初级会计16讲 产品成本计算与分析

第九章 产品成本计算与分析

本章考情分析

本章主要介绍了产品成本计算方法和产品成本分析方法。本章无变化内容。本章属于非重点章节，所占分值并不会很高。但需要结合第八章进行学习，可以作为第八章的复习章节。在考试中一般以单选、多选和判断题的形式考查基本知识。本章考生需重点掌握品种法的计算过程及各项成本分析的相关知识。

近3年题型题量分析表

年份 单项选择题 多项选择题 判断题 不定项选择题 合计 2013年 1.5分 2分 1分 - 4.5分 2012年 - - - - - 2011年 - 2分 - - 2分 本章考试要求

一、掌握产品成本计算的品种法、分批法、分步法的特点、适用范围及应用 二、掌握产品成本分析的对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法的应用及反映情况

三、熟悉生产特点对产品成本的影响 四、熟悉产品生产成本表的编制

第一节 产品成本计算方法的适用范围

企业的生产类型不同，管理要求不同，都会对成本计算产生影响。产品成本的计算方法主要包括：品种法、分批法和分步法。

生产类型 产品成本 计算方法 成本计 算对象 生产组织 特点 大量大批 生产工艺 特点 单步骤、多步骤 成本管理 品种法 产品品种 不要求分步 分批法 产品批次 单件小批 单步骤、多步骤 不要求分步 分步法 生产步骤 大量大批 多步骤 要求分步 【提示】此外在产品的品种、规格繁多的工业企业中，为简化成本计算，可采用分类法，为配合定额管理也可采用定额法。

【例题?单选题】产品成本计算的分批法，适用的生产组织特点是（ ）。 A.大量成批生产 B.大量小批生产 C.单件成批生产 D.小批单件生产 【答案】D

【解析】分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业。

第二节 产品成本计算的品种法

一、概念

品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。

在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为多个步骤，比如，企业或车间的规模较小，或者车间是封闭式的，也就是从材料投入到产品产出的全部生产过程都是在一个车间内进行的，或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按照品种计算产品成本。

二、品种法计算成本的主要特点 （一）成本核算对象是产品品种 如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本，可直接记入该产品生产成本明细账的有关成本项目中，不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。如果生产多种产品，间接生产成本则要采用适当的方法，在各成本核算对象之间进行分配。

（二）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本

（三）如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配 会计分录：

借：库存商品——×产品

贷：生产成本——基本生产成本—×产品

【例题?判断题】根据企业生产经营特点和管理要求，单步骤、大量生产的产品一般采用品种法计算产品成本。（ ） 【答案】√

【例题?单选题】下列各种产品成本计算方法中，适用于单件、小批生产的是（ ）。 A.品种法 B.分批法

C.逐步结转分步法 D.平行结转分步法 【答案】B 【解析】品种法适用于单步骤、大量生产的企业；分批法适用于单件、小批生产的企业；分步法适用于大量大批的多步骤生产。

【举例】某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。 （1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。 【答案】

分配率=待分配金额/分配标准之和

直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工

产品数量+月末在产品数量）=（30+75）/（50+100）=0.7；

甲完工产品应负担的直接材料成本=50×0.7=35（万元）。 （2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。 【答案】

分配率=待分配金额/分配标准之和

直接人工成本分配率=（8+20）/（20×50+100×10） =0.014

甲完工产品应负担的直接人工成本=20×50×0.014 =14（万元）。

（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。 【答案】

制造费用分配率=（2＋6）/（20×50+100×10） =0.004；

甲完工产品应负担的制造费用=20×50×0.004 =4（万元）。

（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。 【答案】

甲完工产品总成本=35+14+4=53（万元）。

借：库存商品 53 贷：生产成本 53 三、品种法成本核算的一般程序

（一）按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账，并编制各种费用分配表分配各种要素费用。

（二）根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等。

（三）根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本。

（四）根据制造费用明细账编制制造费用分配表，在各种产品之间分配制造费用，并据以登记基本生产成本明细账。

（五）根据各产品基本生产明细账编制产品成品计算单，分配完工产品成本和在产品成本。

（六）汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。

【举例】某工业企业大量生产A、B两种产品。制造费用按产品生产工时比例分配，生产费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工费用发生较为均衡，假设期末在产品的完工程度均为50%。A、B两种产品采用品种法计算产品成本。2013年6月相关资料如下：

