第七章销售与收款循环审计

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第 七 销售章收与款循环计审

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一销售与收款循、审计环概述1、循 的主环核算范要 、 围1)受接户订单 2)客批准销信用赊 ) ))按3销单售货供4 按)销售单装运物 货)) 5) 客向开具户单账6)记录销 ) 售)7 )办理记录和金、现银存款行入 )收理办和记录现金、 8)办和理记录销货回、退销折售扣与让 折)办和记理录销退回货 9、注销坏)于 账10提取)账准坏 备 ))

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接受顾 批经 准订客单制一式填多 发 货销货联单赊销必 销货须经 过准批

根据批的 发运准凭证商 价目表品装运证凭清 单金、 现现金银行、款等存应收 账款 应(账收(款计坏提 账备准注销坏账) 准备、、注销坏账)

录记售销 款收赊、款销2

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、要会主科计：P2目5 6、主会计要科：目涉 资及负产表债项 涉目利润表项目 3、涉及的主要及凭证和会计记：录、涉 及的要主证和会计记录凭： 二种P十652-26P7 十二P265-P种62 7、4失控现状：2P67P-28 、6控失状现 5:舞弊手法、:26P8 、弊舞法：手

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二、符合测试性运用1 、售销与收款环控制循序程试 、测 )了1和解述描售销与款循收环部内制 控)制 度2 )样抽审销货发票 ) 3)检查查售退回销、让、折扣折核的准)检 查售退销回、折让、4)抽样审查 收款凭 证)5 )查审确坏账损认的审批失度 制 6)评)价售销收与款内控制度的 有 )效

性2

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调查、问卷：目P的24 7、查问卷调：目 3、销售和的款收理管合符测性表试 、 三实质性、试测运用 ()一主营务收入审计业 ) 11)计目标 审2审计程)序：P802)审 程序计： A第、二、三序程其实是就主营业对、第 二、务收 进入分行析性核。 务收入复进行分性复析核。

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B、四个第程包括序查主营业审务、 入收确认是的否确。应正注意：收入的确 是否正认。确应注： 意营主务业入在收不的销同方售式和不 的同结方式下算入收确的时认间也不样一。 结的方式算收入下认确的间时不也样一。 例1案 例案1 3销)售止期截测试) A、 义含P812、 义含B、与主营 务收入业确认着密切有系的 关、日 期

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C测、方法：试P821最后行一、测 试法：方 后最行 D、三条一计路线审以账簿 录记为起 、 点问考答) (考答问)以 售销发为起点 票以运凭发为起证 4)点质性实测试：分性复析核) 质性测实试 A:、程序：P862 、序程：B 影、响因素、

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二)应(账款审收计1 审计目、:标P28 8、计目标：审2、审计程 序：P82—P2894十共步 、审计程二：序共 二步十

)1明P说288第一 步说) 明第一 应步收款账明表细根是应据账款各明收 账细编制， 细的编制账的该明，表可以由细被计审 单位供，也提可由注册

以会计自师编制己。 位提，也可以供由注册计师自己会编制 。但果如被审由单位提供，计但 如由被审计单位果供，注提会计师 册必须其进对复核。行 必对须其行复进。核

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)2二第：分步析应收款账账 龄第二步：) 案2例 例 3)第案步：向三务人债函应证账收款) 三第步 ：重点 )(点) A、 重、函A证含的 义、B证的函目 、的 、函C应证注的问意题重()点 函证应、注意问题的重()点P289—P 921注意(的第个问题： (注二意第二的个题：问函证方 式问答考)函证 方式问答考)

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4)四第：函证的控制步)第四步： 案3:例 案 ：注册会计师例飞对公司翔应收账 进款行计审该公，20司0年应6 收账收进行审计，该款司公年应 收账款5有0户 中其有01应户账款在收 款账 有户其，有 户中收应款账在150 万元上以其， 余在户 元万以。下万 元以， 上在户万元以5 下万以元 上余其40在 户万以下。 在对元应账收款行进内控制的部研究评 和价时现： 发时价发现该公：司内部控各点均有良 制好制控确。函定证的围、 范好制。确定控证函的围、对范和象函证 式方 。方式。

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析分：函证围为 范大额应户 收析：分函证围为范1户大0额收 应账款一和定例比的其客他；户账款和一定比例 其他的户；函 客对证象10户为额应大账收和款 户额大应账收和8户 款对证象为 大户应收额账和 户款 户随机抽中20%小)额收应 账在4(0户中机随 户抽中机随 抽 )证函方式0户1额应收大账款可采 款函证方式；户大额应 收款账采 用可定肯函证方式。式 小户额应收 用账肯式定函方式。8户小证额应账 收款采可用定否式函也可证用采肯定 函式证式方。 证方式。函

