IPO收入确认要点（史上最详）

IPO收入确认要点(史上最详)

第一部分 收入确认的原则

企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下5个条件，应遵循实质重于形式的原则，注重会计人员的职业判断。

一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方

风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因增值以及直接使用该商品所带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移给购买方。

判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购买方，需要视不同情况而定。

主要风险和报酬是相对于次要风险和报酬而言的，如果企业仅仅是保留了所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。

二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制

1、继续管理权

（1）与所有权有关的继续管理权。 （2）与所有权无关的继续管理权。

2、对售出商品实施有效控制（主要指售后回购）

（1）如果回购价已在合同中定明，体现在商品所有权上的主要风险和报酬就没有转移给购买方，同时又对商品实施控制，所以甲企业销售产品时，不应确认收入。

（2）如果回购价为回购当日的市场价，尽管体现在商品所有权中的主要风险和报酬已经转移给了购买方，但由于企业对售出商品实施了控制，所以在销售该商品时，不应确认销售收入。

三、收入的金额能够可靠地计量

收入能否可靠地计量是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某些不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则在新的售价未确定之前，即使款项已经收到，也不应确认收入，而应将其实际收到的款项作为预收账款处理。等新的售价确定后，再按预收款销售产品的有关规定，进行确认收入、补收或退回多收款项的账务处理。

四、相关的经济利益很可能流入企业

经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。很可能是指经济利益流入企业的可能性超过50%，销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

五、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量

根据收入和费用相配比的原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。

第二部分 具体的收入确认方法 一、无需安装的一般商品销售

无需经过复杂的安装的商品销售，基本都可在发出商品（无退货情况）或商品验收时确认收入。

上门自提的，以客户或其委托的第三方运货出门为收入确认时点，可等同于发货时间；送货上门的，以买方签收为收入确认时点，运输在途的应以已发货对方未签收的清单为依据作发出商品；邮寄或快递的，以快递公司或对方确认已收到的时间为收入确认时点，运输在途的应以已发货未确认收货的清单为依据作发出商品。

出口销售中无论是FOB还是CIF，均应在装船出海、船舷离港时确认收入，为使其形象化和具备操作性，应以取得提单为收入确认时点，以发货单、报关单、提单等为收入确认依据。

二、需安装的商品销售

该特殊处理主要适用于安装工艺及程序复杂、需经过现场调试或试生产、安装过程存在毁损风险或对操作人员构成危害等情形，需安装完成并经客户验收合格后方可确认收入。

第三部分提供劳务及完工百分比法

一、审核要求

1.证监会发行部审核二处有关IPO会计问题审核提示

收入确认是否合理、能否反映经济实质：（1）收入确认是理解企业会计政策的基础。要按业务类型（分产品、项目）结合具体情形说明收入确认的方法、时点；（2）审核中关注利用跨期确认平滑业绩的情形，要将申报报表收入情况与报税务局、工商局的原始报表进行比较分析；（3）技术服务收入的确认从严审核。完工百分比法要求提供外部证据，要求申报期间保持一致性。

2.2011年第四次保代培训

1、收入确认原则：要详细说明具体情况，不能照搬准则。

（1）完工百分比法：此法调控收入利润的空间较大，故严审。首先确认能否用这个方法，如果能用，需要提供充分的外部证据，包括第三方监理、付款进度等验证性证据。

3.证监会IPO在审企业2012年财务报告专项检查工作会议记录

重点核查内容：12）兜底条款，在审企业涉及行业比较多，高科技企业的研发费用；工程企业的完工百分比法；农业企业的现金收付交易

二、案例分析

（一）潜能恒信

（1）收入确认的内部要素（内部证据）。

本公司据以确认收入的内部要素主要包括项目服务合同、项目设计书、项目运行进度表、项目月报、成果报告，具体如下：

A项目服务合同。在确认技术服务收入时，发行人在取得合同及明确合同金额即提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，采用完工百分比法确认相关的劳务收入。

B《项目技术设计书》及《项目运行进度表》。

在项目服务中，发行人对每个项目均编制《项目技术设计书》和《项目运行进度表》，确定了项目完工的每个工序可能需花费的时间。根据该进度表，发行人与客户在项目服务合同中将项目完工的时间周期进行约定。

C连续的项目月报。发行人每月月初对上月的完工程度进行检查和测算，得出上月累计执行工作量，据此形成月度报告，并报送给客户（甲方），如客户（甲方）无异议，则作为确认收入的依据之一