产品投入产出统计表 产品名称 月初在产品 本月投入 本月 完工产品 月末在产品 A产品 200 800 850 150 B产品 50 1 000 750 300 A产品月初成本为262000元，其中，直接材料168000元，直接人工42000元，制造费用52000元；

B产品月初成本为33800元，其中，直接材料11000元，直接人工4800元，制造费用18000元。

原材料领用统计表 耗用部门及用途 金额 生产A产品 800 000 生产B产品 300 000 车间机物料耗用 8 000 行政管理部门 2 000 合计 工资薪酬分配统计表 耗用部门及用途 1 110 000 金额 生产A产品工人 167 000 生产B产品工人 88 000 车间管理人员 12 000 行政管理人员 380 000 销售部门人员 246 000 合计 893 000

其他相关资料：

1.本月应计提固定资产折旧费168000元，其中基本生产车间160000元，厂部管理部门8000元。

2.本月支付的财产保险费2000元，其中基本生产车间1800元，厂部管理部门200元。 3.本月以银行存款支付的费用为16000元，其中基本生产车间办公费4800元，水费3000元；厂部管理部门办公费8000元，水费200元。

4.本月生产A产品生产工时30000小时，B产品20000小时。 要求：根据上述资料分别填制A、B产成品成本计算单。

A产品成本计算单 单位：元、件

月 日 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 6 1 期初在产品成本 200 168 000 42 000 52 000 262 000 31 本月生产费用 800 31 生产费用累计 1 000 31 完工产品成本 850 31 月末在产品成本 150 B产品成本计算单 单位：元、件 月 日 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 6 1 期初在产品成本 50 11 000 4 800 18 000 33 800 31 本月生产费用 1 000 31 生产费用累计 1 050 31 完工产品成本 750 31 月末在产品成本 300 原材料领用的会计分录：

借：生产成本—基本生产成本（A产品） 800000 （B产品） 300000 制造费用 8000 管理费用 2000 贷：原材料 1110000

A产品成本计算单 单位：元、件 月 日 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 6 1 期初在产品成本 200 168 000 42 000 52 000 262 000 31 本月生产费用 800 800 000 31 生产费用累计 1 000 31 完工产品成本 850 31 月末在产品成本

150 B产品成本计算单 单位：元、件 月 日 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 6 1 期初在产品成本 50 11 000 4 800 18 000 33 800 31 本月生产费用 1 000 300 000 31 生产费用累计 1 050 31 完工产品成本 750 31 月末在产品成本 300 工资分配的会计分录：

借：生产成本—基本生产成本（A产品） 167000 （B产品） 88000

制造费用 12000 管理费用 380000 销售费用 246000 贷：应付职工薪酬—工资 893000

A产品成本计算单 单位：元、件 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月 日 6 1 期初在产品成本 200 168 000 42 000 52 000 262 000 31 本月生产费用 800 800 000 167 000 31 生产费用累计 1 000 31 完工产品成本 850 31 月末在产品成本

150 B产品成本计算单 单位：元、件

月 日 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 6 1 期初在产品成本 50 11 000 4 800 18 000 33 800 31 本月生产费用 1 000 300 000 88 000 31 生产费用累计 1 050 31 完工产品成本 750 31 月末在产品成本 300

其他相关资料中会计分录为： 1.借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 2.借：制造费用

160000 8000 168000 1800

管理费用 200 贷：银行存款 2000 3.借：制造费用 7800 管理费用 8200 贷：银行存款 16000 本期发生制造费用合计=8000（车间物料）+12000（车间管理人员工资）+160000（折旧）+1800（保险费）+4800（车间办公费）+3000（水费）=189600（元）

