2020-2021学年第一学期审计学作业题参考答案

《审计学》平时作业题参考答案

一、简答题（每题5分，共80分）

1.审计的职能主要有哪些？

审计的职能有：

1）经济监督职能，经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内，在正常轨道上进行；

2）经济评价职能，经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制系统是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益；

3）经济鉴证职能，经济鉴证是指通过对被审计单位的财务报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。

2.财务审计报告有哪四种类型？

1）无保留意见审计报告

2）保留意见审计报告

3）否定意见审计报告

4）拒绝表示意见审计报告

3.简述经济效益审计的特征

1）经济效益审计是一种基于财务审计之上的高层次审计

经济效益审计的目的在于，健全企业的内部控制制度，提高企业的管理素质和管理能力，促进企业经营管理的改善和经济效益的提高。所以它与财务审计相比，是一种较高的层次的审计。

2）经济效益审计是一种着眼于未来的积极性审计

由于经济效益审计的目的在于帮助被审计单位提高经营管理水平和经济效益，为企业的经济发展服务，它起的是促进作用，而不是制约作用。所以经济效益审计是一种积极性审计。

3）经济效益审计是一种突出评价职能的建设性审计

审计的基本职能是监督，但在经济效益审计中，着重突了的是评价职能。所以，经济效审计不是一种以监督为主的强制性审计，而是一种以促进为主的建设性审计。

4）经济效益审计是一种以考核被审计单位全部经济活动为对象的综合性审计。

5）经济效益审计是一种有赖于被审计单位积极配合的联合性审计。

4.什么是审计的独立性原则？

为了充分体现审计的属性，在审计机构的设置和审计工作过程中，必须遵循独立性原则，具体包括：

机构独立：为确保审计机构独立地行使审计监督权，对审查的事项做出客观公正的评价和鉴证，充分发挥审计监督作用，审计机构应当独立于被审计单位之外，这样才能更有效地进行经济监督。

经济独立：经济独立指审计机构或组织的经济来源应有一定的法律、法规作保证，不受被审计单位的制约。

精神独立：审计人员执行审计业务必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立审计，坚持客观公正、实事求是的精神，做出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。

5.什么是审计风险？具体风险有哪几种，它们之间的关系是什么？

审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。三者之间的关系为：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险

6.风险导向审计的基本程序包括哪些步骤？

1)战略风险分析。战略风险分析是风险导向审计的核心环节，其基本思路在于：战略失败很可能引发经营失败问题，进面导致企业整体业绩下滑.

2) 经营环节问题分析。审计人员借助于客户经营能力分析，可以从更宽广

的视野剖析客户潜在风险，进而寻找可能对客户经营业绩产生不利影响的各种因素。

3) 经营业绩评价。审计人员可以在对客户战略风险和经营环节问题分析的基础上，对客户经营业绩形成合理预期，进而为评估总体审计风险提供依据。

4) 财务报表重大错报的剩余风险评估。审计人员可以结合以上环节，分析哪些剩余风险会转化为重大错报风险，合理评估财务报表中的重大错报风险水平。

5) 可接受的检查风险水平的估计。

6) 实质性审计测试时间、性质和范围的确定。

7.主营业务收入实质性程序的主要内容是什么？

1）获取或编制主营业务收入明细表。

2）实施分析程序。

3）查明主营业务收入的确认原则和方法。

4）审查售价是否合理。

5）审查主营业务收入的会计处理是否恰当。

6）实施销售的截止测试。

7）查找未经认可的大额销售。

8）销货退回、销售折扣与折让业务的测试。

9）检查有无特殊的销售行为。

10）确定主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。

8.简述审计证据的充分性、适当性及其关系。

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计结论具有说服力而使人们完全相信所需审计证据的数量。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。

9.为什么说注册会计师需要关注小金额的错报？

单独地看，一笔小金额的错报无论是在性质上还是在数量上都是不重要的。但财务报表是一个整体，如果企业每个项目均出现同样的小金额错报，原本几百无的错报，全部累计起来，就有可能成为上万元的错报；企业许多账户或交易存在小金额的错报，所有账户或交易累计起来，就有可能变成大金额的错报，在这种情况下，必然会对会计报表产生重大影响。所以，注册会计师应当对此予以充分的关注。

