航油”事件的深入分析，来揭露我国上市公司内部控制环境的缺陷，并提出解决问题的对策，期望能通过这些手段，使我国上市公司健康稳定的发展。

关键词：内部控制环境 优化对策 中航油事件 美国COSO委员会

目 录

前 言 …………………………………………………………………… ………3 一、我国上市公司内部控制环境存在着缺陷与不足 ………………4 （一）管理者经营管理的观念，方式和风格出现差错 ………………4 （二）内部审计出现重大失误,导致会计信息失真 ……………………4 （三）内部人控制现象极其严重，没有建立一个真正的公司法人治 理结构 …………………………………………………………………5 （四）董事会没有发挥实质作用 ………………………………………6 （五）外部影响因素 ………………………………………………………6 二、解决我国上市公司内部控制环境中存在的缺陷与不足的优化对策

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（一）提高管理者的个人水平，改进其管理方式及风格 …………8 （二）完善内部审计机制 ………………………………………………8 （三）杜绝内部人控制现象 ……………………………………………9 （四）建立独立董事会，加强董事会在内部控制体系中的作用

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（五）建立完善的外部监管机制………………………………………10

结术语 ………………………………………………………………………11 致 谢 …………………………………………………………………………11

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前 言

2004年中国发生了一起中航油事件，在国内乃至境外掀起轩然大波，

这起事件留给世人无数的思考，而企业内部控制这个经久不衰的议题因为这起事件而又展开了全新的讨论，人们开始意识到建立一个成功而又健全的内部控制环境，可以使一个上市公司健康稳定的发展起来，反之，会经不起时间的考验慢慢衰落下去。本文仅从内部控制环境这个角度来说明我国上市公司存在的一些弊端与缺陷，旨在揭露事实，改进不足，使其健康稳定的发展下去。

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一、我国上市公司内部控制环境存在着缺陷与不足

据《新民晚报》2004年12月20日相关报道，中航油新加坡股份有限公司自2003年以来，擅自扩大业务范围，2004年10月26日至今，账面实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元。中航油引以为傲的风险管理和内控制度，在关键时刻根本没有发挥作用。其内部控制环境中存在的缺陷与不足主要有如下几点：

（一）管理者经营管理的观念，方式和风格出现差错

我们知道，管理者在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。下面三个方面的经营管理的观念、方式和风格，可能会极大地影响控制环境：1.管理者对待经营风险的态度和控制经营风险的方法；2.为实现预算、利润和其他财务及经营目标，管理者对管理的重视程度；3.管理者对会计报表所持的态度和所采取的行动。据《财经》报道，多年在海外打拼、如今在期货市场上铸成大错的中航油CEO陈久霖，对于石油衍生品交易的风险管理其实缺乏最起码的常识。他的风险意识几乎等于零，甚至直到今天还是这样。在资本市场上，“现金是王”，而身为CEO的陈久霖甚至并未根据公司的财务实力，为此次投机交易明确设定一个现金头寸的上限。无限开放的赌注，加之永不服输的心理与支持这种心理的“判断”，爆仓只是迟早之间。称此举为管理者的管理手段，倒不如说更像一场赌博，赢了那是侥幸，输了则是整个集团的灾难。

（二）内部审计出现重大失误,导致会计信息失真

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成良好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限，人员的资格，以及可使用的资源紧密相关。

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在“中航油”事件中，虽然早在2004年6月份公司就已经面临着3580万美元的潜在亏损，可是在8月12日披露的第二季度财务报告中，公司的净利润仍有1020万美元，该财务报告没有揭示交易损失和负债情况，相反，还在吹嘘公司紧抓风险管理的程序。可见中航油新加坡公司虽然拥有内部审计，却不具备实质性作用，造成这种情况的原因主要是因为一把手权力过大，内审的独立性相对较弱，工作的力度受到一定的限制。同时，还可以看出中航油集团的财务治理结构存在巨大漏洞。规范有序的财务治理结构是从根本上规范董事会、经理层和财务经理行为，使企业的财务活动理性化和符合股东利益的保证。由于股东、经营者和财务经理所处的地位不同，使得他们掌握的信息不对称，而股东常处于不利的地位。在追求自己最大化效用的过程中，经营者和财务经理可能会为了自己的利益而隐瞒某些信息，欺骗股东。试看中航油，其毫无理性的扩张并不符合股东的利益，只是满足了经营者的盲目自大。本来当经营者的财务行为违背了股东的利益时，这种行为应该受到制约，但是由于其财务治理结构的缺陷，经营者的行为并没有受到制止。