分配制造费用：

分配率=待分配金额/分配标准之和 =189600/（30000+20000）=3.792

A产品应分配的制造费用=30000×3.792=113760（元） B产品应分配的制造费用=20000×3.792=75840（元）

借：生产成本—基本生产成本（A产品） 113760 （B产品） 75840 贷：制造费用 189600

A产品成本计算单 单位：元、件

月 日 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 6 1 期初在产品成本 200 168 000 42 000 52 000 262 000 31 本月生产费用 800 800 000 167 000 113 760 1 080 760 31 生产费用累计 1 000 968 000 209 000 165 760 1 342 760 31 完工产品成本 850 31 月末在产品成本 150 B产品成本计算单 单位：元、件 月 日 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 6 1 期初在产品成本 50 11 000 4 800 18 000 33 800 31 本月生产费用 1 000 300 000 88 000 75 840 463 840 31 生产费用累计 1 050 311 000 92 800 93 840 497 640 31 完工产品成本 750 31 月末在产品成本 300 按约当产品比例法计算在产品成本和完工产品成本：因为原材料在生产开始时一次投入，所以原材料在产品和完工产品成本分配不需约当。

A产品分配率=待分配金额/分配标准之和 =（168000+800000）/（850+150） =968

A产品在产品原材料分配金额=150×968=145200（元） A产品完工产品原材料分配金额=850×968=822800（元） B产品分配率=待分配金额/分配标准之和 =（11000+300000）/（750+300） =296.19

B产品在产品原材料分配金额 =300×296.19=88857（元） B产品完工产品原材料分配金额 =311000-88857=222143（元）

A产品成本计算单 单位：元、件 月 日 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 6 1 期初在产品成本 200 168 000 42 000 52 000 262 000 31 本月生产费用 800 800 000 167 000 113 760 1 080 760 31 生产费用累计 1 000 968 000 209 000 165 760 1 342 760 31 完工产品成本 850 822 800 31 月末在产品成本

150 145 200 B产品成本计算单 单位：元、件

月 日 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 6 1 期初在产品成本 50 11 000 4 800 18 000 33 800

31 本月生产费用 1 000 300 000 88 000 75 840 463 840 31 生产费用累计 1 050 311 000 92 800 93 840 497 640 31 完工产品成本 750 222 143 31 月末在产品成本 300 88 857 按约当产品比例法分配人工和制造费用： A产品月末在产品约当产量=150×50%=75（件）

B产品月末在产品约当产量=300×50%=150（件） A产品直接人工分配率=待分配金额/分配标准之和 =（42000+167000）/（75+850）=225.95 A在产品直接人工分配金额 =75×225.95=16946.25(元) A完工产品直接人工分配金额

=209000-16946.25=192053.75（元）

B产品直接人工分配率=待分配金额/分配标准之和 =（4800+88000）/（150+750）=103.11 B产品在产品直接人工分配金额 =150×103.11=15466.50(元) B产品完产品直接人工分配金额 =92800-15466.50=77333.50（元）

A产品成本计算单 单位：元、件

月 日 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 6 1 期初在产品成本 200 168 000 42 000 52 000 262 000 31 本月生产费用 800 800 000 167 000 113 760 1 080 760 31 生产费用累计 1 000 968 000 209 000 165 760 1 342 760 31 完工产品成本 850 822 800 192 053.75 31 月末在产品成本

150 145 200 16 946.25 B产品成本计算单 单位：元、件

月 日 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 6 1 期初在产品成本 50 11 000 4 800 18 000 33 800 31 本月生产费用 1 000 300 000 88 000 75 840 463 840 31 生产费用累计 1 050 311 000 92 800 93 840 497 640 31 完工产品成本 750 222 143 77 333.50 31 月末在产品成本 300 88 857 15 466.50 A产品制造费用分配率=待分配金额/分配标准之和 =165760/（75+850）=179.20 A产品在产品制造费用分配金额 =75×179.20=13440(元)

