长期股权投资初始计量

长期股权投资初始计量

例题1：华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产

作为合并对价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为420万元。取得B公司60%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为2800万元。 初始投资成本：2800×60%=1680（万元）

合并对价的账面价值：1200+420=1620（万元） 资本公积：1680-1620=60（万元）

借：长期股权投资—B公司—成本 16 800 000

贷：无形资产 4 200 000 贷：银行存款 12 000 000 贷：资本公积—股本溢价 600 000

[例题2]：B公司和C公司是A公司的控股子公司。2007年6月1日， B公司以公允价8000000

元的固定资产资产（原值9000000元，累计折旧3000000元）对C公司进行投资，拥有C公司60%的股权。C公司经审计的净资产账面价值为9000000元，公允价15000000元。由于B公司和C公司合并前后均受同一方A公司控制，属于同一控制的控股合并，B公司对该投资作如下账务处理。

初始投资成本：9 000 000元×60%=5 400 000(元) 初始投资成本与支付对价账面价的差额：

5 400 000 －(9 000 000－3 000 000)=5 400 000－6 000 000=-600 000 B公司的会计分录：

借：固定资产清理 6 000 000 累计折旧 3 000 000

贷：固定资产 9 000 000 借：长期股权投资-C公司 5 400 000 资本公积-资本溢价 600 000

贷：固定资产清理 6 000 000

假如[例题2]B公司投资前资本公积账面余额为400 000元、盈余公积账面余额为300 000元。 初始投资成本：9 000 000元×60%=5 400 000(元) 初始投资成本与支付对价账面价的差额：

5 400 000－(9 000 000－3 000 000)=5 400 000－6 000 000=-600 000 B公司的会计分录：

借：固定资产清理 6 000 000 累计折旧 3 000 000

贷：固定资产 9 000 000 借：长期股权投资—C公司 5 400 000 资本公积 400 000 盈余公积 200 000

贷：固定资产清理 6 000 000

例题3：甲公司和A公司不属于同一控制的两家公司。2008年1月1日，甲公司以一项专利权和银行存款400万元取得A公司60%的普通股份，该专利权的账面余额为9500万元，已累计摊销1000万元，已计提无形资产减值准备300万元，公允价值8000万元。2008年1月1日A公司所有者权益的账面价值13000万元，可辨认净资产的公允价值15000万元。不考虑其他相关税费。

? 注意：非同一控制下：

长期股权投资的初始投资成本＝付出东西的公允价值＋相关税费 ＝400＋8000＝8400（万元）

借：长期股权投资 8400 累计摊销 1000 无形资产减值准备 300 营业外支出 200 贷：无形资产 9500

银行存款 400

例题5：甲公司于2008年1月1日从乙公司原有股东中以3150万元购买乙公司30%的普通股。投资时，乙公司所有者权益账面价值为11900万元。2008年1月1日对乙企业进行评估，其可辨认净资产评估价值为12000万元，全部为无形资产增值（账面价值100万，评估价值200万），无形资产剩余摊销年限5年。 2008年度乙企业报表上净收益为1000万元，2008年底乙企业发放2008年度现金股利500万元。 ? ⑴2008年1月1日：

①借：长期股权投资——乙公司（成本） 3150

贷：银行存款 3150

购买日甲公司占乙公司可辨认净资产的公允价值的份额=12000 ×30%＝3600（万元） ②借：长期股权投资——乙公司（成本） 450 贷：营业外收入 450

? ⑵2008年12月31日： ①借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 300

贷：投资收益 300（1 000×30％） ②借：银行存款 150 （500×30％） 贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 150 ③借：投资收益 6*

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 6*

例题6：P企业于2007年1月1日以每股20元（不考虑相关税费）的价格用银行存款购买了S企业（非同一集团）发行在外的普通股100，000股，占S企业全部普通股股份的80%。当日，S企业会计报表上显示其股东权益为2000，000元。2007年1月1日对S企业进行评估，其可辨认净资产评估价值为2500，000元，全部为固定资产增值（账面价值100万，评估价值150万），假设该固定资产剩余摊销年限为10年。