（三）内部人控制现象极其严重，没有建立一个真正的公司法人治理结构

公司法人治理结构是公司制的核心。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的，但从内部分析来看，不难发现弊端。据有关调查表明，上市公司的董事会成员中，100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%，50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7%。中航油新加坡公司从1997年开始，就已经是总经理陈久霖一个人的天下了，在这样的强势管理者面前，通过制度控制和约束经理人的非理性行为的简单道理被迷信强人的传统

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思维方式所击破。在“内部人控制”的中航油，公司总裁权力至上，不受任何制衡，监事会也成为装饰性的“花瓶”。母公司派来党委书记和财务经理，被陈久霖以种种理由隔离于公司业务之外或转派到下属公司，致使党委书记在新加坡两年多，竟一直不知道陈久霖从事场外期货投机交易。这种公司治理结构严重损害了中小股民的利益，所谓内部控制中要求的独立性，相互制约性已是一纸空文。

（四）董事会没有发挥实质作用

董事会对一个公司负有重要的受托管理责任，董事会监督企业的各种经营活动。在董事会中设立的审计委员会，则用来监督会计报表，保证董事会与公司外部以及内部审计人员之间的直接沟通。在中航油事件中，作为集团公司的董事会，却根本没有做到对外投资子公司的监督检查，甚至对中航油做了这么久的期货投机一点不知，很明显中航油的董事会已经成为了一个徒有虚名的摆设。 （五）外部影响因素

最直接的外部影响来自于有关管理机构实施的监督及提出的要求，这种要求有利于提高企业的控制意识。对上市公司而言，其接受的直接管理机构的检查来自于中国证监会。中国证监会在股票上市过程中，承担了一个全能的角色，既要负责新上市公司的资格审查，也要负责日常上市管理，包括对事故的处理。但中国证监会一方面要禁止虚假会计信息的产生，以免引发资本市场危机；另一方面，它又是政府的职能部门，要对国有大中型企业进行扶持，可见中国证监会在监管的过程中处于一个两难的境地，在这种状况下，中国证监会和中介机构都没有形成完全拒绝虚假会计信息的机制，这在一定程度上就削弱了企业的控制意识。在中航油事件中，对于中航油集团如何拿到期货资格的过程，据《财经》

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杂志获悉，中航油(新加坡)拿到资格的过程相当勉强。据中国证监会有关监管人士回忆，证监会是在2002年查杰威国际造假案时，才发现在新加坡市场有一个名噪一时的中国上市公司中航油(新加坡)。根据当时的政策，中资公司境外上市需在上市15天内报备，而中航油(新加坡)通过民航总局拿到批文就直接上市，根本没报证监会。证监会进而发现，其招股说明书中指明很重要的一块业务是期货交易，因此要求它向中国证监会报资格。“他们领导层态度很蛮横，根本不理这一套。”这位人士回忆说。最后考虑到中航油(新加坡)上市生米已成熟饭，为避免境外投资者诉讼，证监会才为其补报放行。

中航油事件是一起因为内部控制环境存在缺陷与不足而产生恶劣影响的典型案例，但是，放眼国内，内部控制环境存在缺陷与不足的上市公司不在少数，如果放任自流，那么将会出现第二个中航油，第三个中航油，其结果不堪设想。所以，解决上市公司内部控制环境的缺陷与不足成为现在最紧迫的事情。

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二、解决我国上市公司内部控制环境中存在的缺陷

与不足的优化对策

（一）提高管理者的个人水平，改进其管理方式及风格

首先要强调“人”的作用，提高人的品行和素质。COSO报告特别强调“人”在内部控制中的作用。我国一方面需尽快建立一个比较完善的管理人才市场，促成一个具有约束、监督与激励管理人员作用的外部机制，给管理者以自我完善和自我提高的动力和压力，以便提高他们的素质。同时要加强管理者的品行教育，培养其正确的价值观。建立管理者品行档案也是一项十分迫切的任务。另一方面要严把用人关，选择德、能、才兼备的管理人员进入公司。其次，培养管理者忠实，勤奋的品质和良好的敬业精神，帮助管理者树立正确的价值观和对企业的责任感。最后，要有计划地进行管理人员的后续教育。 （二）完善内部审计机制