A完工产品制造费用分配金额 =850×179.20=152320（元）

B产品制造费用分配率=待分配金额/分配标准之和 =93840/（150+750）=140.27 B产品在产品制造费用分配金额 =150×140.27=15640.50(元) B完工产品制造费用分配金额 =93840-15640.5=78199.50（元）

A产品成本计算单 单位：元、件 月 日 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 6 1 期初在产品成本 200 168 000 42 000 52 000 262 000 31 本月生产费用 800 800 000 167 000 113 760 1 080 760 31 生产费用累计 1 000 968 000 209 000 165 760 1 342 760 31 完工产品成本 850 822 800 192 053.75 152 320 1 167 173.75 31 月末在产品成本

150 145 200 16 946.25 13 440 175 586.25 B产品成本计算单 单位：元、件 月 日 摘要 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 6 1 期初在产品成本 50 11 000 4 800 18 000 33 800 31 本月生产费用 1 000 300 000 88 000 75 840 463 840 31 生产费用累计 1 050 311 000 92 800 93 840 497 640 31 完工产品成本 750 222 143 77 333.50 78 199.50 377 676 31

月末在产品成本 300 88 857 15 466.50 15 640.50 199 964 完工产品入库会计分录：

借：库存商品——A产品 ——B产品 贷：生产成本—基本生产成本（A产品） 生产成本—基本生产成本（B产品）

1167173.75 377676.00 1167173.75 377676.00

第三节 产品成本计算的分批法

一、概念

分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。

这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。 二、分批法计算成本的主要特点 （一）成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。

（二）产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。

（三）由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。

【例题?单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于单件、小批生产的是（ ）。 A.品种法

B.分批法

C.逐步结转分步法 D.平行结转分步法 【答案】B

三、简化的分批法

产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用和生产工时，只有在有完工产品的月份，才分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。

特点：各批产品之间分配间接费用以及完工与在产之间分配费用，均利用累计间接费用分配率。

适用范围：在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用；月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用。（各月间接费用水平稳定；月末未完工产品的批数较多，已完工批数较少）

第四节 产品成本计算的分步法

一、概念

分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。

这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。

【例题?多选题】下列企业中适合使用分步法计算产品成本的有（ ）。 A.机械制造企业 B.精密仪器制造企业 C.供水公司 D.纺织企业 【答案】AD

【解析】选项B，适合使用分批法；选项C，适合使用品种法。

二、分步法计算成本的主要特点

（一）成本核算对象是各种产品的生产步骤。

（二）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

（三）除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本核算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。

三、分步法成本核算程序

一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。 （一）逐步结转分步法

逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。它是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。

逐步结转分步法优点:

1.能提供各个生产步骤的半成品成本资料；

2.为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料； 3.能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。 逐步结转分步法缺点: 成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。

逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。

综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出法或加权平均法计算。

（二）平行结转分步法

平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。

这种方法的优点是：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。

缺点是：不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记。因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好满足这些步骤成本管理的要求。

【例题?多选题】下列各项中，关于产品成本计算方法表述正确的有（ ）。（2013年） A.平行结转分步法不计算各步骤所产半成品的成本

B.逐步结转分步法需要计算各步骤完工产品成本和在产品成本

C.品种法下，月末存在在产品的，应将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 D.分批法下，批内产品同时完工的，月末不需将生产费用在完工产品与在产品之间分配 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

【例题?多选题】下列关于成本计算平行结转分步法的表述中，正确的有（ ）。（2011年）

A.不必逐步结转半成品成本 B.各步骤可以同时计算产品成本 C.能提供各个步骤半成品的成本资料

D.能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料 【答案】ABD 【例题?判断题】采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本要在最终完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但未最终完成的产品之间进行分配。（ ）（2010年） 【答案】√

