国有企业成本管理创新的研究

第18卷 第1期2004年3月 开封大学学报

JOURNALOFKAIFENGUNIVERSITYVol.18 No.1Mar.2004

国有企业成本管理创新的研究

雍传正

(浙江财经学院金融分院,浙江杭州310012)

摘 要:降低国有企业运营成本,加快资金周转速度,增强市场竞争力,提高盈利能力,是成本管理的核心内容。创新的成本管理模式必须是现代的、科学的和实用的,企业应在市场经济中不断地摸索、改造、创新,站在竞争战略的高度去看待成本管理,研究分析企业运营成本,解决成本管理中的各种问题,把成本管理工作融入到生产经营的每一个环节,不断地提高成本管理水平。成本管理创新包括:制度创新、观念创新、动力机制创新、内容创新、方法与手段创新。

关键词:国有企业;成本管理;创新;市场经济中图分类号:F275.3 文献标识码:A

文章编号:1008-343X(2004)01-0034-05

在1997~2002年的 中国统计年鉴 中,以全国独立核算工业企业的统计指标为例,成本管理情况如表所示:

项目

1.成本费用利润率 其中:国有企业

非国有企业

2.流动资产周转率

其中:国有企业非国有企业

1996年1.86%4.24%1.381.7

1997年1.86%4.48%1.281.67

1998年1.61%3.00%0.933.29

1999年2.89%3.95%1.21.91

2000年6.15%4.98%1.342.05

2001年5.75%5.0%1.362.06

在2001年、2002年的 中国会计年鉴 中,以全国国有企业主要指标的统计数据为例,成本管理情况

如表所示:

年份1997年1998年1999年2000年2001年

企业个数(万户)26.223.821.719.117.35

净资产报酬率

(%)1.70.42.74.94.58

不良资产占权益

(%)22.624.827.531.431.19

亏损面(%)65.968.753.550.751.2

亏损企业亏损额

(亿元)无资料-3066.5-2144.9-1846.0-1993.58

上述资料表明,尽管目前国有企业是我国国

成本居高不下,严重影响了国有企业的盈利水平和发展能力。

十四届三中全会通过的 中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定 指出,建立社会主义市场经济体制就是使市场在国家宏观调控下对资源配置起基础性作用,进一步转换国有企业经营机制,建立适应市场经济要求、产权明

民经济的支柱,占有主导地位,但在这些统计年份里,国有企业的成本管理水平低下,表现为:净资产报酬率、成本利润率、流动资产周转率低,整个

国有企业亏损面超过50%以上。这是什么原因造成的呢?笔者认为,主要是由于国有企业产权主体缺位,经营管理者成本行为扭曲,使得企业运营

收稿日期:2003-09-25

作者简介:雍传正(1947-),男,上海人,副教授,主要从事企业财务成本管理研究。

晰、政企分开、管理科学的现代企业制度。现代企业制度的基本目标是提高企业管理水平,增加企业经济效益。那么加强成本管理就是企业管理的重心。如何才能使国有企业经营管理者重视成本管理,运用先进的管理方法提升国有企业在市场中的地位,增强企业竞争力,壮大国有经济的实力,是理论界迫切需要研究和探讨的课题。一、国有企业成本管理的现状及存在的问题分析

高成本、低效率地运营,一直是困扰国有企业发展的大问题。究其原因,主要是由于国有企业产权主体缺位问题没有解决,多层次委托代理又加大了代理成本,直接导致激励和约束机制的建立难度加大,其结果必然是所有者对经营管理者激励不足、约束不力,经营管理者的积极性、创造性难以调动起来,出现了 内部人控制 现象。成本管理的现状可概括为以下几个方面:

1.成本管理意识淡化。不少企业经营管理者思想上根本不重视成本管理,而将主要精力用于市场开拓与市场经营,偏面认为有了市场就有了一切,内部成本管理意识淡化。

2.成本管理理论僵化。主要表现是:只注意生产过程的成本管理,忽视了供应、销售过程的成本管理;只注意产品投产后的成本管理,忽视了投产前产品的设计以及生产要素的合理配置;只注意产品本身成本水平的降低,忽视了成本效益原则的实施;只注意企业内部的成本管理,忽视了产品寿命周期的成本管理,尤其是用户使用成本的多少不被重视。