（1）2007年度S企业报表上净收益为500，000元，2007年底S企业发放2007年度现金股利200，000元。

（2） 2008年度S企业报表上净收益为800，000元，2008年底S企业发放2008年度现金股利300，000元。 成本法核算：

? 2007年1月1日：

借：长期股权投资——S公司 2000 000 贷：银行存款 2000 000

? 2007年12月31日： 借：银行存款 160，000（200 000×80％） 贷：投资收益 160，000 ? 2008年12月31日：

借：银行存款 240，000（300 000×80％） 贷：投资收益 240，000

假设采用权益法核算： ? 2007年1月1日：

借：长期股权投资——S公司（成本） 2000 000

贷：银行存款 2000 000 购买日P公司占S公司可辨认净资产的公允价值的份额 ＝2500 000 ×80%＝2000，000（万元）＝投资成本

? 2007年12月31日： 借：长期股权投资——S公司（损益调整） 400 000

贷：投资收益 400，000（500 000×80％）

借：银行存款 160 000 （200 000×80％） 贷：长期股权投资——S公司（损益调整） 160 000 借：投资收益 40 000*

贷：长期股权投资——S公司（损益调整） 40 000*

? 2008年12月31日：

借：长期股权投资——S公司（损益调整） 640 000 贷：投资收益 640，000 （800 000×80％）

借：银行存款 240 000 （300 000×80％） 贷：长期股权投资——S公司（损益调整） 240 000 借：投资收益 40 000*

贷：长期股权投资——S公司（损益调整）40 000*

3、成本法转为权益法的会计处理

（1）CAS 规定，母公司应在期末编制合并报表前将成本法调整为复杂权益法，然后再编制内部投资的抵消分录。

（2）调整分录只出现在合并工作底稿中，不出现在母子公司个别报表上。 ? 2007年12月31日，P企业的调整分录： 冲消成本法的分录：

借：投资收益160，000（200 000×80％）

贷：银行存款 160，000 增加权益法的分录：

借：长期股权投资——S公司（损益调整） 400 000

贷：投资收益 400，000（500 000×80％）

借：银行存款 160 000 （200 000×80％）

贷：长期股权投资——S公司（损益调整） 160 000 借：投资收益 40 000*

贷：长期股权投资——S公司（损益调整） 40 000* 将以上分录合并，调整分录为：

借：长期股权投资——S公司（损益调整） 200 000

贷：投资收益 200，000 2008年12月31日，P企业的调整分录： ⑴将2007年的调整分录补上：

借：长期股权投资——S公司（损益调整） 200 000 贷：（投资收益）未分配利润——年初 200，000 冲消成本法的分录

借：投资收益 240，000（300 000×80％）

贷：银行存款 240，000 增加权益法的分录

借：长期股权投资——S公司（损益调整） 640 000 贷：投资收益 640，000 （800 000×80％）

借：银行存款 240 000 （300 000×80％） 贷：长期股权投资——S公司（损益调整） 240 000 借：投资收益 40 000*

贷：长期股权投资——S公司（损益调整）40 000*

例1：某集团内一子公司以账面价值为1 000万、公允价值为1 600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业所有者权益的账面价值为1 500万。 长期股权投资的成本为900万

差额100万调整资本公积和留存收益 借：长期股权投资 9 000 000

资本公积——资本溢价或股本溢价 1 000 000 贷：有关资产 10 000 000 注意：如果资本公积不足冲减，冲减留存收益

例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业所有者权益的账面价值为1 300万元。（同一控制下的合并） 借：长期股权投资 7 800 000

贷：股本 6 000 000

资本公积——股本溢价 1 800 000

例3：A公司于2007年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司

股本 3 600万 股本 600万 资本公积 1 000万 资本公积 200万 盈余公积 800万 盈余公积 400万 未分配利润 2 000万 未分配利润 800万 合计 7 400万 合计 2 000万

? A公司应进行会计处理

借：净资产 20 000 000

贷：股本 6 000 000 资本公积-股本溢价 14 000 000

? 将B公司在合并前实现的留存收益1 200万元自资本公积转入留存收益 借：资本公积 -股本溢价 12 000 000

贷：盈余公积 4 000 000 利润分配-未分配利润 8 000 000

【例4】 2009年6月30日，P公司向S 公司的股东定向增发 1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）2009年6月30日 单位：万元 项 目 资产： 货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 无形资产 商誉 资产总计

P公司 账面价值 4312.50 6200 3000 5000 10000 3000 7000 4500 0 30 012.50 账面价值 450 255 2000 2150 4000 1000 3000 500 0 8 355 1500 0 13 700 公允价 450 450 2000 3800 5500 0 S公司

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