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5)第五步：进行证结果差函 异)五步第：分析。 考问答)(。( 考答问分 。(析问答) 6考)六步第：检查函未应收证款 账)第步：六 ：例接承例假上函设证的信函除回有一 封收到外未其，全部收余到 ，封收未外到，其全部收到，其余两封中 函提出了回下以意： 见) 回提出函以了意见：下)1所货物购 从收到2)未欠所余款于当年已212月8日未收到 )所欠余款已于当 年 月日 付。清求要：付清 要求。注册：计会对未师询发证函的 未、收回函到和有的异的议应分 别作什出么样的处理。应 别分出什作么的样理处。

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分: 析)分 ：1)析P92第6点3的说明 点第说的明 2P)29第24说点明四第行该至 ) 段 第点说第明四行该至段结 。 结束。束 )3有议的应异别分作出处理： )异议的有应分作出处理别： A、对货于物未收的到应审，其核运货 、对货物于未收的到， 等料资以查，明货物是确已发否。 出等料，以查明资货是物否确已发出 B。对于回、称已经函付的清由于，此 、种对于回函称经付清已，的 况可能是时情差间致导的， 情况可是能时间导差的，致故册注会计 师应审查收凭款，证 计师应审收查凭证，款查看物货否是收到及收 日期。到 收到及收到日。期

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如货物函证果日之收到前 ，果如货函证物之前收到日，则能 是记账错误，可 是账错误记即收，到款时贷记另 货客户的明细账一， 一客户的细明账，因此审查相应关户 记账，录记 录，要时对必近相期日贷的账户记进行 证。函 函证。如果行货款函证之后日收到并 减已应少账款收，减少 应账收款则，该应收账金额可款 确认。 以确认。

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7)29P411步第分析明：细账额余， ) 步 第析明细分余额账 ，于出对贷方现余额的项，目 于出对贷现方额的余目项应 ，查明因，原要时作必重类调分整 查。原因，明要时必作分类调重。整案例3 案例 (三)坏准备审计账 1审计、标：P目92 5、审计目： 标、2审计序程P2:9 、审计5序程：3、关于审 查资产减准值备应时意的注 、问题： 题问P296:P297

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例—注册会：计师对南腾在公司0025 注会册师在对计腾公司 南年报进行审年时计现发 ：年年进行审报时发计现：该公年司末 收账应余额为款60万元3,他应收 其万元， 应末账款收余为 万元 款额8为万元 0账准备年末坏6500余 0万元，款 万元，为坏准账年备余 该末公司账提坏取为0率.% 3,该元公坏账提司取率0为3.% 求要指:出在存问题的 出存在指问的题 要。 指出存在求问题的。

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析分坏：账备年准末额应余为：分析： 坏准备账年末额余应为 (:30680)+×0.3 % = 12300 )元 该公司多提元账准坏： 该公备多提坏账准司： 6备500-023100437=0元 元 0四、相关户审账 主营业务税计及金加审附计：(一) 主业务营税金附及审计加：P92 1、审7目标 计、2审程计序、

、

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()未二交税金审计29P 未交8金税审 1、计计目审 2标、计审程 序、、 案 例4案例 ( 三其)应他交款审计 (四营)费用审计业 五)其他(业利润务审计 收预账款计审301 (P六预)账款审收计 、1审目标计 、2计程序 审案例案 例 5 、、

补充

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:收票应据计审(考不 )充补：应票据收审(计不)考1、 计审目 标、 1确)应定票收据否是在；存 )确定应票据收是否在存 2;确)定应票据是否收被归计审单所位有 );确定应收据票是归否被计审单位所；有 )3确定应收票据减变增动的记是录完否； 整确定)收应票据减增动的记录是变否完； 4)整定确收应据是否有效票可，否回收 )确；应定收票是据有否效可，否回收；5 确)应收票据年末余定是额正否；确 )定应确收据年票末

余额否是确正 6)确定；收票据应在会报表上计披露是的否 恰当。 恰)当

。

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、应收2票据实质性的测试 、 )1获取或编制资负债产表日应收据 票) 明细表， 明细表并，检明细表各项余额的查加 是否计确正；计是否 确；正从收票据明应细表数 追查总总分到账；类查抽分票据，部 追查到分总账；类查部抽票分，检据查 内其容是否确；正所将查的票据项 查内其是否正容确 目追；到应查收票明细账，据目 查追到应收据明细账票，与并关 文件有对核

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