3.成本管理方法和手段老化。主要表现在:由于成本管理理论仍停留在只重视制造过程阶段,未能形成科学、系统的方法体系,其管理方法难以适应社会主义市场经济的需要,管理手段大多是手工操作。

4.成本管理组织软化。企业成本管理的参加者只限于成本核算的专职人员以及相应的财务主管,其他部门的业务主管和人员则很少过问。

5.成本管理作用弱化。由于长期以来成本管理只限于少数专职人员及生产制造过程,忽视了发生于每一部门、每一环节的经济活动,忽视了成本的过程管理与全员管理,致使人们对成本管理产生了一个误区,即认为成本管理只是财务部门少数人员的事情,这使成本管理失去了其应有的重要作用。

从宏观经济角度分析,我们认为上述现状带

[1]

来的弊端,一是成本管理制度不利于企业间公平竞争。传统的成本管理制度是按所有制制定的,有一定的局限性,而随着社会主义市场经济的发展,现在企业进入市场的机会和其所处的地位是平等的。二是成本管理的效果不能满足经济发展的要求。我国能源综合利用率仅25%,同发达国家相比差距甚大;资源利用率和回收率也很低。三是成本管理工作不符合经济发展的内在规律,主要表现在成本补偿不足,潜亏现象严重。从微观角度分析,一是呆板的成本计划与灵活的市场相脱节;二是静态的价格体系与市场供需价格波动关系不适应;三是传统的成本管理模式与市场竞争机制不适应;四是成本责任体系与企业经营目标不适应。这些现象最终导致成本信息呆滞、失真,影响了成本决策的正确性。

二、国有企业成本管理的创新

要增强国有企业的市场竞争力,提高国有企业的盈利能力,根本途径只有一条 创新。创

新活动包括两个方面:一是技术创新,靠高新技术开发与产品结构调整来扩大市场占有率;二是管理创新,靠科学管理、内部挖潜,降低资源耗费,调整成本结构,降低企业整体运营成本,加快资金周转速度。成本管理虽然只作为企业管理的一个子系统,但它是衡量和提高企业管理水平的有力手段,在企业管理中起着举足轻重的作用。目前,国有企业成本管理的整体水平还很低。在市场经济的大环境中,只有不断地改造和调整自己,尽快实施成本管理改革创新,运用先进的成本管理的理论和方法,指导成本管理的变革,才能促进企业成本管理水平和企业竞争力的提高。

1.成本管理制度的创新

制度创新的目的是为了提高企业对市场的适应能力,以及在外部与内部环境、客观与主观条件均发生变化的情况下,寻求新的获利机会,增加经济效益。只有在制度创新的新增收益大于成本的情况下,制度创新才有生命力,才能得到顺利的发展。制度创新涉及的利益主体较多,概括起来包括政府、投资者、经营者和员工四个层次。政府和投资者支持企业制度创新行为,推进创新过程的目的是,要求实施制度创新后,能降低企业整体的运营成本,获取更多的税收和投资报酬;经营者和职工对成本管理创新的态度也是明确的,那就是,如果采用新的成本管理制度能够为他们带来更多的利益收入,那么他们的行为就会是积极的,起着

推动力的作用,反之,则会成为制度创新的阻力。制度创新就是对一个利益分配关系的调整,只有当各方面利益都得到满足时,才能调动起各方面的积极性和创造性,其生命力才会越来越旺盛。

2.成本管理观念的创新

成本管理观念的创新,就是要摒除过去那种上级下达成本降低指标,企业落实、分解、完成指标任务的陈旧做法,树立与市场经济相适应的、能激发与调动各方面积极性的成本管理新观念。

首先,要树立适应市场经济的企业主体观念。现代企业制度下,企业作为一个独立的法人主体,参与市场竞争,履行自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的责任。在客观的市场经济环境面前,每个企业的地位、权利与责任都是平等的,企业在激烈的市场竞争中,其竞争力的强弱、运营成本的高低,直接影响到企业的经济效益。因此加强成本管理,降低运营成本,就成为企业各层次各部门的员工共同关注的重大问题。关注的结果,必然会将传统的政府下达成本降低任务,转变为企业自我降低成本,主动走向市场,把市场机制引入企业内部,以市场的需求和价格为基础,展开成本管理。这是企业主体的正确定位,也是企业主体面向市场的成本管理观念。

