《财政学》第八章

第八章

税收原理

本章学习要点：本章的主要学习要点是掌 握税收的概念及特征，税收的相关术语， 税收的不同分类；了解税收负担的相关知 识。

本章学习重点难点：重点是掌握税收特征， 税收术语和税收的不同分类；难点是理解 全额累进税率和超额累进税率之间的差异， 理解税负转嫁的形式和规律。

本章基本概念： 纳税人 负税人 课税对 象 全额累进税率 超额累进税率 税负转 嫁

第一节 什么是税收 税收的基本属性 税收的“三性”

税收的基本属性一、税收的基本属性– 马克思 --“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” – 西方经济学-- 主要溯源于托马斯 霍布斯 (T.Hobbes) 的“利益交换 说” (Benefit- Exchange-Theory)

托马斯 霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。” 享有依法征税的权利 政 府 部 门 负有提供公共物品的义 务 负有纳税的义务 享有消费公共物品的权 利 凯恩斯 矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构 社 会 公 众

当代资产阶级 税收理论

约翰 洛克

约翰 洛克

托马斯 霍布斯

税收的概念和特征 税收的概念 税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治 权力，按照法定标准，向社会成员强制、无偿 地征收而取得的一种财政收入。它是各国政府 取得财政收入的最基本的形式。 1. 税收属于分配范畴 2. 税收分配的主体是国家 3. 税收分配的依据是国家的政治权力 4. 税收分配的对象是社会剩余产品

税收的特征 税收的特征，是指税收这种财政收入形式 区别于其他财政收入形式的基本标志，是 税收本身所固有的表象特征。 1. 税收的强制性 2. 税收的无偿性 3. 税收的固定性

第二节 税收术语与税收分类税收术语和分类 税收术语 1. 纳税人 纳税人又称为纳税主体，纳税义务人，课 税主体，它是指税法规定的负有纳税义务 的单位和个人。

(1)负税人指最终负担税款的单位和个人， 它与纳税人有时是一致的，如在税负不能 转嫁的条件下；有时是分离的，如在税负 可以转嫁的条件下。 (2)扣缴义务人指法律、行政法规规定负 有代学校和其他单位，或者是个体工商户、 个人合伙经营者和其他自然人。扣缴义务 人虽然也是上缴税款，但不是纳税人。

2. 课税对象 课税对象又称为税收客体，征税对象，课 税课体。它是指税法规定的征税的目的物， 是征税的根据。 我国税法的分类方法主要是采用按课税对 象为标志的分类方法，即划为五大类：流 转税，所得

税，资源税，财产税，行为税。

(1)税源指税收的经济来源或最终出处， 各种税有不同的经济来源。 (2)税目课税对象的具体项目或课税对象 的具体划分。 (3)计税依据也称税基，指的计算应纳税 额根据的标准，即根据什么来计算纳税人 应缴纳的税额。

(1)比例税率 就是对同一课税对象，不论其数额大小，统一 按一个比例征税。例如：应纳税额=100万元 ×17%(增值税),应纳税额=1000万元 ×17%(增值税),应纳税额=10000万元 ×17%(增值税)

①单一比例税率，亦称“统一比例税率”, 即一个税种只规定一个征税比例的税率。 ②差别比例税率。根据课税对象或纳税人 的不同性质规定不同征税比例的税率。 ③幅度比例税率。税法统一规定税率幅度， 由各地区在此幅度内具体规定本地区征税 比例的税率。

其优点是：有利于鼓励生产经营者扩大生 产经营的规模，促进企业改善经营管理， 还有利于开展社会主义竞争，因为生产经 营规模扩大了，税率并不因之而提高，同 一课税对象的不同纳税人的负担相同。缺 点：调节收入效果不太理想。所以一般应 用于商品课税

(2)累进税率 是按课税对象数额的大小，划分为若干等 级，每个等级由低到高规定相应的税率， 课税对象数额越大税率越高，数额越小税 率越低。一般应用于所得课税。

①全额累进税率：是把课税对象的全部按照与之 相对应的税率征税，即按照课税对象适应的最高 级次的税率统一征税。当课税对象提高到另一个 级距时，对课税对象的全额都按提高一级的税率 征税。 ②超额累进税率：是把课税对象按数额大小划分 为不同的等级，对每个级别分别规定相应的税率， 分别计算税额。这样，一定数额的课税对象，可 以采用几个税率征税，则各个等级税额之和，就 是纳税人的应纳税额。

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