首先，应把审计部门作为公司的一个特殊职能部门，将其设置在一个较高的地位上，才能保证其独立性与权威性。对内部审计部门的审计人员，要加强思想上，观念上的启发教育，建立信念系统，引导审计人员主动朝正确方向做事，加强内部审计人员的职业道德建设，也可以建立内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，从审计组成员、主审、组长、部门负责人到分管领导，都要明确责任，全程控制。其次，可以采用社会审计与内部审计现结合的做法，降低企业的营运风险，提高企业对外出具的财务报告以及其他披露信息的可靠性。最后，要把审计工作的主要职能引导到对公司的管理做出分析，评价和提出管理建议上来。

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（三）杜绝内部人控制现象

所谓\内部人控制\现象，是指独立于股东或投资者（外部人）的经理人员掌握了企业实际控制权，在公司战略决策中充分体现自身利益，甚至内部各方面联手谋取各自的利益，从而架空所有者的控制和监督，使所有者的权益受到侵害。要解决内部人控制现象，首先应建立内部举报机制，鼓励企业内部员工揭发异常情况与违规行为；建立举报人奖励制度，对举报人所反映的情况一经查实，可给与物质上或精神上的奖励。同时，要做好保护举报人的工作，防止举报人的姓名，个人情况，举报内容泄露。 （四）建立独立董事会，加强董事会在内部控制体系中的作用

我国企业的董事会在内部控制体系中严重缺位，这对改善内控环境是极为不利的。要改善此种状况，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益。独立董事人员的来源，可以是专业技术人士，也可以是资深管理人员。对于组织形式，可借鉴市场经济发达的国家的作法，逐步建立专门对公司高层管理人员的经营绩效进行独立评估的机构。最后强化股东的监督机制，充分发挥公司治理结构的功能在所有权与经营权相分离的现代企业制度下，所有者股东以股东会的形式行使所有者职权。 （五）建立完善的外部监管机制

其实上世纪90年代，中国曾连续发生多起国企境外投资期货失利的事件，引起国务院高层警惕，一度对国企境外投资期货亮起红灯。2001年才开禁，由中国证监会和国家外汇管理局牵头，对企业境外期货交易行为制订了一套完整的监管体系严控风险。如今，中航油(新加坡)巨亏事件发生，

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距绿灯重启不过三年。对于中航油事件中的监管机构缺失问题，证监会已发布了2008年需要加强和改善的服务要点，主要有：1.简化监管条款，给上市公司规范发展松绑。2.进一步适应全流通市场环境的新形势，着力完善政务公开制度，认真做好行政许可事项审核，坚持监管与服务并重，

进一步增强服务意识，求真务实，大力提高监管工作的透明度和有效性。 3.明确“三点一线”职责,加快行政许可事项工作步伐，建立对行政许可事项 的分类审核制度，方便市场主体的创新，提高行政审批效率。

4.进一步改革、完善并购重组委相关工作制度，实行阳光作业，并建立申诉制度，树立并购重组委的公信力。5.充分发挥财务顾问的功能，争取尽快发布《财务顾问管理办法》，强化市场约束机制建设。6.为提高上市公司监管工作透明度，服务上市公司，证监会今后将通过进一步完善网络平台建设，建立来访接待一站式服务。一方面通过网络形式接受广大投资者的社会监督，另一方面通过网络公开主要办事程序，便于公司熟悉了解各种办事程序，切实将提高对上市公司的服务水平，并落实到实处。

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结术语

对于中国企业来说，现阶段最紧迫的任务就是要解决内部控制环境中存在的缺陷与不足，如果这个问题不能得到解决，那么将对我国的上市公司的发展产生不利的影响，随着良好的内控环境的形成，我国的上市公司就能稳定健康的发展下去。

致 谢

感谢指导老师在百忙中抽出宝贵的时间来对我的论文进行指导，并给予我帮助，感谢成教院老师一直以来的关心和帮助。

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结术语

对于中国企业来说，现阶段最紧迫的任务就是要解决内部控制环境中存在的缺陷与不足，如果这个问题不能得到解决，那么将对我国的上市公司的发展产生不利的影响，随着良好的内控环境的形成，我国的上市公司就能稳定健康的发展下去。

致 谢

感谢指导老师在百忙中抽出宝贵的时间来对我的论文进行指导，并给予我帮助，感谢成教院老师一直以来的关心和帮助。

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