其次,要树立与企业经济活动相匹配的源流管理观念。成本管理要从成本发生的源流着手,将其作为管理的重点内容,针对成本发生的源流与企业可资利用的资源,设计成本管理模式。成本发生的源流包括:时间流、空间流与业务流[2]。时间流主要包括:企业长短成本计划的衔接与安排、技术措施的时机选择、目标成本管理与标准成本管理的合理应用、产品寿命周期的成本管理等;空间流主要包括:横向经济联合与规模经济、分权管理与多层次责任成本管理体系、作业成本管理与改善成本动因之间的联系等;业务流主要包括:产品开发和研究的管理、时间成本与质量成本的关系、适时制管理的应用、价值链横向与纵向的整合;可资利用的经济资源主要包括:劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者素质和技能、产品的技术标准、企业组织结构与职能分工管理以及企业文化和外部协作关系等。成本发生的源流与可资利用经济资源组合得优劣,直接关系到企业运营成本的高低。所以,企业必须与市场相结合,对企业的成本动因、源流及内外可资利用的资源进行深入分析与组合,通过不断的改造 组合 再改造 再组合,直至达到最佳的组合状态 价值链,使企业运营成本降到最低,企业价值达到最大。

第三,要树立成本效益的观念。现代企业制度下,要求企业自我约束、自我发展,处理好生存与发展、短期利益与长期利益的关系,使企业经济效益得到持续稳定增长,其核心就是要树立成本效益的观念,处理好成本管理与经营战略的关系。从投资方案的选择、产品功能的设计、工艺流程的制定到生产制造与经营活动的协调,处处都需要将长期的经营目标与短期的经营行为同成本管理紧紧联系在一起。不能将成本管理单纯地理解为就是节约生产费用、降低生产成本,而不研究经营方式,不讲究经营成本,那是一种 粗放型管理模式 。要以市场为中心,由生产型向生产经营型进而向资本经营型、经济效益型转变,建立起成本核算与决策系统、成本控制与调节系统、信息反馈分析与加工处理系统,形成一个科学的成本管理模式,即以成本效益为核心的 集约型成本管理模式 。

第四,要树立完善的责任成本管理体系的观念。根据西方责任会计的理论,结合我国多年实行的经济核算制的经验,建立 横向到边、纵向到底 的多层次的责任成本体系,在横向上要将组织上具有相对的独立性、成本上具有可控性的单位确定为责任成本单位;在纵向上按照企业规模、经营特点和管理要求进行分级管理,使成本在事前、事中和事后得到有机的结合,使成本核算体系、责任成本控制体系和责任成本组织体系三位一体,形成以责、权、利为中心的全员、全过程的成本管理模式。

3.成本管理动力机制的创新

成本管理动力机制是否有效,关键在于建立一种什么样的激励和约束机制,把生产力中最活跃的因素 人 的能力,最大限度地发挥出来。国有企业面对着这样两个现实:一是不少国有企业的经营管理者在努力工作的同时,怨言颇多,心理不够平衡,影响了能力的发挥和经济效益的提升;二是一些国有企业经营管理者缺乏敬业精神,苟且偷安,不下功夫搞好企业管理,而是超量在职消费,急功近利,任意侵吞国有资产,这是一种典型的 内部人控制 现象。客观地说,只要存在代理机制,就必然存在所有者与经营管理者目标利益不一致、信息控制不对称、责任风险不对等的代理问题。解决代理问题的关键,就是按照所有者与经营者之间的责任和权利进行利益再分配,其有

效途径是建立与完善激励和约束机制,实现二者的权责划分和利益分配相协调,使经营者的利益收入与成本管理的绩效挂钩,进行重奖重罚。只在这样,才能强化成本管理,规范经营管理者的经营行为,制止 内部人控制 现象。