D成果报告。根据项目服务合同的约定和执行结果，发行人向客户提交的成果报告通常有层位探区图件、多媒体资料等。

（2）收入确认的外部要素。

发行人据以确认收入的外部要素主要包括与客户的沟通与讨论、中期或最终验收意见单、会计师的询证函等，具体如下：

A项目进展的每一步均与客户互动、讨论。在项目执行过程中，客户均派出技术监理（内部外部专家）现场监督，随时掌握项目进度。同时，就项目进展的每一步，均与客户进行沟通和讨论，从而使得客户对发行人项目服务的每一步和项目进展情况，都有直观的了解。

B中期或最终验收意见单。在项目阶段性或最终完工时，客户组织验收组对发行人承担的服务项目进行中期或最终验收，并出具验收意见单。

计算机软件可以通俗地划分为通用软件和专用软件，通常通用软件不需要进行大量修改或用户化即可大量生产和复制；专用软件一般需要进行专门开发或大量修改、用户化，方可提交客户使用。

通用软件一般可按照标准合同进行生产和交货，因而与生产性企业的产品销售收入确认原则基本一致：不论该软件是客户从企业网站下载，还是由企业通过一定的载体转移产品，只要这种行为有相关的协议支持，已经提交主产品(或首份拷贝)，具有固定或可确定的收费标准，且该收入所代表的经济利益能够流入企业，则可以认为该软件的销售收入已经实现。

专用软件具有客户化特性，其开发过程具有特殊性，并视客户的要求而有所不同。因此，在对这种软件的销售收入采用完工百分比法进行会计处理的基本前提下，同时还要考虑该软件售出后是否具有调试期或测试期。只有在收入确有保证的基础上才可以确认销售收入。

2.区分软件销售的不同形式。

软件销售可由企业直接进行，也可由代理商代为进行。在代销方式下，由于软件从代理商传递至最终用户之间存在许多不确定因素，因此，企业应当在销售合同的相关条款中明确规范买卖双方的权利、义务及其相应的有效期限，通过商品所有权上的主要风险和报酬的转移时间判断销售收入应在何时确认。根据《企业会计准则——收入》的规定，无论是视同买断还是收取代销手续费的方式，委托方只有在收到代理商的代销清单以后方可确认软件销售收入。

3.区分单件软件产品和与其他软件、服务、技术支持捆绑的软件以及出售原代码的软件。

如果一项软件是与其他因素(如附带软件、培训、安装、技术支持)作为软件包一同出售时，首先应根据软件的性质考虑是进行合同分立还是进行合同合并，并选择相应的会计处理方法。通常符合下列条件之一的应当认为是合同合并：(1)不同的因素在设计、技术或功能方面紧密相连或相互依存；(2)如果另一个合同或合同的某个重要组成部分没有满意地完成，一个或多个合同或协议会被退款或没收或者要作出其他重要让步；(3)一个合同或协议的一个或多个因素对另一个合同起决定性作用；(4)一个合同或协议的付款条件取决于另一个合同或协议的完成情况。

在运用《企业会计准则——收入》对该类软件销售收入进行确认时，对于构成软件包的各个要素分别判断其是否已经交货，或其价款是否可收回，特别是对于已经交货的部分而言，如果由于未交货部分的存在致使已交货部分不能正常运转，则已交货部分也不能确认其销售收入。

对于出售原代码的软件，可以区分为两种情形：如果出售软件的同时提供原代码，但合同规定购货方只能在内部使用原代码，无权利用原代码对外使用，则其销售收入的确认与一般软件销售收入确认相同；如果软件开发企业将软件及其原代码和著作权(版权)一并转让予购货方，则应视为转让无形资产，按《企业会计制度》的规定进行会计处理，相关损益确认为营业外收入或营业外支出。但对部分专门以研究开发软件核心技术并进行转让的软件开发企业而言，其软件及其原代码和著作权(版权)转让予购货方的，则应视为存货销售处理，转让收入作为存货销售收入，研究与开发费用构成存货的销售成本。

通用标准软件一般按照发货验收确认收入，不能采用完工百分比确认收入；定制软件跨年度的项目可按照完工百分比确认收入，但完工进度特征及验收标准要在合同中约定，并在确认收入时需有外部单位的阶段验收报告。对于通用标准软件销售、合同约定分期收款、收取货款的风险较大（不确定性较大），因此，采用分期收款销售产品核算更为合理。

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/ktzv.html