纳税策划实例

实例1.某生产企业为增值税一般纳税人，税率为17%，预计每年含税销售收入2340万元，需外购原材料1000吨。现有A、B、C三家企业提供货源，其中A为一般纳税人，适用税率17%；B为小规模纳税人，能够委托税务机关代开缴纳率为3%的专用发票；C为个体工商户，仅能提供普通发票。 A、B、C三家企业所提供的原材料质量相同，含税价格不同，分别为每吨11700元、10290元、10179元。该企业应当如何进行税务筹划，选择哪家企业供货？ 分析：以从不同纳税人购进货物含税价比率R判定。

B与A的实际含税价格比率R=10290/11700×100%=87.95%<88.03% C与A的实际含税价格比率R=10179/11700×100%=87%>85.47% 方案1：从A企业购进

应纳增值税额=2340/（1+17%）×17% -(11700 ×1000）/(1+17%)×17% =170(万元) 税后现金净流量：2340-1170-170=1000万元 方案2：从B企业购进

应纳增值税额=2340/（1+17%）×17% -(10290 ×1000）/(1+3%)×3% =310.03(万元) 税后现金净流量：2340-1029-310.03=1000.97万元 方案3：从C企业购进

应纳增值税额=2340/（1+17%）×17% =340(万元) 税后现金净流量：2340-1017.9-340=982.1(万元)

实例2.某食品零售企业符合一般纳税人条件，年含税销售额为81万元，适用17%增值税税率。该企业年购入食品46万元（不含税），均取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的税务策划？ 分析：

该企业支付购入食品价税合计：46×1.17=53.82（万元） 该企业应纳增值税：81/1.17×17%-46×17%=3.95（万元） 该企业税后现金净流量：81-53.82-3.95=23.23（万元）

该企业的增值率：[81/（1+17%）-46]/（81/1.17）=33.56%>17.65% 如果将该企业分设成两个零售企业，则该企业税后现金净流量： 分立后的两个零售企业缴纳的增值税合计为： 81/1.03×3%=2.36（万元）

分立后的两个零售企业税后现金净流量合计为： 81-53.82-2.36=24.82（万元）

实例3.某企业为生产钢材的增值税一般纳税人，拥有一批运输车辆。预计2008年销售钢材时取得运费收入1170万元（含税），运输费用为900万元（不含税），其中不可抵扣增值税的项目500万元，可抵扣增值税的项目400万元，可抵扣增值税的项目均取得增值税专用发票，进项税额为68万元。有两种方案可供企业选择：一是自营运输；二是将自己的运输部门注册为独立的运输公司。从税收角度考虑，该企业应当如何组织运输？ 分析：R=(400/1170)×100%=34.19% 方案1：运输业务不独立

运输业务的税后现金流量=1170-（400×1.17+500）-[（1170/1.17）×17%-68]=100(万元) 方案2：运输业务独立

运输业务的税后现金流量=1170-（400×1.17+500）-1170×3%=166.9（万元） 元）

实例4.某果汁企业有一自属的柑橘种植园，采摘的柑橘再送到本企业的果汁加工厂进行果汁生产。果汁的增值税税率是17%，而只有企业的水费、电费和购入包装物等按规定可以抵扣进项税额。全年允许抵扣的进项税额为10万元。全年果汁销售收入500万元。 应纳增值税税额=500×17%-10=75（万元）

分析：若该企业将柑橘种植园和果汁加工厂分立为两个独立核算的企业，分立后，柑橘种植园销售自产柑橘免税；而果汁加工厂购入柑橘可以抵扣13%的进项税额。 若柑橘园销售给果汁加工厂的柑橘售价为300万元。 应纳增值税税额=500×17%-10-300×13%=36（万元） 分立后比分立前节税75-36=39（万元）

实例5.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C 三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率为17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税务局代开增值税缴纳率为3%的专用发票；C为个体工商户，只能出具普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、102元、100元。请分析该企业应当与A、B、C 三家企业中的哪一家签订购销合同？ 参考答案：

B与A的实际含税价格比率： R=102÷133=76.69%＜88.03% C与A的实际含税价格比率： R=100÷133=75.19%＜85.47%

B企业的价格比率低于平衡点比率11.34%，而C企业的价格比率低于平衡点比率10.28%,所以，选择B企业作为供货单位较为合算。 其应纳增值税税额和税后现金流量计算如下： 方案A：从A企业购进

假设该生产企业产品的含税售价为S，则 应纳增值税额

= S /(1+17%)17%-133/(1+17%)17% =14.53% ×S -19.32

税后现金净流量=S-133-（14.53%×S-19.32）=85.47%×S-113.68 方案B：从B企业购进

应纳增值税额= S /(1+17%)17%-103/(1+3%)×3%

=14.53% ×S -2.97

税后现金净流量=S-103-（14.53%×S-2.97）

=85.47%×S-99.03

方案C：从C企业购进

应纳增值税额= S /(1+17%)17%=14.53%S 税后现金净流量=S-100-14.53%S

=85.47%×S-100

实例6.某科研机构为非企业性单位，所研制的产品科技含量较高。2011年度预计不含税销售额1800万元，购进不含增值税的原材料价款为1000万元，该科研机构应如何进行增值税纳税人身份的税务筹划？ 分析要点 ：

（1）作为小规模纳税人

（2）或将产品制造环节独立出去，注册成为一般纳税人企业。 参考答案： 预计增值率

=（1800-1000）/1800×100%=44.44%＞17.65% 因此，选择作为小规模纳税人更为有利。 假设该生产企业产品的含税售价为S，则

一般纳税人税后现金净流量= S-1000×1.17-(1800-1000) ×17%=S-1170-136 小规模纳税人税后现金净流量= S-1000× 1.17-1800×3%=S-1170-54

实例7.A企业为新设立的生产企业，且认定为一般纳税人。采购部门预计全年原材料的采购运输费用为200万元，其中物料消耗为40万元，有三种方案可供采购部门选择：一是自营运输；二是外购其他企业的运输劳务；三是将自己的运输部门设为独立的运输公司。从增值税角度考虑，A企业应当如何组织运输？ 分析要点 ：从可抵扣税额大小考量。 参考答案：40÷200=20%<23.53%

方案1：自营方式可抵扣税额=40×17%=6.8（万元）

方案2：外购其他企业的方式可抵扣税额=200×7%=14（万元）

方案3：外购自己独立运输公司的方式可抵扣税额=200×（7%-3%）=8（万元） 因此，选择方案2更为有利。

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