第五节 产品成本计算方法的综合运用

企业产品成本计算方法除品种法、分批法和分步法等基本方法外，还有分类法和定额法等辅助方法。由于生产特点和管理要求不同，企业可能采用不同的方法计算产品成本。实际工作中，在一个工业企业中，不同的生产车间由于生产特点和管理要求不同，可能同时采用不同的成本计算方法，即使是同一车间的不同产品，企业也可能采用不同的成本计算方法。 一、同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法 工业企业一般都有基本生产车间和辅助生产车间。基本生产车间和辅助生产车间的生产类型往往不同， 因而采用的成本计算方法也往往不同。例如，纺织厂的纺纱和织布等基本生产车间，一般属于多步骤的大量生产，应采用分步法计算半成品纱和产成品布的成本，但厂内供电供汽等辅助生产车间，属于单步骤大量生产，应采用品种法计算成本。

二、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法

即使是同一生产车间，由于产品不同，其生产类型不同，因而采用的成本计算方法也可能不同。例如，木器厂所产各种木器，有的已经定型，已大量大批生产，可以采用分步法计算成本，有的则正在试制，只能单件、小批生产，则应采用分批法计算成本。

三、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法 即使是一种产品，其各个生产步骤、各种半成品、各个成本项目之间的生产特点和管理要求也可能不同，由此决定采用的成本计算方法也可能不同，需要将它们结合起来应用。 【例题?判断题】同一企业的不同车间由于其生产特点和管理要求不同，可分别采用不同的成本计算方法。（ ）（2013年） 【答案】√

第六节 产品成本分析

产品成本分析，一般包括对总成本和单位成本的分析。总成本可以按成本项目分析或按照产品品种分析（可运用本期实际成本与计划成本对比分析，也可用本期实际成本与上期实际成本对比）。单位成本在分析中，可分为一般分析（可运用对比分析法、趋势分析法）和项目分析（可分直接材料、直接人工、制造费用项目分析）。

一、产品生产成本表的编制

（一）产品生产成本表是反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额度报表。 （二）分类：

1.按成本项目反映的产品生产成本表的编制 2.按产品种类反映的产品生产成本表的编制

可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下： 可比产品成本降低额＝

可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本

可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%

【举例】某公司按产品种类编制的产品生产成本表如表所示。 产品生产成本表（按产品种类反映）

产品名称 实际产量 单位成本 计本年 量上年 本年 本月 累计 单本 本年 实际 计划 实际 实际 位 月 累计 平均 平均 本月总成本 按上年实按本年际平均单计划单本月 位成本计位成本实际 算 计算 本年累计总成本 按上年实按本年际平均单计划单位成本计位成本算 计算 本年 实际 A 个 50 550 81.55 81.15 80.75 81.25 4077.5 4057.5 4037.5 44852.5 44632.5 44687.5 6750 6840 82197.5 82687.5 83238.75 B 台 100 1225 67.1 67.5 68.4 67.95 6710 合 计 - - - - - - 10787.5 10807.5 10877.5 127050 127320 127926.25 可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：

可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本

可比产品成本降低率=（可比产品成本降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本）×100%

可比产品成本降低额=127 050-127 926.25=-876.25（元） 可比产品成本降低率=-876.25÷127 050×100%=-0.69%

【提示】影响可比产品降低额变动的因素有三个：产品产量变动、产品比重变动和产品单位成本变动。

二、产品总成本分析

按产品种类反映的产品生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行，一是本期实际成本与计划成本的对比分析；二是本期实际成本与上期实际成本的对比分析。

三、产品单位成本分析

各主要项目分析

各主要项目分析

价差=实际数量×（实际价格-计划价格） 量差=（实际数量-计划数量）×计划价格 （一）直接材料成本的分析

材料消耗量变动的影响（量差）=（实际数量-计划数量）×计划价格 材料价格变动的影响（价差）=实际数量×（实际价格-计划价格）

【举例】假定N产品2013年成本计划规定和12月份实际发生的材料消耗量和材料单价如表所示。

直接材料计划与实际成本对比表

项目 本年计划 本月实际 直接材料成本差异 材料消耗数量 （千克） 200 170 材料价格 （元/千克） 16.75 20.OO 直接材料成本 （元） 3 350 3 400 +50 【答案】从前述N产品单位成本表和直接材料计划与实际成本对比表可以看出，该产品单位成本中的直接材料成本本月实际比本月计划超支50元。单位产品材料成本是材料消耗数与材料价格的乘积，其影响因素主要在于材料消耗数差异（量差）和材料价格差异（价差）两个方面。现用差额计算分析法计算这两个方面因素变动对直接材料成本超支的影响如下：