10.简述注册会计师尚未更正错报的汇总数对审计程序或审计意见的影响。

注册会计师在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。具体地说：

1）、如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意风的审计报告。

2）、如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。

3）、如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

11.内部控制的内容有哪些？

内部控制的构成可分为如下几个方面：

1)、合规、合法性控制。建立和健全企业内部控制系统必须符合国家财经政策、法令和财经制度的的规定，每一项经济业务活动必须控制在合规、合法的范围内。

2)授权、分权控制。在授权、分权范围内，授权者或分权者有权处理有关事

务，未经批准和授权，不得处理有关经济业务，这样把各项经济业务在其发生之际就加以控制，使各级业务人员都能在其位谋其政；

3）、不相容职务控制。建立内部控制系统，必须对某些不相容职务进行分离，应分别由两人以上担任，以便相互核对、相互牵制、防止舞弊。

4）业务程序标准化控制。为了提高工作效率，实行科学化管理，现代企业一般将每一项业务活动，都划分为六个步骤：授权、主办、核准、执行、记录和复核；

5）、复查核对控制

6）、人员素质控制

12.注册会计师在确定应收账款函证的数量与范围的主要取决因素是什么？

函证数量的多少、范围主要取决于以下因素：

1）、应收账款在全部资产中的比重。若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。

2）、被审计单位重大错报风险低，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。

3）、以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。

4）、函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证盿式，则要相应增加函证量。

13.注册会计师甲和乙在审计D公司的年度财务报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？

应从以下几个方面进行检查：

（1）检查资产负债表日后受到的购货发票，确认其入账时间是否正确。

（2）检查资产负债表日应付账款明细账借方发生额的原始凭证，确认其入账时间是否正确。

（3）检查在资产负债表日后处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证单未收到购货发票的经济业务。

14.简述货币资金内部控制测试的主要内容。

（1）了解货币资金内部控制

（2）抽取并检查收款凭证

（3）抽取并检查付款凭证

（4）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对

（5）抽取一定期间的银行存款余额调节表，检查其是否按月编制并经复核。

（6）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。

（7）评价货币资金的内部控制。

15.负债类筹资审计需要注意哪些问题？

1）确定负债筹资业务记录是否完整；

2）确定负债筹资业务是否真实存在，所产生的负债是否为被审计单位承担；

3）确定负债筹资的计算是否正确；

4）确定被审计单位所有负债筹资业务的会计处理是否正确；

5）确定被审计单位负债筹资业务涉及的报表项目在会计报表上的披露是否恰当。

16.简述注册会计师确定计划的重要性水平时应考虑的因素。

1）对被审计单位及其环境的了解：被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境，单位业务的性质，单位的目标、战略及相关的经营风险。

2）审计的目标，包括特定报告要求：信息使用者的要求等因素影响注册会计师对重要性水平的确定

3）财务报告各目的性质及相互关系：财务报表使用者对不同的报表项目的关心程度不同，确定的重要性水平不同，各项目间使相互联系的，在确定重要性水平时应做考虑

4）财务报表项目的金额及其波动幅度：财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者作出不同反应。

总之，只要是影响预期财务报表使用者决策的因素，都可能对重要性水平产生影响。

二．分析题（每题5分，共20分）

请分别就下述四种情况，指出注册会计师应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。

1、A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。

保留意见的审计报告。房屋应以原件表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予以说明。

2、B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。

无保留意见的审计报告。虽然有些项目违背了会计准则，但是符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。

3、C公司对各子公司都拥有股票投资。已查明，各项投资均以原始成本入账，但难以审核各子公司，难以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。

保留意见或否定意见的审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因此，应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见的审计报告。

4、D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。

带强调事项段的无保留意见的审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法做出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表时不应忽视这一不确定事项。

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