4.成本管理内容的创新

我们知道,成本费用是企业经营活动的综合反映,那么,成本管理的内容也应拓展到企业经营活动的各个方面,可以概括为:产品的研究开发、工艺流程的安排、物资采购与库存、生产与质量的关系、销售与服务等全部环节的活动。为此,要从一个更为广阔的视野来审视企业的成本管理活动,建立一个科学的、全员的、全过程的成本管理模式。

(1)创新能力的成本管理

现代企业的发展越来越依赖于新产品、新技术的成功开发和应用,以及技术和产品更新的速度。企业首先要把握本行业领域里的生产经营周期、自身技术水平的定位和可能发生的技术更新。其次要正确地运用企业核心能力和战略价值流规划方法,培植企业的创新能力。企业的核心能力实质上是指技术创新、产品创新、市场创新、管理创新和体制创新的能力。第三要加大产品与技术开发的资金投入,正确处理短期利益与长期利益的关系,从科技进步和管理创新中寻找降低成本的途径。

(2)成本优势战略和企业价值链的成本管理。

依据美国哈佛大学学者迈克尔.波特(M.Pot-er)的理论,成本优势战略是指企业依据其在市场中的定位,结合生产经营策略,使企业在既定行业或市场中保持较低的成本水平,从而获取高于行业平均利润的利润。成本优势战略主要包括:成本领先战略、差别化战略和集聚战略。成本优势战略的目标就是要在本行业中成为最低成本水平的企业。为此,企业必须通过核心能力分析和战略价值流规划,开发成本优势资源,创造并维持成本领先的地位。

企业价值链是指企业从产品设计、供应、生产、销售到服务的全过程中的所有生产经营活动,不同的组合形成不同形式的价值链。对价值链的分析包括:企业内部价值链分析、行业价值链分析、竞争对手价值链分析及上下游企业的价值链分析。这些分析形成价值链网络管理体系。通过企业价值链的分析,可以获得各方面详尽的成本信息,在充分比较和汲取经验的基础上,建造一个

最佳的 价值链 ,来确立企业的市场定位和成本优势。一定水平的价值链代表了企业在特定行业中所有经营活动的组合,组合的优劣直接影响到企业的运营成本和经济效益。

(3)生产经营组织方式的成本管理

市场经济的格局正从卖方市场转向买方市场,从区域市场转向国际市场,经济全球化、市场一体化已成定局,企业面临着更为激烈的国际竞争,企业经营组织方式走向多品种、小批量化。与这种趋势相反的是全球制造业的零部件生产却走向通用化、标准化和规模化。在这两种趋势的综合影响下,企业必须慎重周密地考虑如何利用零部件、元器件和原材料生产的规模化效应,来抵消多品种、小批量的生产经营组织方式所产生的不经济性。全球经济是一个有机整体,企业惟有适应和利用外部条件与资源,对生产经营组织方式进行适应性改造与整合,来降低成本,提高市场竞争能力。企业生产投入的零部件是外购或自制不在于自身的资源情况和有无生产能力,而取决于生产规模和成本是否具有竞争优势。成本优势是建立在全球经济整合基础之上的,那种小而全、大而全的生产经营组织方式是注定要失败的。以日本丰田汽车公司为例,它的零部件自给率仅35%,说明其大部分零部件利用了社会资源。

(4)质量成本控制的成本管理

我们知道,产品质量与成本之间存在着互为因果的关系,在一般情况下,高质量建立在高成本高投入上,但也不排除高成本却造成低质量的情况,如废品损失及返修费用等。要正确处理质量与成本的关系,需要注意以下四点:一是合理确定产品的质量和使用寿命周期,使之既能满足用户对产品功能、安全和可靠性的基本要求,又要使产品的更新具有超前意识。二是产品质量要保持在一个适度的范围内,充分考虑性能与价格的比率,形成系列产品,以适应不同层次用户的需要。不能单纯地追求质量、增加投入,致使成本与价格上升,削弱产品的竞争力。三是保持适度、合理的功能,避免功能过剩,使产品的效用浪费,造成价格过高,抑制需求。四是要与产品研究开发相结合,在产品设计中运用价值工程降低质量成本。在这方面,日本松下公司是一个典范。