材料消耗量变动的影响=（170-200）×16.75=-502.5（元） 材料价格变动的影响=170×（20-16.75）=+552.5（元） 两因素影响程度合计=-502.5+552.5=+50（元）

通过以上计算可以看出，N产品的直接材料成本虽然只超支50元，差异不大，但分析结果表明，由于材料消耗量节约（由200千克降为170千克）使材料成本降低502.5元；由于材料价格的提高（由16.75元提为20元）则使材料成本超支552.5元。两者相抵，净超支50元。

由此可见，N产品材料消耗的节约掩盖了绝大部分材料价格提高所引起的材料成本超支。材料消耗节约只要不是偷工减料的结果，一般都是生产车间改革生产工艺、加强成本管理的成绩。材料价格的提高，则要看是由于市场价格上涨等客观原因引起的，还是由于材料采购人员不得力，致使材料买价偏高或材料运杂费增加的结果。

与此相联系，N产品的本年累计实际平均材料成本与本年计划持平（均为3 350元），低于本月实际、上年实际平均和历史先进水平，也不一定是成本管理工作的成绩，也应比照上述方法进行量差和价差的分析。 （二）直接人工成本的分析

单位产品所耗工时变动的影响【量差】=（实际工时-计划工时）×计划每小时工资成本

每小时工资成本变动的影响【价差】=实际工时×（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）

【举例】甲公司实行计时工资，N产品每台所耗工时数和每小时工资成本的计划数和实际数如表所示。

直接材料计划与实际成本对比表 项目 本年计划 本月实际 直接人工 成本差异 单位产品所耗工时 15 11.84 -3.16 每小时工资成本 100 125 +25 直接人工成本 1 500 1 480 -20 单位产品所耗工时变动的影响=（11.84-15）×100=-316（元） 每小时工资成本变动变动的影响=11.84×（125-100）=+296（元） 两项因素影响程度合计=-316+296=-20（元）

以上分析计算表明：N产品直接人工成本节约20元，完全是由于工时消耗大幅度节约的结果，而每小时的工资成本则是超支的，它抵消了绝大部分由于工时消耗节约所产生的直接人工成本的降低额。企业应当进一步查明单位产品工时消耗节约和每小时工资成本超支的原因。

（三）制造费用的分析

单位产品所耗工时变动的影响【量差】=（实际工时-计划工时）×计划每小时制造费用 每小时制造费用变动的影响【价差】=实际工时×（实际每小时制造费用-计划每小时制造费用）

每小时工资成本变动的影响【价差】=实际工时×（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）

【举例】甲公司实行计时工资，N产品每台所耗工时数和每小时工资成本的计划数和实际数如表所示。

直接材料计划与实际成本对比表 项目 本年计划 本月实际 直接人工 成本差异 单位产品所耗工时 15 11.84 -3.16 每小时工资成本 100 125 +25 直接人工成本 1 500 1 480 -20 单位产品所耗工时变动的影响=（11.84-15）×100=-316（元） 每小时工资成本变动变动的影响=11.84×（125-100）=+296（元） 两项因素影响程度合计=-316+296=-20（元）

以上分析计算表明：N产品直接人工成本节约20元，完全是由于工时消耗大幅度节约的结果，而每小时的工资成本则是超支的，它抵消了绝大部分由于工时消耗节约所产生的直接人工成本的降低额。企业应当进一步查明单位产品工时消耗节约和每小时工资成本超支的原因。

（三）制造费用的分析

单位产品所耗工时变动的影响【量差】=（实际工时-计划工时）×计划每小时制造费用 每小时制造费用变动的影响【价差】=实际工时×（实际每小时制造费用-计划每小时制造费用）

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/kwf3.html