(5)存货成本控制的成本管理

存货的功能是充分保证生产经营的需要,使生产经营均衡有序,但它有储存成本,这是传统的物资供应推动型的存货管理模式。现在出现了一

种存货 适时制管理 (Justintime),即需求拉动型存货管理模式,它要求当市场存在需求时,及时地根据所需产品的品种、规格与数量,组织原材料、零部件进行生产与销售,力求将存货仓储费用和资金占用率降到最低限度,达到 零库存 的境界。 适时制管理 对生产经营提出很高的要求:一要对市场需求信息进行严密的跟踪、捕取和及时反馈;二要确保材料物资、零部件配套供应渠道畅通,与生产协作单位保持良好的合作关系;三要生产能力能够快速调整,适应所更换生产的产品品种和数量的需求;四要企业与用户、销售代理商保持长期稳定的供货关系。

5.成本管理方法与手段的创新

要进行成本管理方法与手段的创新,就要充分借鉴和吸收世界范围内一切先进的成本管理的经验,并与所在行业、企业本身具体情况,尤其是企业规模、经营状况、人员素质和管理水平等要素相结合。先进的成本管理方法很多,我们认为目前国有企业采用目标成本管理与责任成本管理相结合的目标责任成本管理方法,并辅以成本抑减、成本避免与成本筑入[3](P245)等方法比较合适。目标成本管理是在市场竞争激烈的环境条件下,被证明行之有效的战略成本管理方法,其优点:一是在产品研究开发阶段,就可以以生产需求和价格为基础,谋求成本与功能的最佳组合;二是采用价值工程分析方法,在维护产品功能的前提下,降低成本,确保目标利润的实现。责任成本管理是成本管理的动力机制,它要求企业内部各部门、各岗位做到责任落实到位、权限明确、利益挂钩,有效

地保证目标成本管理的实施。成本抑减要求企业

有组织有计划地运用各种技术方法和管理措施,对企业成本形成环境进行改造,力求消除或减少无效成本。如 适时制管理 模式、 目标成本控制 模式等。成本避免立足于预防,要求企业生产经营活动,通过运用各种技术方法和管理措施来挖掘降低成本的潜力,早期避免可能发生的无效成本,节约费用支出。如日本的成本企划、美国的成本设计等。成本筑入要求将成本控制融入产品开发和生产工艺技术设计过程之中,它可以有效地避免后续生产制造中可能发生的大量无效作业耗费,使大幅度降低成本成为可能。例如结合价值工程的成本改善和评价,以求得最优成本结构的行为过程。

总之,创新的成本管理模式必须是现代的、科学的与实用的,必须在市场经济中不断地摸索 改造 创新,要从竞争的战略高度去看待成本管理,研究成本管理,解决成本管理中的各种问题,把成本管理工作融入生产经营的每一个环节及活动,不断地提高管理水平,加速周转,降低消耗,增强竞争力,获取令人满意的经济效益。参考文献:

[1]廖盖隆.中国共产党历史大辞典(增订本)[M].北京:

中共中央党校出版社,2001.

[2]焦跃华,袁天荣.论战略成本管理的基本思想与方法

[J].会计研究,2001,(2).

[3]李安定.成本管理研究[M].北京:经济科学出版社,

2002.

[责任编辑 远 征]

AStudyoftheInnovationoftheCostManagementinState-ownedEnterprises

YONGChuan-zheng

(ZhejiangFinancialandEconomicalCollege,Hangzhou310012,China)

Abstract:Reducingtheoperationcostofstate-ownedenterprises,acceleratingtheturnoverofthecapital,strengtheningthemarketcompetitivepower,enhancingtheprofit-seekingabilityarethekeycontentofthecostmanagement.Theoriginalmodeofthecostman-agementmustbemodern,scientificandpractical.Theenterprisesshouldconductconstantexploration,transformationandinnovationinthemarketeconomy,consideringthecostmanagementataheightofcompetitivestrategy,studyingandanalysingtheoperationcostofenterprises,solvingvariousproblemsinthecostmanagement,applyingthecostmanagementtoeverylinkintheproductionandopera-tion,sothattheycanraisethelevelofthecostmanagement.Theinnovationofthecostmanagementincludes:systeminnovation,con-ceptinnovation,motiveinnovation,contentinnovation,meansandmethodsinnovation.Keywords:state-ownedenterprises;costmanagement;innovation;marketeconomy

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